<< Пред.           стр. 20 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Центра налогового планирования
  "Корпус права"
 Подписано в печать
 02.09.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: МНС России разъяснило...
 Источник опубликования
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
 N 36
 2004
 Текст документа
 
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 36, 2004
 
 МНС РОССИИ РАЗЪЯСНИЛО...
 
  Мы продолжаем комментировать разъяснения МНС России и Минфина России по вопросам налогообложения. В данном материале рассматриваются противоречия, касающиеся вопросов бухгалтерского и налогового учета у индивидуальных предпринимателей, а также налогообложения подотчетных сумм.
 
 Страховые взносы
 на обязательное пенсионное страхование при УСН
 
 Объект обложения и база для исчисления
 
  Рассматривая вопрос о порядке определения объекта обложения и базы для исчисления названных страховых взносов организациями, переведенными на УСН, Минфин России в Письме от 12 мая 2004 г. N 04-04-04/57 дает следующие разъяснения.
  И объект обложения, и база для исчисления взносов определяются в соответствии с положениями гл.24 НК РФ (п.2 ст.10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").
  ЕСН облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (ст.236 НК РФ). Поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, на них положения п.3 ст.236 НК РФ об освобождении от уплаты ЕСН (и страховых взносов) не распространяются.
  Следовательно, если организация осуществляет своим работникам выплаты, не относящиеся к расходам на оплату труда, указанным в ст.255 НК РФ, то с них нужно исчислять страховые взносы. К таким выплатам относятся (ст.270 НК РФ): вознаграждения руководителям и иным работникам, не предусмотренные контрактами; премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и иных поступлений; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков; надбавки к пенсиям и т.п.
  Не облагаются ЕСН также и выплаты физическим лицам, перечисленные в ст.238 НК РФ, в том числе и оплата понесенных ими расходов в командировках. При этом от налогообложения освобождаются суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ. Следовательно, организации, применяющие УСН, на общих основаниях должны исчислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм суточных, выплачиваемых сверх установленных законодательством норм.
  С этими министерскими разъяснениями налогоплательщикам придется согласиться.
 
 Применение механизма уменьшения
 единого налога на сумму взносов
 
  О порядке уменьшения сумм единого налога индивидуальными предпринимателями с объектом налогообложения - доходы на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование МНС России на своем сайте (www.nalog.ru) указывает следующее.
  Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.346.21 НК РФ). При этом единый налог не может быть уменьшен более чем на 50%.
  По мнению министерства, исчисленный за отчетный период единый налог уменьшается только на сумму фактически уплаченных (в пределах начисленных или подлежащих уплате за отчетный период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов. Налогоплательщики, уплатившие страховые взносы за последний месяц отчетного периода после представления декларации по единому налогу, вправе уточнить ранее представленную налоговую декларацию либо учесть соответствующую сумму страховых взносов при представлении декларации по единому налогу за следующий налоговый период.
  По мнению автора, министерством дано неточное прочтение выражения "уплачиваемых за этот же период времени страховых взносов" как страховых взносов, фактически уплаченных за этот период. Отсюда и неверная рекомендация об уменьшении суммы начисленного единого налога (авансовых платежей) на сумму фактически уплаченных страховых взносов, а не начисленных за этот же период.
  На самом же деле выражение "сумма взносов, уплачиваемых" подразумевает сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которые налогоплательщик обязан уплатить за соответствующий налоговый (отчетный) период. Эта сумма отражается по соответствующим строкам разд.2 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представляемого плательщиками взносов в налоговый орган в соответствии со ст.24 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
  Вопрос о том, в каком размере фактически уплачены начисленные за отчетный период взносы, не имеет отношения к механизму исчисления сумм единого налога. В случае наличия недоплаты (недоимки) по ним она взыскивается с плательщика в общеустановленном порядке.
  Короче говоря, сумму единого налога (квартальных авансовых платежей), начисленного за налоговый (отчетный) период, нужно уменьшать на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за этот же период, а не на сумму взносов, фактически уплаченных.
 
 Учет командировочных расходов
 индивидуальных предпринимателей
 
  Рассматривая вопрос об учете индивидуальными предпринимателями затрат на их личные командировки в пределах РФ, МНС России отмечает, что согласно пп.13 п.2 ст.346.16 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих УСН, данные расходы включаются в состав учитываемых при налогообложении расходов. К ним относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения, суточные и ряд других расходов. Министерство также ссылается на ст.168 ТК РФ, в которой указывается, что данные расходы возмещаются работодателем работнику.
  По мнению министерства, индивидуальные предприниматели не являются наемными работниками. Поэтому, а также поскольку предпринимательская деятельность осуществляется предпринимателями на свой риск, по мнению сотрудников налоговых органов, расходы на командировки самого предпринимателя, а не работающих у него физических лиц не должны учитываться при налогообложении.
  Однако если исходить из решений арбитражных судов, то такие расходы следует учитывать при налогообложении индивидуальных предпринимателей.
 
  Арбитражная практика. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 г. по делу N Ф04/1810-194/А75-2004 указывается, что индивидуальный предприниматель вправе выписывать себе командировочное удостоверение и начислять суточные с отнесением их на расходы, если эти командировочные расходы связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью.
  В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 9 октября 2000 г. по делу N Ф03-А73/00-2/1750 также отмечается, что командировочные расходы, произведенные лично индивидуальным предпринимателем и связанные с его предпринимательской деятельностью, должны учитываться в составе его затрат, учитываемых при налогообложении.
 
  Примечание. В этих Постановлениях арбитражных судов рассматривались вопросы правомерности уменьшения доходов индивидуальных предпринимателей на суммы произведенных ими лично командировочных расходов в условиях действия Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Однако, по мнению автора, принципиальная позиция арбитражных судов по рассматриваемому вопросу вполне применима и при рассмотрении целесообразности учета таких командировочных расходов при определении налоговой базы по единому налогу индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН в соответствии со ст.26.2 НК РФ.
 
 Следует ли облагать ЕСН и НДФЛ подотчетные суммы,
 не возвращенные в срок?
 
  По мнению МНС России, в случае непредставления работниками в установленные сроки оправдательных документов, подтверждающих целевой характер использования выданных им денежных сумм в подотчет, в том числе на командировочные, представительские и иных аналогичные расходы, эти суммы должны облагаться ЕСН и НДФЛ.
  Эта позиция аргументируется следующим образом.
  Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию организации отчет о расходовании подотчетных сумм в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы.
  На основании названного Порядка, а также согласно п.1 ст.210, п.2 ст.211, п.п.1, 3 ст.236 НК РФ министерство предлагает облагать ЕСН И НДФЛ денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами.
  Однако, по мнению автора, подотчетные суммы, не возвращенные работниками в кассу организации в установленный срок, облагаться налогами не должны.
  Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
  При определении базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (ст.210 НК РФ). Учитываются также и доходы в виде материальной выгоды, указанной в ст.212 НК РФ.
  Подотчетные суммы, отраженные по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", об использовании которых работник отчитался позднее установленного срока, не должны облагаться НДФЛ, поскольку не являются его доходом.
  При непредставлении работником в установленный срок документов, подтверждающих целевое использование выданного ему денежного аванса, сумму аванса можно удержать из его заработной платы по решению руководителя организации. Это решение должно быть принято не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, к тому же если работник не оспаривает основания и размер такого удержания (ст.137 ТК РФ).
  Включение невозвращенных подотчетных сумм в облагаемый доход работника не предусмотрено ни налоговым, ни трудовым законодательством.
  При решении вопроса о привлечении невозвращенных подотчетных сумм ЕСН нужно иметь в виду следующее.
  В пп.2 п.1 ст.238 НК РФ приведен перечень сумм, выплачиваемых физическим лицам и не облагаемых ЕСН. В него вошли и суммы командировочных расходов. В отношении иных подотчетных сумм нужно руководствоваться положениями ст.ст.236 и 237 Кодекса.
  Так, согласно ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполненные ими работы или оказанные услуги, в том числе и авторским договорам.
  Следовательно, если услуги (работы) физическим лицом не оказываются (не выполняются), объекта обложения не возникает. Не возникает его и когда оплата работ или услуг осуществляется за счет чистой прибыли организации.
  Положениям этой статьи не противоречит ст.237 НК РФ в части включения в объект обложения любых выплат и вознаграждений вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, поскольку приведенные в ней выплаты предусматриваются трудовыми контрактами или коллективными договорами. Поэтому они выступают завуалированной формой оплаты труда работников.
  Подотчетные суммы выдаются работникам для приобретения каких-либо товаров (работ, услуг) и не связаны с оплатой их труда. Поэтому в случае представления работником отчета по израсходованным подотчетным суммам с задержкой (или его непредставления) ЕСН по ним начислять не следует.
 
  Ю.Подпорин
  Ведущий эксперт "БП"
 Подписано в печать
 02.09.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 "НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ"
 ("Экономико-правовой бюллетень", N 9, 2004)
 Источник опубликования
 "Экономико-правовой бюллетень"
 N 9
 2004
 Текст документа
 
 "Экономико-правовой бюллетень", N 9, 2004
 
 НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
 
 Авторы номера
 
 Е.Карсетская, В.Егоров, Т.Крутякова,
 Л.Зуйкова, Е.Капкова, И.Кирюшина
 
 НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
 
  Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1 ст.24 НК РФ).
  Понятие "налоговый агент" введено в налоговое законодательство только с момента вступления в силу части первой НК РФ. Однако до указанного момента, несмотря на отсутствие самого понятия, действовали нормы, обязывающие определенных лиц удерживать налог с налогоплательщиков и перечислять удержанные суммы в бюджет.
  Например, в соответствии со ст.15 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в настоящее время указанная статья утратила силу) предприятия обязаны были правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. А в случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих предприятий привлекались к административной ответственности в виде штрафа в пятикратном размере установленной законом минимальной месячной оплаты труда.
  То есть до принятия части первой НК РФ правовое регулирование подобных отношений строилось на закреплении обязанностей лиц, являющихся по сути налоговыми агентами, в отдельных актах законодательства о налогах и сборах.
  В настоящее время Налоговым кодексом РФ определено само понятие "налоговый агент", права и обязанности налоговых агентов, а также предусмотрена ответственность, возлагаемая на налоговых агентов при невыполнении или ненадлежащем выполнении ими своих обязанностей.
 
 Права налоговых агентов
 
  В соответствии с п.2 ст.24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
  Согласно п.1 ст.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право:
  1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
  2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
  3) использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
  4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
  5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
  7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
  8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
  12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  13) требовать соблюдения налоговой тайны;
  14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
  Из всех перечисленных пунктов в отношении налогового агента неприменим только пп.3 п.1 ст.21 НК РФ, поскольку воспользоваться предоставляемыми льготами может только сам налогоплательщик.
  Следует обратить внимание на то, что налоговые агенты наравне с налогоплательщиками имеют право на реструктуризацию задолженности перед бюджетом. Такое право налогового агента подтверждает арбитражная практика.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Центрального округа
 от 25.02.2004 N А09-3868/03-29
 
  31 января 2003 г. ИМНС России своим решением о реструктуризации задолженности по налогам и сборам ОАО исключила из задолженности, подлежащей реструктуризации, задолженность общества по пене и штрафу по налогу на доходы физических лиц.
  По мнению налогового органа, порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002, не распространяется на задолженность по налогу на доходы физических лиц, так как право на реструктуризацию имеют только непосредственно налогоплательщики, а не налоговые агенты.
  ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
  Арбитражный суд иск удовлетворил, руководствуясь следующим.
  Согласно п.2 ст.24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщик, если иное не предусмотрено НК РФ.
  Исходя из п.6 ст.13, ст.ст.63, 64 НК РФ, Постановления Правительства РФ N 1002, которое не противоречит содержанию указанных статей, право на реструктуризацию задолженности имеют также и налоговые агенты, на которых лежит обязанность не только по исчислению и удержанию, но и по перечислению налогов в бюджет.
  Кроме того, п.2 Постановления Правительства РФ N 1002 содержит исчерпывающий перечень случаев, когда может быть прекращено действие решения о реструктуризации, а именно при наличии задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей либо при неуплате платежей, установленных графиком реструктуризации.
  Таких нарушений со стороны ОАО не имеется.
  Кассационная инстанция оставила решение суда в силе.
 
 Обязанности налоговых агентов
 
  В соответствии с п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
  1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
  2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
  Здесь интересно отметить следующее.
  Первоначальной редакцией ст.24 НК РФ было установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.
  Впоследствии Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ" указание на денежные средства было исключено.
  Однако этот факт не изменил денежной сущности обязанности, т.е. фактически налоговый агент может удержать налог только в том случае, если он выплачивает налогоплательщику денежные средства.
  Это связано с тем, что налоговый агент удерживает не сами средства, а только налог за счет этих средств. А в соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
  Следует также обратить внимание на п.10 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
  В соответствии со ст.24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
  В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп.2 п.3 ст.24 НК РФ.
  Несмотря на то что указанное Постановление принято до внесения в ст.24 НК РФ соответствующих изменений, в нем разъясняются действия налогового агента в ситуации, когда доход получен в натуральной форме.
  То есть именно в таком случае наступает обязанность налогового агента письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога у налогоплательщика.
  Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрена специальная форма для сообщения налоговому органу о невозможности удержать налог у налогоплательщика, поэтому подобная информация представляется в налоговые органы в произвольной форме (см. Письмо МНС России от 10.01.2000 N 08-4-08/1).
  Порядок ведения учета выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, а также порядок представления в налоговый орган документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, устанавливается отдельно по каждому виду налогов.
  Помимо вышеперечисленных обязанностей налогового агента, можно также назвать обязанность по постановке организаций налоговых агентов на учет в налоговых органах.
  Следует отметить, что налоговые агенты, как правило, сами являются налогоплательщиками, поэтому они уже выполнили обязанность по постановке на налоговый учет.
  В том случае, если организация - налоговый агент не учтена в качестве налогоплательщика, в соответствии с п.10 ст.84 НК РФ она обязана встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков.
  Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или физических лиц, которые являются источниками выплаты средств налогоплательщику, т.е. от которых налогоплательщик получает доход.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Центрального округа
 от 12.05.2004 N А54-4698/03-С2
 
  Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ООО подоходного налога за период с 1 января по 31 декабря 2000 г.
  Из акта проверки следует, что ООО (продавец) передало покупателям по договору уступки части доли в уставном фонде ООО. Сумма, не включенная в совокупный облагаемый доход, составила 13 500 руб., сумма неудержанного налога на доходы физических лиц - 19 000 руб.
  По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении ООО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде взыскания штрафа в сумме 3800 руб. и п.1 ст.126 НК РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 100 руб.
  Арбитражный суд при рассмотрении заявления ООО о признании недействительным решения налоговой инспекции встал на сторону ООО.
  Кассационная инстанция оставила решение суда первой инстанции в силе по следующим основаниям.
  Приобретение доли в уставном фонде общества не признается объектом налогообложения, поскольку, получив права (и обязанности) участника общества, налогоплательщик не имел фактического дохода.
  Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
  Пунктом 2 ст.24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
  Аналогичная обязанность предусмотрена ч.3 ст.24 НК РФ, согласно которой налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
  Таким образом, в силу перечисленных норм права обязанности налогового агента возлагаются только на те организации, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику, т.е. от которых налогоплательщик непосредственно получает доход.
  В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
  Судом установлено, что ООО не является налоговым агентом в отношении покупателей, следовательно, не несет обязанностей по исчислению и удержанию с упомянутых лиц подоходного налога (налога на доходы с физических лиц) и в данном случае не должно представлять налоговому органу сведения, предусмотренные нормами НК РФ.
 
  Возникновение обязанностей налогового агента определяется в законодательном порядке по каждому виду налога.
  Обязанности налогового агента у организации или физического лица могут возникать главным образом в следующих случаях:
  - при выплате дохода физическому лицу - по налогу на доходы физических лиц;
  - при выплате дохода иностранному юридическому лицу - по налогу на прибыль иностранных юридических лиц от источников в РФ, не связанных с их деятельностью в РФ;
  - при перечислении средств иностранным юридическим лицам, не состоящим на учете в налоговом органе, в счет оплаты за товары (работы, услуги) - в отношении НДС;
  - при перечислении арендной платы за аренду государственного имущества - по НДС.
 
 Налог на доходы физических лиц
 
  Чаще всего организации и предприниматели признаются налоговыми агентами в связи с выплатой дохода физическим лицам.
  В этом случае по общему правилу, установленному ст.226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ.
  Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами также определены ст.226 НК РФ.
 
 Налог на прибыль
 
  Глава 25 НК РФ предусматривает следующие случаи возникновения у налогоплательщика обязанностей налогового агента:
  1) если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ.
  Обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению ее в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (п.4 ст.286 НК РФ);
  2) если доход выплачивается налогоплательщикам в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
  Обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник выплаты доходов (п.5 ст.286 НК РФ).
 
 Налог на добавленную стоимость
 
  В отношении НДС возникновение обязанностей налогового агента у российских организаций определяется ст.161 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются:
  - российские организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  - организации и индивидуальные предприниматели, которым предоставляется в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество на территории РФ;
  - органы, организации, индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, бесхозных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству.
  Необходимо отметить, что исполнение обязанностей налогового агента по НДС возникает у организации независимо от того, является она плательщиком НДС или нет.
 
 * * *
 
  Отметим, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
  Обязанность налогового агента по уплате в бюджет исчисленного и удержанного у налогоплательщика налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 16.02.2004 N А56-20619/03
 
  В апреле 2003 г. банк являлся плательщиком НДС, а также налоговым агентом, обязанным уплатить в бюджет НДС, исчисленный и удержанный с дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплаченного налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах. Сумма НДС за апрель 2003 г., подлежащая уплате банком как налогоплательщиком, составила 113 510 руб., а как налоговым агентом - 623 810 руб. Исполняя обязанность по уплате налога, банк платежным поручением перечислил в бюджет НДС в сумме 737 320 руб.
  Однако налоговая инспекция отразила в карточке лицевого счета банка всю сумму как уплаченную налогоплательщиком, в результате чего у банка как у налогового агента образовалась недоимка по НДС, а как у налогоплательщика - переплата.
  В связи с этим налоговый орган направил банку требование об уплате недоимки по НДС и пеней за его несвоевременную уплату.
  Банк посчитал требование налогового органа не соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах и оспорил его в арбитражном суде.
  В обоснование заявленных требований банк сослался на то, что в соответствии с положениями ст.45 НК РФ его обязанность по уплате налога считается исполненной.
  Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, посчитали обоснованными требования банка и признали недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа.
  Кассационная инстанция также встала на сторону банка.
  Согласно п.п.1 - 2 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Причем налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
  Пунктом 3 ст.24 НК РФ установлено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
  В соответствии с п.п.1 - 2 ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом названного налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.
  Таким образом, в рассматриваемой ситуации банк как налоговый агент обязан был уплатить исчисленный и удержанный с доходов иностранного лица-налогоплательщика НДС в те же сроки, что и налог, подлежащий уплате банком как налогоплательщиком. Причем суммы налога поступали в один и тот же бюджет по одному коду доходов бюджетной классификации.
  На основании п.2 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
  Принимая во внимание положения ст.24 НК РФ, суд указал, что обязанность налогового агента по уплате в бюджет исчисленного и удержанного у налогоплательщика налога также считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента.
 
 Ответственность налоговых агентов
 
  Согласно п.5 ст.24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
  Рассмотрим, в каких случаях налоговым законодательством предусмотрена ответственность налогового агента.
  Во-первых, это невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
  Так, в соответствии со ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, последний несет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Волго-Вятского округа
 от 29.01.2004 N А29-4686/2003А
 
  В 2002 г. банк из фонда благотворительности выплатил гражданам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, материальную помощь.
  О невозможности удержания налога с денежных средств, выплаченных в качестве материальной помощи, банк уведомил налоговый орган, представив ему справки о доходах указанных лиц по форме 2-НДФЛ.
  Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку банка, в ходе которой установила, что банк в нарушение ст.ст.210 и 226 НК РФ не удержал налог на доходы физических лиц с сумм денежных выплат гражданам, не состоящим с ним в трудовых отношениях. Проверяющие посчитали, что поскольку доходы физическим лицам были выплачены в денежной форме, возможность удержания налога у банка имелась.
  Банк был привлечен к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде взыскания штрафа.
  Не согласившись с решением налогового органа, банк обжаловал его в арбитражный суд.
  Арбитражный суд в удовлетворении исковых требований отказал.
  Кассационная инстанция оставила решение суда в силе по следующим основаниям.
  На основании пп.1 п.3 ст.24 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
  В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога производятся на основании ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
  Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
  Поскольку банк произвел выплату доходов (в качестве материальной помощи) в денежном выражении, он обязан был удержать налог с суммы этих доходов.
  В силу ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
  При таких обстоятельствах суд признал, что банк был обоснованно привлечен к налоговой ответственности.
 
  Необходимо иметь в виду, что ст.123 НК РФ устанавливает ответственность налогового агента именно за неправомерное неперечисление сумм налога, а не за несвоевременное перечисление налога. Поэтому в том случае, если налоговый агент перечислил удержанный с налогоплательщика налог в бюджет позднее установленного законом срока, он не может быть привлечен к налоговой ответственности на основании ст.123 НК РФ.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного
 округа от 25.12.2003 N А56-16892/03
 
  По результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 17 мая 2000 г. по 13 января 2003 г. налоговой инспекцией вынесено решение о наложении на ГУП штрафа на основании ст.123 НК РФ.
  Штраф наложен в связи с тем, что ГУП, являясь налоговым агентом, перечислял в бюджет НДФЛ не в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода своим работникам, а в более поздние сроки. Однако до начала налоговой проверки имевшаяся недоплата погашена полностью. ГУП полностью перечислило в бюджет суммы начисленного и удержанного налога.
  Инспекция МНС России обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с ГУП штрафа.
  Арбитражный суд исковые требования удовлетворил.
  В кассационной инстанции решение арбитражного суда первой инстанции было отменено, налоговой инспекции в иске отказано по следующим основаниям.
  В соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
  Установленный названной статьей состав правонарушения не предусматривает взыскания штрафа за несвоевременное перечисление налога в бюджет налоговым агентом.
  В данном случае в действиях ГУП не содержится состав правонарушения, предусмотренный ст.123 НК РФ.
 
  В соответствии со ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
  А в случае отказа организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, содержащие сведения о налогоплательщике, по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 13.11.2003 N А56-6971/03
 
  Инспекция МНС России провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (подоходного налога) войсковой частью внутренних войск МВД России за период с 6 августа 2001 г. по 1 августа 2002 г.
  По результатам проверки на основании п.1 ст.126 НК РФ инспекцией принято решение о привлечении войсковой части к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный срок сведений за 2001 г. по форме 2-НДФЛ о доходах 250 сотрудников учреждения.
  Однако, по мнению войсковой части, запрашиваемые налоговой инспекцией сведения отнесены к государственной тайне.
  Войсковая часть обратилась в арбитражный суд с иском о признании решения ИМНС России недействительным.
  Арбитражный суд в удовлетворении исковых требований отказал.
  Кассационная инстанция оставила решение арбитражного суда первой инстанции в силе по следующим основаниям.

<< Пред.           стр. 20 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу