<< Пред. стр. 212 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
изменение с 1 января
2004 г. ставок налога
на прибыль, по которым
он зачисляется в
различные бюджеты, на
величину ежемесячных
авансовых платежей за
I квартал 2004 г. не
влияет
Письмо МНС России от
27.01.2004
N ОС-6-03/86@
"Об особенностях
ведения книг покупок и
книг продаж при
расчетах по налогу на
добавленную стоимость"
Для плательщиков НДС
Разъяснено, что книгу
покупок и книгу продаж
можно дополнить графой
для регистрации
счетов-фактур, в
которых указана ставка
НДС 18%
Письмо МНС России от
05.02.2004
N ВГ-6-02/112@
"О дополнительных
льготах по налогу на
прибыль"
Для плательщиков
налога на прибыль,
применявших льготы по
инвестиционным
проектам
Налоговым органам
поручено проверить
обоснованность
применения таких льгот
и удостовериться в
том, что
налогоплательщики
прекратили ими
пользоваться
Документы других ведомств
Постановление ФСС РФ
от 01.12.2003 N 130
"Об утверждении формы
расчетной ведомости по
средствам Фонда
социального
страхования Российской
Федерации
(форма 4-ФСС РФ)"
Для страхователей
Утверждена новая форма
расчетной ведомости по
средствам ФСС РФ.
По обновленной форме
нужно подать расчет за
I квартал 2004 г. не
позднее 15 апреля
текущего года
Приказ
Минсельхоза России от
23.01.2004 N 55
"Об утверждении норм
естественной убыли"
Для организаций и
предпринимателей,
занимающихся
переработкой и
хранением зерна и
семян масличных
культур
Утверждены нормы
естественной убыли
зерна, продуктов его
переработки и семян
масличных культур при
хранении
Приказ Минфина России
от 24.11.2003 N 105н
"Об утверждении
Положения по
бухгалтерскому учету
"Информация об участии
в совместной
деятельности"
ПБУ 20/03"
Для коммерческих
организаций, кроме
кредитных
Утверждено ПБУ 20/03
"Информация об участии
в совместной
деятельности".
Применяется начиная с
бухгалтерской
отчетности за 2004 г.
Судебные решения
Постановление
Президиума ВАС РФ от
11.11.2003 N 7473/03
Для плательщиков НДС
Суд посчитал, что
восстанавливать
"входной" НДС при
передаче
недоамортизированных
основных средств в
уставный капитал
другой организации не
нужно
Решение Высшего
Арбитражного Суда РФ
от 14.08.2003
N 8551/03
Для плательщиков
налога на прибыль
Разъяснено, что
штрафные санкции,
причитающиеся
организации за
нарушение
хозяйственных
договоров, включаются
во внереализационные
доходы только после
признания их должником
или вступления в силу
соответствующего
решения суда
Подписано в печать
24.03.2004
Название документа
Вопрос: Относятся ли затраты на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах к ненормируемым расходам на рекламу в соответствии с абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ?
Источник опубликования
"Московский налоговый курьер"
N 14
2004
Текст документа
"Московский налоговый курьер", N 14, 2004
Вопрос: Относятся ли затраты на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах к ненормируемым расходам на рекламу в соответствии с абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 марта 2004 г. N 26-12/19364
Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст.270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п.4 ст.264 НК РФ.
Исчерпывающий перечень ненормируемых расходов на рекламу приведен в п.4 ст.264 НК РФ, и в нем не содержится расходов на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах.
Таким образом, расходы на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А.А.Глинкин
Название документа
Статья: Выездные налоговые проверки: новые правила взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 4
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 4, 2004
ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ:
НОВЫЕ ПРАВИЛА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ
И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Год назад, в марте 2003 г., было принято решение о реорганизации налоговой полиции и передаче ее функций органам внутренних дел - Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (ФСЭНП МВД России).
В целях организации взаимодействия между органами внутренних дел налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений совместным Приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 было утверждено несколько весьма интересных для налогоплательщиков документов.
1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок;
2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;
3. Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок (далее - Инструкция) регламентирует порядок организации и проведения налоговыми органами с участием органов внутренних дел (ОВД) выездных налоговых проверок, оформления и реализации результатов этих проверок.
Говоря о полномочиях органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений, законодатель в п.1 ст.36 НК РФ упоминает лишь, что органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых ими выездных налоговых проверках. Это подтверждено и нормой п.33 ч.1 ст.11 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (в ред. от 23.12.2003, далее - Закон о милиции).
Правовой основой для подобного предписания служит ст.5 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 22.05.2003, далее - Закон о налоговых органах), согласно которой органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.
В Инструкции перечислены четыре основания, которые могут стать причиной привлечения налоговыми органами сотрудников ОВД для проведения выездной налоговой проверки:
- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;
- назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п.2 ст.36 НК РФ;
- необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.
По мнению автора, включение в текст Инструкции закрытого перечня оснований для проведения совместных выездных налоговых проверок свидетельствует о том, что во всех иных ситуациях должностные лица налоговых органов не должны прибегать к помощи сотрудников ОВД. Вместе с тем прямого запрета подобных действий в Инструкции не содержится, поэтому обжаловать факт отсутствия оснований для проведения совместной налоговой проверки налогоплательщику вряд ли удастся.
Отметим, что согласно Инструкции в запросе, который налоговые органы направляют в ОВД, среди других обязательных реквизитов должны быть изложены обстоятельства, вызывающие необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке. При этом на основании имеющейся у налогового органа информации требуется заранее указать характер и содержание предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах.
В результате содержание запроса налогового органа может представлять определенную практическую ценность для недобросовестного налогоплательщика. Получив доступ к тексту направленного запроса на этапе его рассмотрения сотрудниками ОВД, налогоплательщик получает возможность заранее узнать не только о предстоящей проверке, но и просчитать ее возможные направления и заранее скрыть следы совершенного правонарушения.
Ответ на запрос налогового органа органы внутренних дел направляют не позднее 5 дней со дня поступления запроса. В ответе должна содержаться информация о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в ней.
Инструкция содержит закрытый перечень оснований для отказа органов внутренних дел от участия по запросу налогового органа в выездной налоговой проверке.
Такими основаниями могут стать:
- отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
- несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;
- отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Других оснований для отказа Инструкцией не предусмотрено, равно как и не определен порядок действий налогового органа в случае, если отказ ОВД неправомерен.
В Инструкции особо отмечено, что сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении возложенных на них задач обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными законами, корректно и внимательно относиться к представителям организации, физическим лицам и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, а также соблюдать налоговую тайну.
В Инструкции указано, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Это значит, что при проведении выездной налоговой проверки сотрудник налогового органа может производить только те действия, право на проведение которых предоставлено налоговым органам. Соответственно, и сотрудник ОВД будет действовать в пределах своей компетенции, указанной в Законе о милиции, и не сможет воспользоваться полномочиями служащего МНС России.
Напомним, что при проведении выездной налоговой проверки должностные лица органов внутренних дел могут воспользоваться предоставленными им в ст.11 Закона о милиции правами и выполнять следующие действия:
- осуществить доступ на территорию и в помещения проверяемого лица и произвести ее осмотр;
- воспрепятствовать совершению правонарушения;
- проверить у граждан документы, удостоверяющие личность;
- провести личный досмотр, досмотр находящихся при них вещей и досмотр принадлежащих им транспортных средств;
- произвести проверку и изъятие необходимых документов и предметов;
- проверить наличие лицензий и специальных разрешений;
- направить требование или самостоятельно произвести проверку, а также ревизию финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;
- получить устные и письменные объяснения от проверяемых лиц;
- применить меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;
- использовать средства документирования произведенных действий.
При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В свою очередь, должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные не только Налоговым кодексом, но и Законом о налоговых органах и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В Инструкции указано, что функцию общей координации мероприятий, осуществляемых в процессе проведения проверки, выполняет руководитель проверяющей группы. Таким образом, на время проведения выездной налоговой проверки сотрудники ОВД обязаны в пределах своей компетенции выполнять предписания должностного лица налогового органа, назначенного руководителем проверяющих.
Решение о проведении выездной налоговой проверки совместно с сотрудниками ОВД оформляется по тем же правилам, что и для проведения обыкновенной выездной налоговой проверки. Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении. Указанное решение оформляется в соответствии с Порядком назначения выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16/318. Следует обратить внимание на то, что в соответствующей графе решения должны быть указаны фамилии, имена и отчества, должности и классные чины (специальные звания) всех лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе и сотрудников ОВД. Согласно действующему законодательству участие в проведении выездной налоговой проверки лиц, не указанных в соответствующей графе решения, признается незаконным и может стать причиной для обжалования и отмены результатов всей проверки.
Если же сотрудники органа внутренних дел были привлечены к проведению проверки уже по ходу ее проведения, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о внесении соответствующих дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки. Изменение состава проверяющей группы в ходе выездной налоговой проверки возможно только с момента вынесения указанного решения.
Следует обратить внимание на то, что согласно Инструкции при возникновении необходимости проверки налогов (сборов), не включенных в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о назначении новой выездной (повторной выездной) налоговой проверки по указанным налогам (сборам). Дополнение ранее принятого решения в данном случае Инструкцией не рекомендовано.
В случае если выездная налоговая проверка проводится с целью уточнения материалов по факту налогового преступления, находящегося в производстве ФСЭНП, в налоговые органы должно быть направлено соответствующее постановление следователя с предложениями по характеру, сроку и объемам проверки. На основании этого постановления решение о проведении выездной налоговой проверки оформляют опять же налоговые органы. Налоговые органы и сотрудники ОВД не могут провести совместную выездную налоговую проверку на основании любого документа (решения, постановления и т.п.), подписанного любым должностным лицом органов внутренних дел, и не имея при этом соответствующего решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.
Сразу после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить проверяемому налогоплательщику свои служебные удостоверения, а также решение о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью проверяемого лица.
В случае отказа проверяемого от подписи руководитель проверяющей группы (должностное лицо налогового органа) в конце указанного документа производит запись о том, что решение (постановление) предъявлено проверяемым лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались. Сделанная запись обязательно должна быть заверена личной подписью указанного должностного лица налогового органа.
Оформление и реализация результатов проверки осуществляется, как и при проведении обыкновенной выездной налоговой проверки, в порядке, установленном ст.ст.100 и 101 НК РФ и Инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60. Но существуют и некоторые отличия.
При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, административной и уголовной ответственности. В последнем случае дополнительно производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).
Независимо от того, было ли выявлено по результатам совместной проверки налоговое преступление, акт выездной налоговой проверки всегда составляется в трех экземплярах:
- один хранится в налоговом органе;
- второй в установленном порядке вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю);
- третий направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами не только налогового органа, но и сотрудниками органа внутренних дел, а также руководителем проверяемой организации или проверяемым налогоплательщиком (их представителями).
На акте выездной налоговой проверки не требуется подписей сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для:
- участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов;
- обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку.
При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы, то есть должностным лицом налогового органа.
В Инструкции указано, что по спорному вопросу проверяющие вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел. Таким образом, о разногласиях в проверяющей группе по результатам налоговой проверки налогоплательщику не сообщается.
Решение по результатам проверки, как это и предусмотрено Налоговым кодексом, выносит единолично руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, а должностным лицам ОВД, участвовавшим в проверке, направляется лишь его копия.
В случае выявления фактов, указывающих на возможность совершения проверяемым лицом налогового преступления, предусмотренного ст.ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, налоговые органы обязаны направить все материалы проверки в орган внутренних дел.
В случае принятия решения о прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган.
В п.2 ст.36 НК РФ установлена обязанность органов внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Порядок направления органами внутренних дел этих материалов разъяснен в Инструкции о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.
Хотя в Налоговом кодексе подобного исключения не предусмотрено, в названной выше Инструкции говорится, что в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств в налоговые органы направляются только материалы, по которым органом внутренних дел не проводилась самостоятельная проверка.
В случае же проведения органом внутренних дел проверки, ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности (в соответствии с п.25 ст.11 Закона о милиции) либо проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах (в соответствии с п.35 ст.11 Закона о милиции), материалы в налоговый орган направляются в десятидневный срок не со дня выявления соответствующих обстоятельств, а со дня подписания соответствующего акта проверки или ревизии.
По мнению автора, предусмотренное Инструкцией исключение при определенном стечении обстоятельств может стать причиной нарушения прав проверяемого налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик может обжаловать указанное предписание Инструкции, обосновывая свое требование приоритетом норм Налогового кодекса по отношению к предписаниям подзаконных актов, к числу которых относится рассматриваемая Инструкция.
По общему правилу налоговый орган не позднее 10 дней с момента получения материалов должен принять решение о форме налоговой проверки налогоплательщика и сроках проведения этих действий.
Основаниями для отказа налогового органа в принятии решения о проведении мероприятий налогового контроля по материалам, представленным органом внутренних дел, могут являться только:
- отсутствие в представленных органом внутренних дел материалах фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;
- наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки. Например, если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации), или если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период, выходящий за три календарных года деятельности организации или физического лица, непосредственно предшествовавших году, в котором может быть проведена выездная налоговая проверка;
- наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки. Например, если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной налоговой проверки.
В случае отказа налогового органа в проведении мероприятий налогового контроля орган внутренних дел вправе направить материалы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа.
М.В.Краснов
А.П.Зрелов
Налоговый юрист
Подписано в печать
23.03.2004
Название документа
Статья: Новая глава Налогового кодекса - новые вопросы
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 4
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 4, 2004
НОВАЯ ГЛАВА НАЛОГОВОГО КОДЕКСА - НОВЫЕ ВОПРОСЫ
В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" разд.VIII части второй Налогового кодекса РФ дополнен гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов", которая вступила в действие с 1 января 2004 г.
Не один год длящаяся налоговая реформа, казалось, давала достаточно возможностей для кропотливой подготовки и принятия актов налогового законодательства. Но усиливающийся в последнее время поток изменений действующих актов, а также принятие актов, не дающих однозначного толкования отдельных норм, говорит о том, что процесс совершенствования законодательства будет продолжаться. Широкий спектр недоработок не позволяет в ближайшее время рассчитывать на высокую эффективность использования существующих механизмов налогообложения.
Пунктом 2 ст.333.2 гл.25.1 НК РФ не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.
Какой же перечень должен утверждаться Правительством Российской Федерации?
Если речь идет о перечне представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, то еще Федеральным законом от 30.04.1999 N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" было установлено, что единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утверждается Правительством РФ по представлению органов государственной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых проживают эти народы.
Кроме того, Государственному Совету Республики Дагестан предоставлено право определять количественные и иные особенности ее коренных малочисленных народов (учитывая уникальность этнического состава населения Республики Дагестан по числу проживающих на ее территории народов), а также устанавливать перечень этих народов с последующим включением его в единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации.
Во исполнение Федерального закона "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" Правительство РФ Постановлением от 24.03.2000 N 255 утвердило Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации (в ред. от 28.03.2001).
В свою очередь, Постановлением Государственного Совета Республики Дагестан от 18.10.2000 N 191 "Об особенностях применения Федерального закона "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" в Республике Дагестан" был установлен Перечень коренных малочисленных народов Республики Дагестан, который в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 236 считается частью Единого перечня.
При этом в связи с введением на территории Российской Федерации новых паспортов гражданина Российской Федерации, не содержащих сведений о национальной принадлежности, возникают трудности с определением объекта обложения у плательщиков сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - физических лиц.
Во втором случае речь может идти о перечне объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд и которые в целях гл.25.1 Налогового кодекса РФ не признаются объектами обложения.
В этом случае исключение из перечня объектов обложения некоторых объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд, только для представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации ставит их в ущемленное положение по сравнению с лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования и для которых не признаются объектом обложения все объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд. Этим нарушаются права коренных малочисленных народов Российской Федерации, гарантированные ст.69 Конституции РФ и установленные Федеральным законом "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации".
Возникает вопрос, может ли распространяться указанный Перечень на лиц, не относящихся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования? По смыслу ст.333.2 НК РФ - нет.
Представляется более целесообразным, поскольку речь идет не об утвержденном Правительством РФ перечне, а об утверждаемом, и учитывая данные последней переписи населения страны, выявившие рост количества национальностей, проживающих на территории Российской Федерации, считать, что утверждаемым в соответствии со ст.333.2 НК РФ перечнем является перечень коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.
Этой же статьей установлено, что право на применение данной льготы (исключение из объектов обложения ряда объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов) распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности этой категории плательщиков, а лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Отсутствие однозначных критериев определения количества объектов, необходимых для удовлетворения личных нужд (численность и возрастной состав населения, физиологические потребности, погодно-климатические условия, миграция объектов животного мира и водных биологических ресурсов и др.), не позволяет в достаточной степени объективно устанавливать лимиты их использования.
В соответствии со ст.333.1 НК РФ организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов, признаются плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Согласно ст.8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Одновременно в соответствии со ст.4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" (в ред. 08.12.2003) с граждан Российской Федерации (за исключением граждан Российской Федерации, принадлежащих к коренным малочисленным народам и этническим общностям Крайнего Севера и приравненных к нему местностей, на территориях их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, а также лиц, не принадлежащих к указанным народам и этническим общностям, но постоянно проживающих на территории Крайнего Севера и в приравненных к нему местностях) за выдачу удостоверений на право охоты взимается государственная пошлина в размере 10% от минимального размера оплаты труда.
Несмотря на то что сумма государственной пошлины в настоящее время является незначительной (10% от 100 руб. МРОТ = 10 руб.), налицо взимание за одно и то же юридически значимое действие (выдачу разрешений) и сбора за пользование объектами животного мира, и государственной пошлины.
Статьей 333.3 НК РФ установлены размеры ставок сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. При этом, как упоминалось ранее, плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов, а объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения), выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, установлены не только ставки сборов, но и перечень объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения), выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем согласно ст.34 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" (в ред. от 11.11.2003) перечень объектов животного мира, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено, определяется специально уполномоченными государственными органами по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания.
Надеемся, что эти и другие вопросы, возникающие при применении гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ, найдут свое решение в процессе совершенствования действующего законодательства Российской Федерации.
Л.Н.Сенокосов
Советник государственной службы
1 класса
Подписано в печать
23.03.2004
Название документа
Статья: Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2004 году
Источник опубликования
"Все о налогах"
<< Пред. стр. 212 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу