<< Пред.           стр. 21 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  На основании ст.5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне" данные о доходах физических лиц к сведениям, составляющим государственную тайну, не относятся.
  Согласно пп.4 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Пунктом 5 названной статьи установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность, предусмотренную законодательством РФ.
  Как следует из ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  Согласно ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
  Таким образом, сотрудники МВД России являются плательщиками НДФЛ, а следовательно, войсковая часть как налоговый агент, удерживающий у своих сотрудников названный налог, в соответствии с действующим налоговым законодательством обязано представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ о доходах своих сотрудников.
 
 Взыскание налога за счет денежных средств,
 находящихся на счетах налогового агента
 
  Помимо ответственности, предусмотренной налоговым законодательством за неперечисление сумм налога, подлежащего перечислению, налоговые органы в случае неперечисления налоговым агентом сумм удержанного налога в бюджет имеют право на списание денежных средств, находящихся на счетах налогового агента в банке.
  Это право предоставлено им ст.ст.45 и 46 НК РФ.
  Так в соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. А в том случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
  Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.
 
  Обратите внимание! Меры принудительного характера, а именно списание денежных средств с банковского счета налогового агента возможно только в том случае, если налоговый агент удержал сумму налога с налогоплательщика, но не перечислил ее в бюджет.
 
  То есть принудительное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налога, предусмотренное п.1 ст.46 НК РФ, может быть применено только после фактического удержания указанным лицом налога из средств налогоплательщика.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 15.03.2004 N А13-8444/03-07
 
  Инспекцией МНС России была проведена выездная налоговая проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (налога на доходы физических лиц), своевременности и полноты представления в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах за период с 1 сентября 2000 г. по 1 мая 2003 г. открытым акционерным обществом.
  По результатам проверки налоговым органом вынесено решение, согласно которому ОАО предложено перечислить в срок, установленный в решении, налоговые санкции, подоходный налог (НДФЛ), пени за несвоевременное перечисление удержанного подоходного налога и "недобор налога на доходы физических лиц".
  Обществу было направлено требование об уплате налога, пеней и санкций.
  ОАО не исполнило эти требования, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании указанных сумм.
  Арбитражный суд удовлетворил заявленные требования частично, отказав во взыскании "недобора по налогу на доходы физических лиц".
  Кассационная инстанция оставила решение арбитражного суда в силе по следующим обстоятельствам.
  Согласно ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
  Налог уплачивается за счет средств, принадлежащих налогоплательщику, а не третьим лицам (источнику выплат).
  В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
  Из пп.1 п.3 и п.4 ст.24 НК РФ следует, что обязанность по перечислению налога возникает у налогового агента после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. После удержания сумм налога в случае неперечисления их в соответствующий бюджет у налогового агента возникает недоимка по перечислению сумм налога.
  Принудительное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налога, предусмотренное п.1 ст.46 НК РФ, может быть применено после фактического удержания налога из средств налогоплательщика.
  Взыскание с налогового агента суммы неудержанного налога является дополнительным видом ответственности, не установленным НК РФ, поскольку у налогового агента изымаются собственные денежные средства.
  Следовательно, требование налогового органа о бесспорном взыскании с налогового агента не удержанного с налогоплательщиков подоходного налога (НДФЛ) противоречит приведенным нормам законодательства о налогах и сборах.
 
  Таким образом, в случае неудержания налоговым агентом налога с налогоплательщика налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, но с него не может быть взыскана сумма налога.
 
 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
 
 Когда организация становится налоговым агентом
 
  Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) лежит на налоговых агентах.
  Налоговый кодекс РФ (п.1 ст.226) причисляет к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (т.е. гражданин) получил доходы.
  Даже введение процедуры банкротства не снимает с организации обязанностей налогового агента.
 
  АРБИТРАЖ
 
  Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
  от 06.04.2004 N А33-2547/03-С3-Ф02-993/04-С1
 
  Определением арбитражного суда в отношении ЗАО введена процедура наблюдения, а спустя четыре месяца - процедура внешнего управления.
  ИМНС обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ЗАО задолженности по НДФЛ и пени.
  По мнению ЗАО, поскольку задолженность по НДФЛ образовалась до введения процедур банкротства, она не подлежит взысканию в связи с действием моратория, предусмотренного ст.70 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
  Арбитражный суд, удовлетворяя требования ИМНС, исходил из того, что мораторий на удовлетворение требований кредиторов на случаи перечисления в бюджет сумм НДФЛ не распространяется, так как должник в данном случае выступает в качестве налогового агента, а требования о взыскании с налогового агента в судебном порядке задолженности по НДФЛ и соответствующей пени подлежат взысканию независимо от процедуры банкротства.
  Не согласившись с судебным актом, ЗАО обратилось в ФАС с кассационной жалобой.
  При рассмотрении кассационной жалобы ФАС установил, что обязанность налогового агента перед бюджетом по перечислению сумм НДФЛ, удержанного с заработной платы должника, не является по смыслу Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" денежным обязательством и обязательным платежом, на которые распространяются требования кредиторов, поэтому мораторий на данные спорные отношения не распространяется.
  Решение арбитражного суда было оставлено без изменения.
 
  Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ.
  Напоминаем, что в ст.214.1 НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами.
  В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если налогоплательщиком с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления).
  Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.
  Исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст.227 НК РФ производят:
  1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
  2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
  К числу частнопрактикующих лиц относятся адвокаты, занимающиеся деятельностью в форме адвокатского кабинета.
  Положения ст.228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:
  - с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
  - с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
  - с сумм дохода физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученных из источников, находящихся за пределами РФ;
  - с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
  - с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
  По доходам, указанным в ст.ст.227 и 228 НК РФ, граждане уплачивают НДФЛ и отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.
 
 Организация предпринимателю не агент
 
  Много копий сломано по поводу того, необходимо ли организации подавать сведения о доходах предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), у которых организация что-либо покупала.
  Споры идут о толковании п.2. ст.230 НК РФ, согласно которому сведения (форма N 2-НДФЛ) не представляются в том случае, если предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах.
  Законодатель не детализировал механизм предъявления документов, поэтому организации нет необходимости снимать с документов предпринимателя ксерокопии или переписывать их номера.
  Если из документов видно, что покупка произведена у индивидуального предпринимателя, то организация не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, поскольку предприниматели уплачивают его самостоятельно (пп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ). В данном случае организация не является по отношению к индивидуальному предпринимателю налоговым агентом и, следовательно, не должна представлять форму N 2-НДФЛ.
  Этот аргумент в пользу организаций, которые не подали сведений на предпринимателей, приведен в Решении ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2002 N А29-8129/01А.
  Даже если организация не докажет, что продавец является индивидуальным предпринимателем, обязанность по представлению формы N 2-НДФЛ у нее не возникнет. Согласно пп.2 п.1 и п.2 ст.228 НК РФ физические лица, продавшие свое имущество, сведения о доходах подают самостоятельно.
 
 Коллегии адвокатов
 
  Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации являются налоговыми агентами по отношению к адвокатам, которые являются членами этих организаций.
  Согласно ст.ст.27, 28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат вправе иметь помощников, стажеров.
  На основании положений п.4 ст.27 и п.4 ст.28 Федерального закона N 63-Ф3 помощник адвоката, стажер принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями.
  Таким образом, коллегия адвокатов, адвокатское бюро являются работодателями помощников адвоката, стажеров, следовательно, являются и налоговыми агентами по отношению к доходам этих лиц.
 
 Нотариусы
 
  Отдельно стоит сказать об услугах нотариусов.
  Несмотря на то что в соответствии со ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, п.2 ст.11 НК РФ установил, что частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям.
  Это дало основание налоговым органам распространить требования об учете их доходов на организации, которые воспользовались нотариальными услугами.
  Однако оплатив услуги нотариуса, организация не становится по отношению к нему налоговым агентом, поскольку в соответствии с пп.2 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ нотариусы уплачивают его самостоятельно.
 
 Игорные заведения
 
  На первый взгляд все просто.
  В соответствии с пп.5 п.1 ст.228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исчисляют и уплачивают НДФЛ с таких выигрышей самостоятельно.
  Однако налоговые органы необоснованно продолжают требовать от игорных заведений не только выполнять обязанности налогового агента, но и выдавать расходные кассовые ордера при каждом выигрыше игрока.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 10.03.2004 N А56-36529/03
 
  ООО не оформляло расходные кассовые ордера при получении физическими лицами выигрышей на игровых автоматах и не вело учета доходов таких лиц.
  По мнению ИМНС, это является невыполнением обязанностей налогового агента, нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.
  ООО не согласилось с позицией ИМНС и обратилось в арбитражный суд.
  Решением арбитражного суда заявленные ООО требования были удовлетворены.
  Суд установил, что ООО, исходя из специфики своей деятельности, оформляло первичные документы в соответствии с установленной учетной политикой: факт выигрыша и проигрыша фиксировался по показаниям механических счетчиков игровых автоматов, указываемых в актах инкассации, а доход от игрового аппарата поступал в кассу посредством оформления кассиром отчета и приходного кассового ордера.
  Поскольку выплата выигрышей физическим лицам производится без участия кассира ООО и представителей игорного заведения, ООО правомерно не оформляло расходные кассовые ордера при получении физическими лицами таких выигрышей.
  Более того, согласно п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России.
  Подпунктом 5 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога с выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), производят налогоплательщики - физические лица, получающие такие выигрыши.
  Таким образом, ООО не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, а следовательно, не обязано вести учет доходов таких физических лиц и представлять в налоговый орган сведения об их доходах.
 
  Аналогичные решения вынесли ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.03.2004 N А56-36529/03 и ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.03.2004 N А64-3383/03-7.
 
 * * *
 
  Всегда непросто бывает выяснить, какая организация является налоговым агентом, в том случае, если выплаты производит одна организация от имени другой.
  Обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ возложена на те организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, т.е. такие организации являются налоговыми агентами (п.1 ст.24 НК РФ). Однако в данной ситуации неясно, кто именно должен выступать налоговым агентом: организация, от которой получены денежные средства, или организация, в результате отношений с которой гражданином получены доходы.
  Статьей 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
  Поэтому в качестве налогового агента должна выступать организация, выплачивающая физическим лицам деньги по поручению другой организации.
 
  Пример. Работники организации А выполняют монтажные работы в организации Б. Согласно условиям договора организация Б обеспечивает работников организации А бесплатным питанием.
  Поскольку питание является доходом работников в натуральной форме, с фактической его стоимости организация Б обязана исчислить и удержать НДФЛ. Поскольку фактических денежных выплат работникам организации А организация Б не производит, то она как налоговый агент обязана в течение месяца с момента исчисления дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности (п.5 ст.226 НК РФ).
 
 * * *
 
  Далеко не всегда организация, выплачивающая деньги или оплачивающая, к примеру, услуги за физических лиц, становится налоговым агентом. В каждой конкретной ситуации нужно исходить из сути совершенных операций. Ведь НДФЛ облагаются не любые выплаты в пользу физических лиц, а именно доходы.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа
 от 20.01.2004 N Ф08-5406/2003-2085А
 
  ООО оплатило проживание в гостинице физических лиц, которые не являлись работниками ООО. Это было сделано в соответствии с договором, которое ООО заключило с другой организацией, чьими работниками были проживающие в гостинице.
  По мнению ИМНС, ООО должно было удержать НДФЛ с сумм, уплаченных за проживание, и представить сведения о полученном физическими лицами доходе в виде оплаты за услуги гостиницы.
  Арбитражный суд встал на сторону ООО, указав при этом, что в силу п.3 ст.217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат расходы по найму жилого помещения.
  Рассмотрев кассационную жалобу, поданную ИМНС, ФАС установил, что правила п.3 ст.217 НК РФ применяются только при оплате проживания налогоплательщику работодателем. Следовательно, вывод суда об отсутствии у ООО обязанностей налогового агента по уплате услуг гостиницы физическим лицам, не являющимся работниками общества, неправомерен.
  Вместе с тем физические лица, которым ООО оплатило услуги проживания в гостинице, являются сотрудниками подрядчика ООО, и оплата услуг гостиницы являлась оплатой услуг подрядчика согласно условиям хозяйственных отношений с ним ООО, поэтому оплату гостиницы нельзя рассматривать как выплату дохода физическим лицам.
  На этом основании жалоба ИМНС была оставлена без удовлетворения.
 
 Стандартные налоговые вычеты
 
  Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные.
  На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
  Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.
  Если гражданин в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ, ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.
  При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течение года.
 
  Обратите внимание! С 1 января 2004 г. перечень лиц, имеющих право на налоговый вычет в размере 500 руб., пополнился гражданами, выполнявшими задачи в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях РФ, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, - с декабря 1994 г. по декабрь 1996 г., а также гражданами, выполняющими задачи в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона, - с августа 1999 г.
 
  Это связано с тем, что Федеральным законом от 27.11.2002 N 158-ФЗ "О внесении изменения и дополнений в Федеральный закон "О ветеранах" в разд.III "Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан Российской Федерации" Приложения к Федеральному закону "О ветеранах" включены боевые действия на Северном Кавказе.
  Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.
 
  Пример. Совокупный годовой доход работника за январь - февраль составил 10 000 руб.
  В марте работнику, получающему стандартные налоговые вычеты на себя (400 руб.) и на ребенка (300 руб.), начислена заработная плата 5000 руб. В этом же месяце он получил от организации дивиденды в сумме 6000 руб.
  Поскольку доходы в виде дивидендов в соответствии с п.4 ст.224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 6%, 6000 руб. не включаются в подсчет 20 000 руб., по достижении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Поэтому в марте работнику будут предоставлены стандартные налоговые вычеты.
 
  Обратите внимание! В месяце, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил ровно 20 000 руб., налоговый вычет предоставляется.
 
 * * *
 
  В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей).
  Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:
  - родителям, состоящим в зарегистрированном браке, - в размере 300 руб.;
  - вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям - в размере 600 руб.
  Много вопросов возникает в связи с правом на вычет в размере 600 руб. отцам после расторжения брака и отцам, которые в зарегистрированном браке не состоят.
  Если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они оба признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере при условии участия в содержании ребенка (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659).
  Разведенный мужчина подтверждает свое отцовство исполнительным листом на взыскание алиментов. В том случае, если исполнительного листа нет, необходимо представить подлинник или нотариально заверенную копию свидетельства о рождении ребенка.
  Подтверждение отцовства мужчины, не состоящего в браке, имеет свои особенности.
  Согласно п.2 ст.51 Семейного кодекса РФ, если родители не состоят в браке между собой, запись об отце ребенка производится по заявлению отца ребенка или отец записывается согласно решению суда.
  В этом случае для получения стандартного налогового вычета достаточно представить в бухгалтерию свидетельство о рождении ребенка, в котором мужчина указан в качестве отца ребенка.
  В случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, при отсутствии заявления родителей или при отсутствии решения суда об установлении отцовства фамилия отца ребенка в книге записей рождений записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию (п.3 ст.51 Семейного кодекса РФ).
  В этом случае кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить и справку об установлении отцовства.
 
  Обратите внимание! Мнение о том, что двойной вычет можно предоставлять только отцам, которые платят алименты, не соответствует нормам законодательства.
 
  Поскольку порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно (п.1 ст.80 Семейного кодекса РФ), предъявлять какие-либо доказательства факта содержания ребенка не требуется. Это подтверждает и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2003 N А05-10753/02-555/14 сказано, что при предоставлении налогового вычета по пп.4 п.1 ст.218 НК РФ не имеет значения, имеется ли соглашение о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам Семейного кодекса РФ.
  Для получения двойного вычета мужчина должен наряду с вышеназванными документами предъявить свой паспорт, в котором отсутствует запись о заключении брака.
  Налоговые вычеты на детей предоставляются ежемесячно и действуют до месяца, в котором годовой доход физического лица превысил 20 000 руб.
  Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста, если это учащиеся дневной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты. Указанный вычет сохраняется до конца года также в случае смерти ребенка (детей).
  Стандартные вычеты на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, предоставляются независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
  По окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшими возраста 24 лет, предоставление налоговых вычетов на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.
 
 * * *
 
  Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между ними определялись гражданско-правовым или трудовым договором.
 
  Обратите внимание! С 1 января 2003 г. стандартные налоговые вычеты стали предоставляться не только работникам организации.
 
  Данная норма введена Федеральным законом от 07.07.2003 N 105-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
  Поскольку теперь согласно п.3 ст.218 НК РФ предоставлять вычеты вправе не только работодатель, но и любой налоговый агент, право на вычеты возникает у лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, и у лиц, которые получают какие-либо выплаты от налогового агента. Например, это может быть материальная помощь бывшим работникам - пенсионерам.
  На основании п.4 ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов у любого налогового агента, от которого он получает доход, облагаемый по ставке 13%, по своему выбору.
  Предоставление вычетов производится только на основании заявления налогоплательщика о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. Ежегодное переписывание заявлений Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
  В случае начала работы гражданина не с первого месяца налогового периода (года) стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.
  Отсутствие справки не должно препятствовать предоставлению налогового вычета. При отсутствии справки работник должен дать письменное объяснение о причинах ее отсутствия. Документом для предоставления вычета будет заявление работника.
  Напоминаем, что организация является налоговым агентом и только выполняет требования налогоплательщика. Если выяснится, что вычеты по прежнему месту работы предоставлялись, то на основании поданных в налоговый орган сведений о доходах со всех мест работы этот факт обнаружится и санкции будут применены к налогоплательщику, а не к налоговому агенту.
  Если гражданин не заявит в течение года о своем праве на вычеты, то для их получения по окончании года он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства о доходе, полученном у одного из налоговых агентов.
  Если налогоплательщик до окончания года представит заявление и соответствующие документы, подтверждающие его право на вычеты, то налоговый агент должен предоставить вычеты начиная с января текущего года.
 
  Обратите внимание! Получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода.
 
  Если налогоплательщик не получает заработок (к примеру, находится в отпуске без сохранения заработной платы) и сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на себя, так и на детей в периоды такого отпуска. При этом накопленная в период отпуска сумма вычетов будет исключена из налоговой базы налогоплательщика в месяце получения дохода.
 
  Пример. Работник с окладом 15 000 руб., имеющий право на стандартный вычет 400 руб., в феврале и марте находился в неоплачиваемом отпуске.
  Стандартные налоговые вычеты за февраль и март ему будут предоставлены при начислении зарплаты за апрель несмотря на то, что в апреле его совокупный годовой заработок превысит 20 000 руб.
  Налоговый кодекс РФ увязывает предоставление налоговых вычетов с наличием отношений между налоговым агентом и налогоплательщиком.
  Однако есть выплаты, которые выплачиваются физическому лицу уже после прекращения его отношений с налоговым агентом. Как показывает арбитражная практика, прекращение отношений не помеха для предоставления вычетов с выплат, предусмотренных законодательством.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 11.05.2004 N А05-12469/03-26
 
  ООО предоставило своим бывшим работникам стандартные налоговые вычеты при выплате им компенсации за неиспользованный отпуск.
  По мнению ИМНС, налоговый агент вычеты предоставил неправомерно, поскольку на момент начисления сумм компенсации физические лица не состояли с ООО в трудовых отношениях.
  Арбитражный суд в иске о взыскании с ООО штрафа на основании ст.123 НК РФ за неудержание НДФЛ отказал.
  В кассационной жалобе ИМНС просила отменить данное решение.
  Как установил ФАС, ООО выплатило компенсацию за неиспользованный отпуск своим бывшим работникам. Согласно ст.140 ТК РФ такие выплаты признаются обязанностью работодателя, вытекающей из трудовых отношений. Названной нормой предусмотрено, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск (в составе расчета) может выплачиваться работникам после увольнения.
  Следовательно, стандартные налоговые вычеты за неиспользованный отпуск предоставлены налоговым агентом правомерно.
 
 * * *
 
  В п.п.1 и 3 ст.224 НК РФ установлены общая налоговая ставка по НДФЛ - 13% и специальная - 30% для всех доходов, получаемых нерезидентами.
  В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Из этого следует, что при нахождении на территории России менее 183 дней в календарном году физическое лицо признается налоговым нерезидентом.
  От того, является работник налоговым резидентом или нет, зависит налоговая ставка, по которой налоговый агент должен исчислять и удерживать НДФЛ.
  Период пребывания на территории РФ иностранного гражданина определяется по отметкам пропускного контроля в его паспорте.
  Если соответствующие отметки отсутствуют (например, при пересечении границы с Украиной или Белоруссией), то в качестве доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в России. Это могут быть трудовой договор, который был заключен иностранным работником с предыдущим работодателем, проездные билеты, свидетельство о регистрации по месту жительства на территории РФ и т.д.
  При этом течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ, а день отъезда за пределы РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ (ст.6.1 НК РФ).
 
  Пример. Гражданин Польши имеет отметку в паспорте о въезде в РФ 01.03.2004.
  Приступил к работе в российской организации 15.03.2004.
  Отсчет 183 дней пребывания его на территории РФ начинается с 02.03.2004.
  31.08.2004 - 183-й день пребывания гражданина Польши на территории РФ. До этой даты НДФЛ удерживается по ставке 30%.
  Поскольку на день начисления заработной платы за август он уже стал налоговым резидентом, ему следует произвести перерасчет НДФЛ, удержанного по ставке 30%, на ставку 13%, причем начиная с зарплаты за март.
  Кроме того, после получения статуса налогового резидента у него возникает право на стандартные налоговые вычеты на себя и на детей с начала календарного года, в котором он стал налоговым резидентом (в данном случае-с марта).
  Если поляк продолжит работу в РФ и в 2005 г., то с начала указанного года с него как с резидента будет удерживаться НДФЛ по ставке 13% с предоставлением налоговых вычетов сразу с января 2005 г.
  Если бы гражданин Польши пересек границу, к примеру, в августе 2004 г., то до конца года он не стал бы налоговым резидентом и к нему применялась бы ставка налогообложения 30%.
  С января 2005 г. к нему необходимо будет продолжать применять ставку 30%. В том случае, если фактическое пребывание поляка на территории РФ в 2005 г. составит 183 дня, ему необходимо будет сделать перерасчет по ставке 13% и представить стандартные налоговые вычеты с января 2005 г.
 
  Обратите внимание! Резидентство определяется не по гражданству налогоплательщика, а по фактическому нахождению на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК РФ), которое подтверждается отметками в паспорте о пересечении границы.
 
  Если организация направляет физических лиц, состоящих с организацией в трудовых отношениях, в длительные (не менее 183 дней в календарном году) командировки для выполнения трудовых обязанностей на территории зарубежных стран, то местом работы для таких работников все равно остается РФ. Ведь согласно ст.167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка.
  Указанная сумма среднего заработка по месту работы в РФ в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ относится к доходам, полученным от источников в РФ.
  А доходы от источников в РФ, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).
  Если российской организацией открыто представительство за рубежом, а заработная плата сотрудникам, работающим в зарубежном представительстве и ставшим нерезидентами, начисляется в РФ, то НДФЛ с заработной платы не удерживается вообще.
  Как известно, налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ (ст.11 НК РФ).
  Согласно ст.209 НК РФ для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в РФ.
  В соответствии с пп.6 п.3 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
  Таким образом, вознаграждение, полученное работниками зарубежного представительства, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за работу, выполненную за пределами РФ, не подлежит обложению НДФЛ в РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659).
 
 Налогооблагаемая база
 
  Споры по поводу исчисления налогооблагаемой базы идут в основном относительно применения ст.217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ.
  Споры сводятся к следующему: какие выплаты подпадают под действие п.п.1 и 3 ст.217 НК РФ и каков необлагаемый размер компенсации, если законодательно он не установлен?
  Напоминаем, что согласно п.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, а п.3 освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
 
 * * *
 
  В соответствии с п.9 ст.14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" чернобыльцам предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск за счет средств федерального бюджета.
  В Письме МНС России от 06.05.2004 N 04-2-07/4 "О налогообложении доходов физических лиц" сделан вывод о том, что оплата дополнительного отпуска является гарантией, а не компенсацией. Следовательно, отпускные подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
  В Минфине России, наоборот, твердо уверены, что такой отпуск - это компенсация.
  "Вышеуказанный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации". Эта позиция приведена в Письмах Минфина России от 25.02.2003 N 04-04-04/14, от 25.02.2003 N 04-04-04/17, от 01.07.2003 N 04-04-04/68, от 30.09.2003 N 04-04-04/109, от 22.12.2003 N 04-04-04/144.
  А в Письме от 07.08.2003 N 04-04-06/155 Минфин России прямо сообщил, что в соответствии с п.1 ст.217 НК РФ суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого чернобыльцам на основании вышеуказанного Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не подлежат обложению НДФЛ как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством.
  На наш взгляд, налоговые агенты могут руководствоваться Письмами Минфина России и не удерживать НДФЛ.
  Ведь согласно пп.3 п.1 ст.111 НК РФ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, по вопросам применения законодательства о налогах и сборах является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. А на налогоплательщиков и налоговых агентов обязанность по проверке компетентности государственных органов и должностных лиц никем не возложена.
 
 * * *
 
  Долго шли споры и по поводу налогообложения денежной компенсации, которая должна выплачиваться работникам в соответствии со ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплаты при увольнении и других выплат, причитающихся работнику. Наконец пришли к компромиссу.
  По мнению налоговых органов, изложенному в Письме МНС России от 02.03.2004 N 28-11/13193, на компенсацию, установленную ст.236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п.1 ст.217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.
 
 * * *
 
  Что касается выплат, поименованных в п.3 ст.217 НК РФ, то споры идут в основном вокруг компенсаций за пользование личным транспортом и возмещение расходов по служебным командировкам.
  В соответствии со ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
  По мнению МНС России, изложенному в Письме от 02.06.2004 N 04-2-06/419@, при определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных и управляемых по доверенности легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:
  - для работников бюджетных учреждений - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок";
  - для работников всех других организаций - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
 
 Наименование Норма,
 руб. в месяц Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя: - до 2000 куб. см включительно 1200 - свыше 2000 куб. см 1500 Мотоциклы 600
  Остается открытым вопрос о налогообложении компенсаций за использование иного, нежели автомобили, личного имущества работников, используемого в интересах организации. Для него законодательно не установлены вообще никакие нормы возмещения.
  Логичной видится позиция, когда работодатель соблюдает требования ст.188 ТК РФ, выплачивает компенсацию и НДФЛ с нее не удерживает. При этом размер компенсации составляет разумную сумму, которая свидетельствует о нежелании работодателя заменить выплату зарплаты выдачей компенсации.
 
  Пример. Бухгалтеру предложено использовать в интересах организации собственный компьютер стоимостью 60 000 руб.
  Для обоснования размеров компенсации организация воспользовалась Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", согласно которому в 3-ю группу (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно) включены персональные компьютеры.
  Учитывая, что срок полезного использования компьютера 60 месяцев, организация предложила бухгалтеру выплачивать компенсацию за каждый месяц использования компьютера в интересах организации в размере 1000 руб. Бухгалтер с таким предложением согласился, что и было закреплено в договоре об использовании компьютера.
  По нашему мнению, несмотря на то что размер компенсации законодательно не установлен, с этой компенсационной выплаты НДФЛ удерживаться не должен.
 
  Такую позицию подтверждает и ФАС Северо-Западного округа, который в своем Постановлении от 22.01. 2004 N А56-22139/03 указал, что законодательство не связывает освобождение от налогообложения, предусмотренное п.3 ст.217 НК РФ, с фактом установления норм компенсационных выплат в каком-либо законодательном акте, а также не связывает данное право с целью установления норм компенсационных выплат.
  МНС России заняло жесткую позицию и по налогообложению суточных, выплачиваемых сверх норм, которые установлены совершенно для других целей.
  Так, в Письме от 17.02.2004 N 04-2-06/127 налоговое ведомство указало, что поскольку Постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства РФ, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

<< Пред.           стр. 21 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу