<< Пред.           стр. 205 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
  Остановимся на основных моментах по заполнению декларации. Начните с разд.2 "Расчет единого налога на вмененный доход". Здесь нужно рассчитать налог, учитывая корректирующие коэффициенты. Всего их три. Первый (К1) корректирует доходность предпринимательской деятельности на стоимость земли, на которой эта деятельность ведется. Как и в прошлом году, этот показатель не применяют, поэтому вместо его значения поставьте прочерк.
  Следующий коэффициент (К2) учитывает особенности вида деятельности. Каждый регион устанавливает его значение самостоятельно. И последний коэффициент (К3) - дефлятор, который учитывает инфляцию. В этом году он равен 1,13.
  Затем переходите к разд.3 "Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет". Здесь величину налога, полученную в разд.2, можно уменьшить на сумму взносов, перечисленных в ПФР за I квартал. Обратите внимание на то, что такие взносы не могут уменьшить налог больше чем наполовину.
  "Вмененщики" должны оплачивать работникам больничные листы. При этом 600 руб. в месяц на одного работника им компенсирует соцстрах. А оставшуюся часть фирмы выплачивают из собственных средств. На эту сумму бухгалтер и может уменьшить ЕНВД.
  И наконец, заполните разд.1. Здесь бухгалтер показывает сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет. Этот показатель нужно взять из разд.3.
 
  Пример. ООО "Факел" оказывает услуги по ремонту обуви в г. Королеве Московской области. Физическим показателем для этого вида деятельности служит численность работников. В январе 2004 г. она была равна 7 человекам, в феврале и марте - 9 человекам. Значение базовой доходности на человека равно 5000 руб. За I квартал 2004 г. "Факел" перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 050 руб. Законом Московской области для "Факела" установлен корректирующий коэффициент К2 (оказание бытовых услуг по ремонту обуви) - 0,8. Коэффициент К3 в 2004 г. равен 1,13.
  Налоговая база за январь равна 31 640 руб. (7 чел. х 5000 руб. х 0,8 х 1,13), за февраль и март - 40 680 руб. (9 чел. х 5000 руб. х 0,8 х 1,13). Сумма ЕНВД по итогам I квартала 2004 г. составила 16 950 руб. ((31 640 руб. + 40 680 руб. + 40 680 руб.) х 15%).
  Сумма перечисленных страховых взносов больше, чем половина ЕНВД - 8475 руб. (16 950 руб. : 2). Поэтому налог можно уменьшить только на 8475 руб. Таким образом, в бюджет нужно перечислить ЕНВД в сумме 8475 руб. (16 950 - 8475).
  Раздел 2 декларации по ЕНВД за I квартал бухгалтер заполнил так:
 
  (в руб.)
 Наименование показателей Код
 строки Значение
 показателей 1 2 3 Значение базовой доходности на единицу
 физического показателя в месяц 040 5 000 Величина физического показателя за январь
 ------- месяц
 050
 7 февраль
 ------- месяц
 060
 9 март
 ------- месяц
 070
 9 Значение корректирующего коэффициента К1 080 - Значение корректирующего коэффициента К2 090 0,8 Значение корректирующего коэффициента К3 100 1,13 Налоговая база всего
 (сумма значений кодов строк 120 - 140),
 в том числе за 110 113 000 январь
 ------- месяц
 (код стр. 040 х код стр. 050 х
 код стр. 080 х код стр. 090 х
 код стр. 100)
 120
 31 640 февраль
 ------- месяц
 (код стр. 040 х код стр. 060 х
 код стр. 080 х код стр. 090 х
 код стр. 100)
 130
 40 680 март
 ------- месяц
 (код стр. 040 х код стр. 070 х
 код стр. 080 х код стр. 090 х
 код стр. 100)
 140
 40 680 Сумма исчисленного единого налога на
 вмененный доход
 (код стр. 110 х 15/100) 150 16 950
  И.Стручков
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 24.03.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: "Упрощенную" декларацию подсократили
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 4
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 4, 2004
 
 "УПРОЩЕННУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ ПОДСОКРАТИЛИ
 
  За I квартал 2004 г. фирмы, перешедшие на "упрощенку", должны отчитаться перед налоговой по новой форме.
 
  Декларацию МНС России утвердило Приказом от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647. Сразу скажем, что показатели нового и старого бланков практически не различаются. А вот внешний вид формы изменился существенно. Теперь декларация содержит шесть листов вместо семи. Два из них - титульная часть. Их должны заполнить как российские компании, так и иностранные. Остальные четыре листа предназначены для расчета единого налога.
 
 Формальные листы
 
  На первой странице титульной части нужно указать общие сведения о фирме. Обратим внимание на то, что теперь индивидуальные предприниматели и компании указывают ИНН в одной и той же графе.
  Также на титульном листе нужно указать индивидуальные номера директора и главного бухгалтера. Если же ИНН у них нет, то бухгалтер должен заполнить еще одну страницу декларации - "Сведения о физическом лице".
  Общую сумму единого налога, которую фирма или предприниматель должны заплатить по итогам I квартала, надо указать в разд.1 "Сумма единого налога (минимального налога)...". Здесь также запишите КБК единого налога, а также код по ОКАТО.
  Далее перейдем к расчетной части декларации.
 
 Складываем доходы
 
  Сначала рассмотрим, как заполняют разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации фирмы, которые уплачивают единый налог с доходов. Отметим, что бухгалтеры таких организаций должны заполнить только графу 3 разд.2. Все доходы, полученные в I квартале 2004 г., надо указать в строке 010 "Сумма полученных доходов". Их сумму возьмите из разд.III книги учета доходов и расходов. Этот же показатель нужно вписать и в строки 040 "Итого получено..." и 060 "Налоговая база для исчисления налога". Далее надо рассчитать сам единый налог. Для этого возьмите значение, вписанное в строку 060, и умножьте на 6 процентов (ставка единого налога). Полученную сумму налога впишите в строку 080 "Сумма исчисленного налога".
  Обратите внимание: "упрощенные" фирмы могут уменьшить единый налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ). Однако не более чем в два раза. Общую сумму взносов, начисленную для уплаты в Пенсионный фонд за I квартал, впишите в строку 110 "Сумма уплачиваемых... взносов на обязательное пенсионное страхование", а величину взносов, на которую можно уменьшить единый налог, - в строку 120 "Сумма... взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму... налога". То есть если размер взносов меньше половины единого налога, то значения строк 110 и 120 будут одинаковы. Если больше, то в строку 120 запишите 1/2 суммы единого налога.
  Однако не только взносы в ПФР уменьшают единый налог. Напомним, в случае болезни работника "упрощенной" фирмы ФСС выплатит пособие лишь из расчета 600 рублей в месяц. Больничные сверх этого лимита компания может оплатить за счет собственных средств. Так вот эти суммы законодатели разрешают вычитать из единого налога.
  Суммы пособий, выплаченные из кармана фирмы, укажите в строке 140 "Сумма выплаченных работникам... из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности". А общую сумму пособий, то есть с учетом тех, что компенсировал ФСС, впишите в строку 130.
  Теперь можно определить сумму единого налога. Сделать это несложно. Надо из строки 080 вычесть две суммы. Одна указана в строке 120, а вторая - в строке 140. Полученный результат впишите в строку 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате...".
 
 Вычитаем расходы
 
  Фирмы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнить графу 4 "Доходы, уменьшенные на величину расходов" разд.2.
  Доходы, полученные за I квартал 2004 г., нужно указать в строке 010, а расходы - в строке 020.
  Следующая строка - 030 "Сумма разницы между суммой... минимального налога и суммой... единого налога за предыдущий налоговый период". Ее заполняют только те фирмы, которые заплатили в прошлом году минимальный налог. Напомним, что это надо было сделать в двух случаях:
  - компания получила убыток по итогам 2003 г.;
  - сумма единого налога по итогам 2003 г. получилась меньше чем 1 процент от доходов за прошлый год.
  Далее бухгалтер должен провести арифметическую операцию: из строки 010 вычесть значения, указанные в строках 020 и 030. Положительный результат - это доход, его нужно указать в строке 040 "Итого получено: доходов". Если вы получите отрицательный результат, то, значит, фирма в I квартале получила убыток. Его сумму впишите в строку 041 "Итого получено: убытков".
  Отметим, что компании, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить доходы на убытки прошлых лет. Для их расчета предназначен разд.2.1. Он так и называется: "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период".
  Уменьшить доход можно на убыток прошлых лет, который фирма не успела списать в 2003 г. (его нужно отразить в строке 010 "Остаток убытка на начало налогового периода"), а также на убыток 2003 г. Бухгалтер должен указать его сумму в строке 020 "Убыток за предыдущий налоговый период". Общую сумму убытка впишите в строку 030 "Сумма убытка на конец налогового периода".
  Далее пригодится разд.2. Возьмите значение строки 040 из этого раздела и впишите его в строку 040 "Налоговая база за налоговый период" разд.2.1.
  Теперь определим, какую сумму убытка можно будет вычесть из доходов за I квартал 2004 г. Напомним, что убыток не может уменьшить доходы, указанные в строке 040 разд.2, более чем на 30 процентов.
  Умножим значение строки 040 на 30 процентов.
  Ситуация 1. Полученный результат больше убытка, указанного в строке 030. В этом случае бухгалтер может уменьшить доходы на всю сумму убытков прошлых лет.
  Ситуация 2. Полученный результат меньше убытка, указанного в строке 030. Значит, вычесть из доходов можно будет только 30 процентов доходов, указанных в строке 040.
  Сумму убытка, на которую фирма сможет уменьшить доход за I квартал 2004 г., надо вписать в строку 050 разд.2 и разд.2.1.
  Убыток, который превышает 30 процентов, надо вписать в строку 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" разд.2.1. Фирма сможет уменьшить доходы на эти суммы в последующие годы.
  Теперь вернемся в разд.2. Зная величину убытка, можно рассчитать базу по единому налогу. Для этого из графы 040 вычтем значение графы 050. Результат впишем в строку 060 "Налоговая база для исчисления единого налога". Завершающая операция - расчет единого налога. Его сумма равна 15 процентам от налоговой базы. Укажите величину налога в строках 080 и 150.
 
  Пример. С 1 января 2003 г. ЗАО "Факел" перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог фирма платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2003 г. фирма получила убыток в размере 5000 руб., а потому заплатила минимальный налог в сумме 400 руб.
  В I квартале доходы "Факела" составили 60 000 руб., а расходы - 40 000 руб. В строке 040 бухгалтер укажет 19 600 руб. (60 000 - 40 000 - 400).
  Максимальная сумма убытка, на которую "Факел" сможет уменьшить доходы за I квартал 2004 г., равна:
  19 600 руб. х 30% = 5880 руб.
  Как видим, это предельное значение больше, чем убыток, полученный по итогам 2003 г. Значит, "Факел" сможет вычесть из доходов 5000 руб.
  Сумма единого налога будет равна:
  (19 600 руб. - 5000 руб.) х 15% = 2190 руб.
  Раздел 2 бухгалтер заполнил так:
 
 Документ. Расчет единого и минимального налогов (разд.2)
 
  (руб.)
 Наименование показателей Код
 строки Объект налогообложения доходы доходы, уменьшенные
 на величину расходов 1 2 3 4 Сумма полученных доходов 010 - 60 000 Сумма расходов 020 х 40 000 Сумма разницы между
 суммой уплаченного
 минимального налога и
 суммой исчисленного в общем
 порядке единого налога за
 предыдущий налоговый период 030 х 400 Итого получено:
 - доходов (код стр. 010 -
 код стр. 020 - код
 стр. 030) 040 - 19 600 - убытков ((код стр. 020 +
 код стр. 030) - код
 стр. 010) 041 х - Сумма убытка или части
 убытка, полученного в
 предыдущем (предыдущих)
 налоговом (налоговых)
 периоде (периодах),
 уменьшающая налоговую базу
 (код стр. 050 разд.2.1
 к декларации) 050 х 5 000 Налоговая база для
 исчисления единого налога
 (по гр. 3 код стр. 040;
 по гр. 4 код стр. 040 -
 код стр. 050) 060 - 14 600 Ставка единого налога (%) 070 6 15 Сумма начисленного единого
 налога (код стр. 060 х
 код стр. 070/100) 080 - 2 190 ... ... ... ...
  Напомним, что представить декларацию за I квартал нужно до 26 апреля 2004 г. Если бухгалтер не подаст ее вовремя, то фирму оштрафуют. Размер штрафа зависит от суммы налога по декларации (ст.119 НК РФ). Кроме этого могут оштрафовать и руководителя фирмы на 300 - 500 руб. (ст.15.5 КoАП РФ).
 
  И.Шмелев
  Эксперт ПБ
 Подписано в печать
 24.03.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Все, что ФСС хочет знать о премиях...
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 4
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 4, 2004
 
 ВСЕ, ЧТО ФСС ХОЧЕТ ЗНАТЬ О ПРЕМИЯХ...
 
  ...это когда они начислены. Рассчитывая больничные, бухгалтер должен ответить именно на этот вопрос.
 
  Новые правила расчета больничных до сих пор вызывают много вопросов. Поэтому вдогонку к Закону "О бюджете Фонда социального страхования на 2004 год", которым они приняты, выходит одно разъяснение за другим.
  Во втором номере журнала мы писали о Постановлении Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 89. В нем чиновники уточнили, что оплачивать пособие по временной нетрудоспособности надо по правилам, установленным Порядком расчета среднего заработка (Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).
  В дополнение к этому ФСС решил на примерах показать все особенности расчета пособий по временной нетрудоспособности. Для этого фонд опубликовал специальное Письмо (от 5 февраля 2004 г. N 02-18/07-773).
  В нем работники соцстраха наглядно показали, как рассчитывать больничные в разных ситуациях, с которыми может столкнуться бухгалтер.
  Информация, несомненно, ценная. Однако, проанализировав ее, в очередной раз понимаешь, что в нашем законодательстве ничего однозначного не бывает. Так, неожиданно оказалось, что некоторые примеры почему-то расходятся с Порядком расчета среднего заработка, применение которого они вроде бы должны иллюстрировать. Наиболее очевидные противоречия касаются премий.
  Чаще всего премии выплачивают по итогам месяца, квартала или года. Напомним, что при расчете пособия учитывают только те из них, которые предусмотрены Положением о премировании или трудовым договором.
 
 Квартальные и годовые премии
 
  Если следовать п.14 Порядка расчета среднего заработка, то квартальные премии нужно учитывать так. Сначала надо определить сумму, которая приходится на каждый месяц квартала. Она равна 1/3 суммы квартальной премии. При расчете пособия можно взять только ту часть, которая относится к месяцам, входящим в расчетный период.
  Однако соцстрах в своих примерах продемонстрировал другой порядок действий. Рассчитывая пособие, фонд предлагает учитывать все квартальные премии, начисленные в расчетном периоде полностью. За какие месяцы выдана премия, значения не имеет.
  С годовой премией ситуация аналогичная. Если верить Порядку расчета среднего заработка, ее надо распределить по месяцам, за которые она начислена. Получится по 1/12 на каждый месяц года. При расчете пособия нужно взять только ту часть, которая приходится на месяцы расчетного периода.
  ФСС же предложил делать проще. Фонд считает, что если начисление годовой премии попадает в расчетный период, то при расчете пособия ее можно учесть в полной сумме. Если же в расчетный период попадут две годовые премии (за предыдущий и прошлый годы), то в расчет можно взять только одну - последнюю.
  Выбирать способ учета премии при расчете пособий вам придется самостоятельно. При этом учтите: Постановление правительства, которым установлен Порядок расчета среднего заработка, имеет больший приоритет, чем разъясняющее его Письмо ФСС. Однако проверять, как вы рассчитали больничные, будут работники фонда. А они будут руководствоваться указаниями своего ведомства.
  Определить же, какой из способов для вас выгоднее, однозначно нельзя. В каждом случае результат будет разным.
  Рассчитывая пособия, не забудьте учесть еще один важный нюанс. Если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел или был в отпуске), то для расчета пособия ФСС требует скорректировать сумму премий. Для этого ее нужно пересчитать пропорционально времени, которое работник фактически отработал в расчетном периоде.
 
  Пример 1. Работник ЗАО "Символ" Смирнов А.П. болел с 12 по 16 апреля 2004 г. На предприятии он работает в течение трех лет, непрерывный трудовой стаж Смирнова - 4 года.
  В расчетный период войдут апрель - декабрь 2003 г. и январь - март 2004 г. При этом с 1 по 18 июля 2003 г. Смирнов был в отпуске. С 1 по 19 декабря 2003 г. Смирнов болел, а с 15 по 19 марта 2004 г. - был в служебной командировке.
  Ежемесячный оклад Смирнова - 5000 руб. В расчетном периоде ему были начислены квартальные премии, предусмотренные Положением о премировании:
  - в апреле 2003 г. - за I квартал 2003 г. - 2000 руб.;
  - в июле 2003 г. - за II квартал 2003 г. - 2000 руб.
  В феврале 2004 г. начислена годовая премия по итогам 2003 г. - 5000 руб.
  Начисленные Смирнову суммы сведем в таблицу:
 
 Месяц
 расчетного
 периода Фактическое
 количество
 рабочих
 дней Фактическое
 количество
 отработанных
 дней Заработок
 по окладу,
 руб. Премии,
 руб. 2003 г. Апрель 22 22 5 000 2 000 Май 19 19 5 000 - Июнь 20 20 5 000 - Июль 23 9 1 957 2 000 Август 21 21 5 000 - Сентябрь 22 22 5 000 - Октябрь 23 23 5 000 - Ноябрь 19 19 5 000 - Декабрь 22 8 1 818 - 2004 г. Январь 19 19 5 000 - Февраль 19 19 5 000 5 000 Март 22 17 3 864 - Итого 251 218 52 639 9 000
  Общее количество дней, отработанных Смирновым в расчетном периоде, равно 218. Сумма заработной платы, начисленной за этот период, составила 52 639 руб.
  Бухгалтер решил учитывать премии так, как разъяснено в Письме ФСС. Общая сумма премий, которую можно учесть при расчете пособия, составит:
  2000 руб. + 2000 руб. + 5000 руб. = 9000 руб.
  Однако эту сумму нужно пересчитать пропорционально времени, которое Смирнов фактически отработал в расчетном периоде:
  9000 руб. : 251 дн. х 218 дн. = 7817 руб.
  Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, равна:
  52 639 руб. + 7817 руб. = 60 456 руб.
  Непрерывный трудовой стаж работника (4 года) позволяет выплатить ему 60 процентов пособия.
  Дневное пособие Смирнова будет равно:
  60 456 руб. : 218 дн. х 60% : 100% = 166,4 руб.
  В апреле 2004 г. 22 рабочих дня. Определим сумму максимального дневного пособия:
  11 700 руб. : 22 дн. = 531,8 руб/дн.
  Как видим, дневное пособие Смирнова (166,4 руб.) не превышает допустимую норму (531,8 руб.). Следовательно, больничные работнику надо выплатить исходя из 166,4 руб/дн.
  Смирнов болел с 12 по 16 апреля, то есть пять рабочих дней. Сумма пособия составит:
  166,4 руб/дн. х 5 дн. = 832 руб.
 
 Ежемесячные премии
 
  С ежемесячными премиями все проще. Если фирма выплачивает их вместе с зарплатой за месяц, то включить их в расчет пособия можно в полной сумме. Такие премии не пересчитывают пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Заметим, что в этом случае мнение ФСС не расходится с Порядком расчета среднего заработка.
 
  Пример 2. Работник ООО "Салют" Сидоров А.П. болел с 19 по 23 апреля 2004 г. На предприятии он работает с сентября 2003 г., непрерывный трудовой стаж - 3 года.
  Ежемесячный оклад Сидорова - 5000 руб. Вместе с заработной платой работнику начисляют ежемесячную премию в размере 20 процентов от оклада. С 1 по 19 марта 2004 г. Сидоров находился в отпуске.
  В расчетный период войдут сентябрь - декабрь 2003 г. и январь - март 2004 г.
  Рабочее время Сидорова и выплаченные суммы сведем в таблицу:
 
 Месяц
 расчетного
 периода Фактическое
 количество
 рабочих
 дней Фактическое
 количество
 отработанных
 дней Заработная
 плата с учетом
 ежемесячной
 премии, руб. 2003 г. Сентябрь 22 22 6 000 Октябрь 23 23 6 000 Ноябрь 19 19 6 000 Декабрь 22 22 6 000 2004 г. Январь 19 19 6 000 Февраль 19 19 6 000 Март 22 8 2 182 Итого 146 132 38 182
  Количество дней, отработанных Сидоровым в расчетном периоде, равно 132. Сумма заработной платы и ежемесячных премий, начисленная за этот период, составила 38 182 руб. Непрерывный трудовой стаж работника (3 года) позволяет выплатить ему 60 процентов пособия.
  Дневное пособие Сидорова будет равно:
  38 182 руб. : 132 дн. х 60% : 100% = 173,6 руб.
  В апреле 2004 г. 22 рабочих дня. Определим сумму максимального дневного пособия:
  11 700 руб. : 22 дн. = 531,8 руб/дн.
  Как видим, дневное пособие Сидорова (173,6 руб.) не превышает допустимую норму (531,8 руб.). Следовательно, больничные работнику надо выплатить исходя из 173,6 руб/дн.
  Сидоров болел с 19 по 23 апреля, то есть пять рабочих дней. Сумма пособия составит:
  173,6 руб/дн. х 5 дн. = 868 руб.
 
  Некоторые фирмы начисляют премии за прошедший месяц месяцем позже. В этом случае их сумму нужно пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Соответственно, если в какие-то дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т.п.), в расчет пособия войдет заниженная сумма премий. Но этого можно избежать, если выплачивать все ежемесячные премии одновременно с зарплатой. При этом проводите их как премии за последний месяц. А о том, по итогам какого периода они рассчитаны, лучше умолчать.
  Оформить это можно так. В Положении о премировании не указывайте конкретные количественные показатели, за которые полагается премия. Используйте общие формулировки, например "за безупречное выполнение должностных обязанностей".
 
 Единовременные премии
 
  Фирма может выплачивать работникам премии к юбилеям, праздникам или другим событиям. В налоговом учете такие премии в расходы не включают, так как они считаются экономически необоснованными. Начисляя такие премии, фирмы не платят с них ЕСН и взносы в Фонд социального страхования (п.3 ст.236 НК РФ). Обратите внимание: ФСС не разрешает учитывать такие премии при расчете больничных. В этом случае не имеет значения, предусмотрена премия системой оплаты труда или нет.
  Заметим, что назвать это ограничение однозначным нельзя. Дело в том, что в п.2 Порядка исчисления среднего заработка сказано, что, рассчитывая его, можно учесть все выплаты работнику независимо от их источника. Главное - чтобы они были предусмотрены Положением о премировании или трудовым договором. Таким образом, у вас есть право поспорить с фондом по этому вопросу.
 
  М.Голубева
  Аудитор
 Подписано в печать
 24.03.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Неуплата аванса по налогу законом не карается
 Источник опубликования
 "Практическая бухгалтерия"
 N 4
 2004
 Текст документа
 
 "Практическая бухгалтерия", N 4, 2004
 
 НЕУПЛАТА АВАНСА ПО НАЛОГУ ЗАКОНОМ НЕ КАРАЕТСЯ
 
  Если инспекторы обнаружат, что фирма в течение года не перечисляла, скажем, налог на прибыль, ее ждет штраф и требование об уплате пеней. Смирившись с этим, вы расплатитесь на нарушение, которого не совершали.
 
  За неуплату (неполную уплату) налогов Кодексом, известно, предусмотрен штраф (ст.122 НК РФ). Он составляет 20 процентов от суммы недоплаченного налога. Однако эту санкцию любят инкриминировать налоговики, если выявят несвоевременную уплату какого-нибудь авансового платежа по налогу. Помимо штрафа они начислят и пени. Имейте в виду, делать этого контролеры не вправе.
 
 Нарушение без штрафа
 
  Напомним, у каждого налога есть так называемый налоговый период. Его устанавливает Кодекс: месяц, квартал, год. Если фирма перечисляет налог в течение этого периода (а не по окончании), такие платежи являются авансовыми. К примеру, такое положение с налогом на прибыль, ЕСН и налогом на имущество.
  Так вот, запомните: штрафов за неуплату авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть штрафовать фирму по ст.122 нельзя. Эта статья используется в отношении неуплаты именно налога, а не авансового платежа по нему. Ведь только по окончании налогового периода "определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате" (ст.55 НК РФ).
  Такого же мнения придерживается и Высший Арбитражный Суд. Об этом свидетельствует его прошлогоднее Письмо от 17 марта 2003 г. N 71 (п.16). Среди решений "рядовых" судов можно отметить:
  - по налогу на прибыль - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 января 2004 г. по делу N А82-36/2003-А/1;
  - по налогу на имущество - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 ноября 2003 г. по делу N А05-4508/03-258/19;
  - по единому социальному налогу - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 октября 2003 г. по делу N А29-3094/2003А.
  Со взносами на обязательное пенсионное страхование аргументация несколько иная.
  Во-первых, поскольку эти платежи не поименованы в Законе об основах налоговой системы (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1), налогом они не являются. Поэтому применять в отношении пенсионных взносов ст.122 Налогового кодекса нельзя.
  Во-вторых, взыскивать штраф за неуплату страховых платежей может только сам страховщик, то есть Пенсионный фонд. Такую норму содержит п.1 ст.11 Закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Фискалам же такого права никто не давал. Показательным решением арбитров в этом вопросе является Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2003 г. по делу N А56-10846/03.
 
 Недоборы с авансов
 

<< Пред.           стр. 205 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу