<< Пред. стр. 203 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2004 г. N 23-10/5/23737
Согласно п.1 ст.289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом п.3 ст.11 НК РФ указано, что понятие "налогоплательщик" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно разд.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, не являются плательщиками налога на прибыль, в частности, организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл.25 НК РФ. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.
Таким образом, организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, не несущие обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл.25 НК РФ и не осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, иную предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль.
Следовательно, на указанную категорию организаций не распространяются положения ст.289 НК РФ, в том числе требование о представлении по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
О.Г.Богатырев
Название документа
Вопрос: Признается ли объектом налогообложения НДС безвозмездная передача организацией компьютеров учебному заведению?
Источник опубликования
"Современный бухучет"
N 4
2004
Текст документа
"Современный бухучет", N 4, 2004
Вопрос: Признается ли объектом налогообложения НДС безвозмездная передача организацией компьютеров учебному заведению?
Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл.21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пп.5 п.2 указанной статьи не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Пунктом 1 ст.161 Бюджетного кодекса РФ определено, что под бюджетным учреждением понимается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Таким образом, безвозмездная передача организацией компьютеров учебному заведению не признается объектом налогообложения НДС в случае, если указанное заведение является бюджетным учреждением. При этом следует иметь в виду, что суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость передаваемых компьютеров, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п.3 ст.170 НК РФ.
В.П.Овсянникова
Советник налоговой службы
II ранга
Подписано в печать
06.04.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 7
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.03.2004 N 04-02-05/3/19
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ">
Несмотря на то что законодательство освобождает организации, перешедшие на "упрощенку", от ведения бухгалтерского учета, полностью забывать о нем все-таки нельзя. Во-первых, в усеченном виде бухгалтерский учет обязаны вести компании, у которых есть собственные основные средства или нематериальные активы. Во-вторых, заниматься им приходится, когда наряду с "упрощенным" налогом фирма платит ЕНВД. Наконец, в-третьих, данные бухгалтерского учета понадобятся, когда учредители предприятия принимают решение о выплате дивидендов.
Третьей ситуации и посвящено опубликованное Письмо Минфина. Правда, его авторы несколько сузили проблему. Они осветили лишь одно из условий выплаты дивидендов, к тому же - применительно только к акционерным обществам. Учитывая, что в апреле многие фирмы-"упрощенцы" будут впервые распределять прошлогоднюю прибыль, в комментарии мы рассмотрим этот вопрос более подробно и напомним о других особенностях начисления дивидендов.
Когда можно выплачивать дивиденды
Дивиденды - это часть чистой прибыли предприятия, которая распределяется между его учредителями пропорционально капиталу, вложенному каждым из них. Сугубо юридически термин "дивиденды" применим только к акционерным обществам. Однако извлечение прибыли является целью создания любой коммерческой фирмы. Поэтому в широком смысле слова дивиденды могут получать не только акционеры, но и члены товариществ, участники обществ с ограниченной ответственностью и т.д.
На применение упрощенной системы налогообложения организационно-правовая форма предприятия не влияет. Поэтому отсутствие понятия "прибыль" в гл.26.2 Налогового кодекса не ограничивает права учредителей на получение дивидендов. Независимо от того, какие налоги платит фирма, при успешной деятельности прибыль все равно образуется. Однако при ее распределении нужно учитывать некоторые особенности. Для акционерных обществ они установлены гл.5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, для обществ с ограниченной ответственностью - Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью дивиденды нельзя начислять:
- пока не оплачен весь уставный капитал;
- пока по требованию акционеров (участников) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли);
- если налицо признаки банкротства, предусмотренные законодательством (или если такие признаки появятся после выплаты дивидендов);
- если стоимость чистых активов меньше, чем сумма уставного капитала и резервного фонда (или если она станет меньше после выплаты дивидендов).
Проследить, выполнены ли три первых условия, несложно. А вот для того, чтобы подтвердить право учредителей на распределение прибыли по четвертому пункту, бухгалтеру придется потрудиться. На дату принятия решения о выплате дивидендов ему нужно вывести сальдо по основным статьям баланса. Без этих данных оценить стоимость чистых активов не удастся.
Если в течение периода, за который предполагается выплатить дивиденды, бухгалтер, несмотря на предоставленную "свободу", вел традиционный учет, то составить укрупненный баланс будет несложно. Если же такая работа не проводилась, учет придется восстанавливать. Отталкиваться можно от Книги учета доходов и расходов, где по датам должны быть расписаны все хозяйственные операции фирмы. Нелишней будет и инвентаризация имущества и обязательств.
Оценивать чистые активы следует с помощью таблицы, которая прилагается к Приказу Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. И хотя этот документ предназначен для акционерных обществ, им могут воспользоваться и бухгалтеры, работающие в ООО. Специальных правил для них нет, но принципы оценки чистых активов одинаковы для всех организаций.
Статьи баланса, которые используются для оценки чистых активов, и схема расчета, которой могут воспользоваться предприятия, перешедшие на "упрощенку", приводятся ниже.
Как рассчитать чистые активы
Чистые активы - один из основных показателей, который используется для оценки платежеспособности фирмы. Он отражает стоимость имущества, которая остается в распоряжении учредителей после того, как организация выполнит все принятые на себя обязательства. На момент создания предприятия стоимость его чистых активов равна стоимости имущества, внесенного в уставный капитал. Это "критическая" отметка, ниже которой стоимость чистых активов падать не должна. У открытых акционерных обществ она составляет 100 000 руб., у закрытых - 10 000 руб. Минимальный размер уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью - 10 000 руб.
С началом производственной деятельности стоимость активов обычно увеличивается - фирма обзаводится оборудованием, делает определенные запасы. Если бизнес развивается удачно и основным источником для приобретения имущества становятся собственные средства (прибыль), то возрастают и чистые активы. Если же прибыль "проедается", а актив баланса пополняется за счет чужих средств (займов или непогашенной кредиторской задолженности), то чистые активы сокращаются. Когда они достигнут критической отметки, общество обязано уменьшить свой уставный капитал, а если это невозможно - объявить о своей ликвидации. Говорить о начислении дивидендов в таких ситуациях излишне.
Для подстраховки предприятия могут формировать резервный фонд. Причем акционерные общества создают его в обязательном порядке (в размере не менее 5% от уставного капитала), а общества с ограниченной ответственностью - в добровольном, если это предусмотрено уставом. Если резервы формируются, у общества появляется дополнительный "запас прочности". В этом случае стоимость чистых активов нужно сравнивать с суммой двух показателей - уставного капитала и резервного фонда. Но если и это соотношение не выдерживается, значит, дело идет к краху. Выплачивать дивиденды в такой ситуации тоже нельзя.
Все сказанное в полной мере относится не только к крупным, но и к небольшим предприятиям, созданным в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью и применяющим упрощенную систему налогообложения. Соответственно, если на таких предприятиях практикуется выплата дивидендов, то бухгалтер должен определять уровень чистых активов исходя из ее периодичности - ежеквартально, раз в полугодие или раз в год. Однако вести хотя бы укрупненный бухгалтерский учет имущества и обязательств ему придется постоянно.
Пример 1. ООО "Надежда" занимается торговлей. С 1 января 2003 г. фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Налог начисляется с доходов по ставке 6 процентов.
Стоимость товаров, отгруженных за год, составила 9 620 000 руб. В оплату за них поступило 9 500 000 руб. С этой суммы начислен единый налог в размере 570 000 руб. Общая сумма затрат, включая начисленные пенсионные взносы с зарплаты работников, - 8 860 000 руб. Чистая прибыль - 190 000 руб. Бухгалтеру поручено оценить, вправе ли фирма выплатить участникам дивиденды по итогам деятельности за 2003 г.
Уставный капитал фирмы оплачен полностью. Его размер - 10 000 руб. Создание резервного фонда учредительными документами не предусмотрено.
По состоянию на 1 января 2004 г. в учете числятся:
- остаточная стоимость основных средств - 148 000 руб.;
- хозяйственный инвентарь - 92 000 руб.;
- товары - 80 000 руб.;
- несписанная часть затрат на приобретение лицензии - 2000 руб.;
- дебиторская задолженность - 120 000 руб.;
- деньги в кассе и на расчетном счете - 108 000 руб.
Итого активов: 550 000 руб.;
- кредиторская задолженность поставщикам - 55 000 руб.;
- задолженность по зарплате - 101 000 руб.;
- задолженность по единому налогу и пенсионным взносам - 194 000 руб.
Итого пассивов: 350 000 руб.
Стоимость чистых активов равна 200 000 руб. (550 000 - 350 000). Поскольку эта сумма значительно больше, чем величина уставного капитала, "Надежда" вправе выплачивать дивиденды своим участникам.
Налогообложение дивидендов
В конце своего Письма чиновники напомнили, что при выплате дивидендов с их суммы нужно удержать налог. Организация - источник выплаты признается налоговым агентом, и если она забудет о своих обязанностях, ее оштрафуют. Фирмы, перешедшие на "упрощенку", исключением не являются, а размер штрафа составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога.
Дивиденды облагаются только одним налогом. Если учредитель - гражданин, постоянно проживающий в России, с него удерживается налог на доходы физлиц по ставке 6 процентов. Если учредителем является иностранец, то НДФЛ начисляется по ставке 30 процентов.
Когда в качестве учредителя выступает организация, с нее нужно удержать налог на прибыль. Ставка налога та же самая - 6 процентов (для иностранных компаний - 15 процентов). Однако при выплате дивидендов юридическим лицам следует учитывать некоторые особенности. Дело в том, что порядок удержания налога зависит от того, какую схему налогообложения применяет сам учредитель. Если он является плательщиком налога на прибыль, все просто: из начисленной суммы нужно удержать и перевести в бюджет 6 процентов. Такая же схема применяется и в тех случаях, когда основная деятельность учредителя облагается каким-либо "особым" налогом, например "вмененным" или налогом на игорный бизнес. Доходы от участия в других организациях выходят за рамки "замкнутых" режимов налогообложения, поэтому с дивидендов тоже нужно удерживать налог на прибыль.
Другое дело - если учредитель сам применяет "упрощенку". Он освобождается от налога на прибыль по всем своим операциям. Дивиденды для него - обычный внереализационный доход, с которого надо начислить единый налог. А поскольку единый налог фирмы рассчитывают самостоятельно, удерживать его при выплате дивидендов не нужно. Чтобы в дальнейшем у компании - источника выплаты - не было конфликтов с налоговиками, получатель дивидендов должен подтвердить, что он применяет "упрощенку" (дать копию свидетельства), и написать заявление с просьбой не удерживать налог.
Пример 2. Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что участниками "Надежды" являются гражданин Фадеев (ему принадлежит 80% уставного капитала) и фирмы "Старт" (15%) и "Авангард" (5%). "Старт" оказывает населению бытовые услуги и платит ЕНВД, "Авангард" применяет "упрощенку".
На общем собрании принято решение: распределить между участниками 60 процентов полученной чистой прибыли. Дивиденды начисляются пропорционально вкладам в уставный капитал. Соответственно доля прибыли, причитающаяся каждому из участников, составляет:
- Фадееву - 91 200 руб. (190 000 руб. х 60% х 80%);
- "Старту" - 17 100 руб. (190 000 руб. х 60% х 15%);
- "Авангарду" - 5700 руб. (190 000 руб. х 60% х 5%).
При начислении дивидендов бухгалтер "Надежды" должен удержать:
- с Фадеева - налог на доходы физлиц в сумме 5472 руб. (91 200 руб. х 6%);
- со "Старта" - налог на прибыль в сумме 1026 руб. (17 100 руб. х 6%).
Из доходов "Авангарда" налоги не удерживаются. Получив дивиденды, фирма должна включить их в совокупный доход и рассчитаться с бюджетом самостоятельно.
Более подробно о налогообложении дивидендов вы можете прочитать в комментарии к Письму МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/942 <*>.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 19, 2003.
Н.С.Буданцева
Аудитор
Подписано в печать
02.04.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Письму ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202 <О расчете социальных пособий>>
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 7
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 25.02.2004 N 02-18/07-1202
<О РАСЧЕТЕ СОЦИАЛЬНЫХ ПОСОБИЙ>>
Не так давно специалисты ФСС уже разъясняли, как рассчитывать пособия по больничным листам в 2004 г. (см. Письмо от 05.02.2004 N 02-18/07-773 <*>). Естественно, в рамках одного документа они не смогли ответить на все вопросы, интересующие бухгалтеров. Поэтому выпущено новое Письмо, которое мы публикуем сегодня. Несмотря на многообразие рассмотренных в нем проблем, основное внимание фонд уделил двум темам:
- порядку определения трехмесячного периода работы, от которого зависит расчетная база для начисления пособия;
- учету премий при оплате больничных листов.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 5, 2004.
Минимальная или средняя зарплата?
Если за год, предшествующий болезни, сотрудник отработал менее трех месяцев, то ФСС выплатит ему пособие из расчета 1 МРОТ (600 руб.) за календарный месяц. Об этом сказано в п.2 ст.8 Закона о бюджете Фонда социального страхования на 2004 г. Если же человек трудился больше трех месяцев, он может рассчитывать на оплату больничного листа исходя из своего среднего заработка за последний год.
Чтобы оценить право работника на один из названных вариантов оплаты, нужно определить, отработал он в вашей компании три календарных месяца или нет. Причем речь идет о периодах непрерывной работы перед болезнью. Например, если сотрудник заболел 23 апреля, то проверять нужно, нет ли у него перерывов в работе за период с 23 января по 22 апреля включительно. Необходимая для этого информация содержится в табелях учета рабочего времени.
Три месяца непрерывного труда
Если весь период отработан без перерывов, то пособие нужно рассчитывать исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел. О том, как определить средний заработок, подробно написано в упомянутом выше Письме ФСС РФ.
Работа с перерывами
Если перед болезнью сотрудник отработал в компании меньше трех месяцев (или если в течение этого времени у него были перерывы в работе), то нужно определить продолжительность фактически отработанного времени за последний год. При этом важно установить, насчитывает оно 90 календарных дней или нет. Именно так специалисты фонда предложили считать трехмесячный период.
Можно выделить два вида перерывов в работе:
- когда человек работает на одном предприятии;
- когда он переходит с одного места работы на другое.
На одном месте
В этом случае к перерывам в работе относятся периоды, которые не учитываются при определении фактически отработанного времени. Они перечислены в п.4 Положения об особенностях исчисления среднего заработка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). Например, это случаи, когда работнику выплачивался средний заработок во время отпуска, болезни или вынужденного простоя.
Обратите внимание: в Постановлении Минтруда России от 24.12.2003 N 89 сказано, что в состав фактически отработанного времени включаются периоды, когда за работником сохранялась средняя зарплата при направлении в служебную командировку и при переводе на нижеоплачиваемую работу.
Пример 1. Сотрудник ООО "Актив" Алексеев, принятый на работу 5 января (до этого он нигде не работал), заболел 7 апреля. При этом с 19 по 26 января он находился на больничном, а с 9 по 16 февраля - в командировке. Время командировки включается в расчет фактически отработанного времени, а время болезни - нет.
До первой болезни Алексеев отработал 14 календарных дней (с 5 по 18 января), после нее - 70 календарных дней (с 27 января по 7 апреля). В сумме получается 84 дня. Это меньше 90 дней, поэтому и второе пособие работнику нужно рассчитывать исходя из 600 руб. в месяц.
Смена места работы
Если в течение последнего года сотрудник переходил с одного предприятия на другое, продолжительность фактически отработанного времени определяется аналогично. Просто в нее включаются периоды, отработанные в других компаниях. При этом никаких справок с предыдущих мест работы не требуется. Время, указанное в трудовой книжке или трудовом договоре сотрудника, считается фактически отработанным.
Обратите внимание: учитывать время работы на другом предприятии можно только в том случае, если у сотрудника не прервался трудовой стаж. Как это определить, написано в Постановлении Совмина СССР от 13.04.1973 N 252.
И еще один важный момент: при расчете пособия учитывается только время, отработанное на другом предприятии, но не начисленная там заработная плата.
Пример 2. Иванов, работающий в ООО "Актив" с 8 января 2004 г., заболел 16 февраля. При этом с 3 по 9 февраля он брал отгулы, а остальные дни отработал полностью. Согласно записям в трудовой книжке, на прежнем месте работы он трудился с 22 сентября по 21 ноября 2003 г.
Фактическое время работы Иванова в "Активе" - 32 календарных дня. У прежнего работодателя он отработал 60 дней. Всего - 92 дня. Следовательно, пособие нужно рассчитывать исходя из среднего заработка Иванова, начисленного ему в "Активе" за январь 2004 г.
Учет премий при расчете среднего заработка
В 2004 г. порядок учета премий для оплаты больничных листов изменился. Теперь учитываются лишь те премии, которые предусмотрены в положении об оплате труда организации или коллективном договоре.
Согласно п.14 Положения, дополнительные вознаграждения (премии) делятся на три вида:
- ежемесячные премии и вознаграждения;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц;
- вознаграждения по итогам работы за год.
Ежемесячные премии
В средний заработок за каждый месяц расчетного периода включается не более одной ежемесячной премии, начисленной за одни и те же показатели. При этом действует простое правило: в средний заработок включаются любые премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, за какой месяц они положены работнику. То есть если премия за январь начисляется в марте, то она включается в расчет среднего заработка в марте.
Нужно иметь в виду и еще одну особенность. Если календарный месяц отработан не полностью, то премия учитывается пропорционально времени, фактически отработанному в расчетном периоде. Однако если положением об оплате труда предусмотрено, что премия сразу начисляется пропорционально отработанному времени, то ее нужно учитывать полностью. Исключение составляют ежемесячные премии, которые выдаются работнику вместе с зарплатой.
Премии за период работы, превышающий один месяц
В средний заработок за каждый месяц расчетного периода включается не более одной месячной части такой премии, начисленной за одни и те же показатели.
Чтобы было понятнее, предположим, что в течение календарного года перед месяцем, в котором работник заболел, премии ему начислялись ежеквартально. Причем премия за IV квартал предыдущего года была начислена ему в одном из месяцев расчетного периода. Таким образом, всего в расчетном периоде было начислено пять квартальных премий. В этом случае в расчет среднего заработка можно включить любые четыре из них. А если положением об оплате труда помимо квартальных предусмотрены еще и полугодовые премии, то в расчет можно включить оба вида выплат.
Если премии начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются в полном размере (разумеется, в той части, которая относится к текущему месяцу). Если премия начисляется иначе (например, премия выдана цеху и каждый работник получил одинаковую сумму), то для оплаты бюллетеня ее придется пересчитать. Для этого сумму начисленных премий нужно разделить на общее количество рабочих дней в периоде и умножить на количество фактически отработанных дней.
Вознаграждения по итогам работы за год
В отличие от ежемесячных и ежеквартальных, годовая премия включается в расчет среднего заработка по другому принципу. Здесь имеет значение не дата начисления вознаграждения, а период, за который оно начислено.
Например, если сотрудник заболел в январе 2004 г., то средний заработок рассчитывается за период с января по декабрь 2003 г. И если в начале расчетного периода человеку была начислена премия за 2002 г., а в конце - за 2003 г., то при начислении пособия можно учесть только вознаграждение, начисленное за расчетный период (премию за 2003 г.).
В Положении сказано, что годовые вознаграждения учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Это правило не действует в том случае, если год, за который начислена премия, сотрудник отработал не полностью. Следовательно, если годовое вознаграждение начислено пропорционально отработанному времени, то при определении среднего заработка нужно учитывать его фактическую сумму.
Кстати, 18-й пример, где иллюстрируется эта ситуация, составлен неточно. В нем искажена продолжительность расчетного периода, которая служит знаменателем для определения месячной доли годового вознаграждения (вместо 10 авторы Письма используют девять мес.). На самом деле аналогичный расчет нужно сделать следующим образом.
Пример 3. Сидоров работает в ООО "Актив" с 1 апреля 2003 г. С 9 по 15 февраля 2004 г. он болел. Следовательно, расчетный период для него - с апреля 2003 по январь 2004 г. включительно. Со 2 по 9 сентября 2003 г. сотрудник не работал из-за простоя оборудования по вине работодателя. Остальные дни Сидоров отработал полностью. Таким образом, фактически им отработано 205 рабочих дней из 210.
Поскольку трехмесячный период, предшествовавший заболеванию, отработан полностью, больничный лист Сидорову нужно оплачивать исходя из среднего заработка за расчетный период. Непрерывный стаж Сидорова - 2 года и 6 месяцев. Таким образом, работнику положено пособие в размере 60 процентов от среднего заработка.
За расчетный период работнику начислено 102 700 руб., в том числе:
- 79 000 руб. - заработная плата;
- 15 000 руб. - премия по итогам работы за 2003 г. (начислена за 9 месяцев, включая время простоя, и выдана в январе 2004 г.);
- 3000 руб. - премия за II квартал 2003 г. (выдана в июле 2003 г.);
- 2700 руб. - премия за III квартал 2003 г. (начислена за вычетом времени простоя и выдана в октябре 2003 г.);
- 3000 руб. - премия за IV квартал 2003 г. (выдана в январе 2004 г.).
В расчет среднего заработка нужно включить как квартальные, так и годовую премии. Но поскольку сумма годовой премии выплачена без учета времени простоя, для расчета пособия ее нужно пересчитать пропорционально отработанному времени.
Бухгалтер "Актива" сделал это так:
15 000 руб. : 210 дн. х 205 дн. = 14 642,87 руб.
После этого бухгалтер определил средний дневной заработок, который учитывается при начислении пособия:
(79 000 руб. + 14 642,87 руб. + 3000 руб. + 2700 руб. + 3000 руб.) : 205 дн. = 499,23 руб.
Размер дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:
499,23 руб. х 60% = 299,54 руб.
Это меньше, чем максимальная величина дневного пособия, которое можно выплатить в феврале:
11 700 руб. : 19 раб. дн. = 615,79 руб.
Поэтому больничный лист Алексееву должен быть оплачен исходя из фактического заработка. Сумма пособия равна:
299,54 руб. х 5 раб. дн. = 1497,70 руб.
Е.А.Большакова
Аудитор
Подписано в печать
02.04.2004
Название документа
Вопрос: Подлежит ли налогообложению ЕСН оплата стоимости обучения работников (работающих по трудовому договору) в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования у организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль?
Источник опубликования
"Консультант"
N 8
2004
Текст документа
"Консультант", N 8, 2004
Вопрос: Подлежит ли налогообложению ЕСН оплата стоимости обучения работников (работающих по трудовому договору) в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования у организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы осуществления данных выплат, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
Не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников (пп.2 п.1 ст.238 Кодекса).
При применении пп.2 п.1 ст.238 НК РФ следует учитывать, что расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы. Исключение составляют случаи профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности (п.9.1.6.6 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утв. Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 <*>).
--------------------------------
<*> Приказ МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 утратил силу в связи с изданием Приказа МНС России от 23.01.2004 N БГ-3-05/38@.
Пунктом 3 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете значения не имеют.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Так, согласно п.43 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абз.6 п.3 ст.264 НК РФ. Пунктом 3 ст.264 НК РФ определено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Таким образом, оплата стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит налогообложению ЕСН.
Н.В.Криксунова
Государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Подписано в печать
01.04.2004
Название документа
Вопрос: Отражаются ли в форме СЗВ-К периоды учебы?
Источник опубликования
"Консультант"
N 8
2004
Текст документа
"Консультант", N 8, 2004
Вопрос: Отражаются ли в форме СЗВ-К периоды учебы?
Ответ: В форме СЗВ-К должны отражаться периоды учебы в ПТУ, колледже, техникуме, вузе, аспирантуре, ординатуре, интернатуре, докторантуре.
В реквизите "Вид деятельности" указывается код "ДВСТО". При этом обязательно указание наименования учебного заведения в реквизите "Наименование организации". В случае если в трудовой книжке отсутствует запись о прохождении обучения, то в качестве документа, подтверждающего право работника на включение периода обучения в СЗВ-К, прилагается копия документа об окончании учебного заведения или справка о периодах обучения.
Если в ходе обучения лицо осуществляло трудовую деятельность, о чем имеется запись в трудовой книжке либо это подтверждается соответствующей справкой (если запись в трудовую книжку не внесена или внесена неправильно), то такой период включается в общий или специальный трудовой стаж.
Учеба в военном учебном заведении (академии, училище) включается в военную службу и трудовой стаж (код "Служба").
М.Л.Белякова
Заместитель начальника
Управления разработки, внедрения
и сопровождения информационных подсистем
территориальных органов
<< Пред. стр. 203 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу