<< Пред. стр. 214 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
По коду строки 030 фиксируется сумма налога по всем земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, подлежащая уплате в бюджет. Основное производство организации располагается на одном земельном участке. Сумма налога по этому земельному участку, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1 167 000 руб., она указана по коду строки 330 разд.2. Теперь ее следует перенести в разд.1 и по коду строки 030 записать "1167000".
По кодам строк 040 - 050 указываются сроки уплаты налога и сумма налога, подлежащая уплате по соответствующему сроку уплаты налога.
В рассматриваемом примере сроки уплаты земельного налога установлены на 15 сентября и 15 ноября. По коду строки 040 указывается срок уплаты налога - "15 09 2004", по коду строки 050 - сумма налога по расчету, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок. Сумма налога, подлежащая уплате по первому сроку, определяется делением на два суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, указанной по коду строки 030. Это значение составляет: 1 167 000 руб. : 2 = 583 500 руб. По коду строки 050 записывается "583500".
По следующему коду строки 040 указывается срок уплаты налога - "15 11 2004", а по коду строки 050 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот установленный срок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указанная по коду строки 030, составляет 1 167 000 руб. Сумма налога по второму сроку составит: 1 167 000 - 583 500 = 583 500 руб.
По коду строки 050 по сроку уплаты 15 ноября 2004 г. записывается "583500".
Раздел 1 по земельному участку для вспомогательного производства заполняется так же, как разд.1 по земельному участку, занятому производством металлоконструкций.
Н.В.Голубева
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
23.03.2004
Название документа
Статья: Особенности признания подразделений юридического лица обособленным подразделением организации для целей налогообложения
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 4
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 4, 2004
ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ
ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого организацией осуществляется деятельность и оборудованы стационарные рабочие места (п.2 ст.11 НК РФ).
По мнению специалистов Минфина России, территориальная обособленность от места нахождения организации (т.е. от места государственной регистрации, указанного в ее учредительных документах) может определяться территорией города, улицы или района в городе <1>.
--------------------------------
<1> Письмо Минфина России от 28.08.2001 N 04-01-10/3-87.
В п.2 ст.11 НК РФ установлено, что признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено создание обособленного подразделения организации в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Вместе с тем из этого пункта не следует, что указание в уставе организации о наличии у нее обособленного подразделения не является доказательством фактического наличия у налогоплательщика обособленного подразделения <2>.
--------------------------------
<2> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02.
Как было отмечено, основными признаками создания обособленного подразделения организации являются:
- наличие оборудованных стационарных рабочих мест;
- осуществление деятельности организацией через свое подразделение.
Обратим внимание на то, что, в отличие от момента создания юридического лица, которым признается его государственная регистрация, момент возникновения обособленного подразделения в настоящее время законодательно не определен. Это позволяет признать обособленное подразделение созданным с момента начала его функционирования <3>.
--------------------------------
<3> Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П.и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга первая (комментарий ст.ст.1 - 68) / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши - М.: Налоговый вестник, 2003. С. 78 - 84.
Таким образом, оборудование стационарных рабочих мест и следует считать моментом создания обособленного подразделения <4>.
--------------------------------
<4> См.: Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.06.2002 N А44-2933/01-С10; от 27.05.2002 N А26-6342/01-02-12/178; от 01.04.2002 N А56-21038/01; от 18.03.2002 N А56-34715/01.
Законодатель в одной норме права приводит определение обособленного подразделения организации и как созданного на основании нескольких рабочих мест, и как состоящего из одного рабочего места.
По мнению некоторых специалистов МНС России, если в обособленном подразделении работает только один человек, постановки на учет не требуется.
Сходную позицию можно встретить и в отдельных судебных решениях. По мнению ряда судебных инстанций, в целях налогового контроля и учета налогоплательщиков наличие обособленного подразделения, по месту которого осуществляется постановка на налоговый учет, должно определяться присутствием двух и более стационарных рабочих мест <5>. Данный вывод суда представляется ошибочным. Из смысла п.2 ст.11 НК РФ следует, что использование множественного числа термина "стационарные рабочие места" применено в связи с возможностью создания множества обособленных подразделений <6>.
--------------------------------
<5> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01.
<6> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.05.2002 N А26-6342/01-02-12/178.
Таким образом, из буквального толкования приведенной нормы следует, что обособленным подразделением должно признаваться любое территориально обособленное от организации подразделение, обладающее хотя бы одним стационарным рабочим местом <7>.
--------------------------------
<7> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02.
Законодателем определено, что рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Определения рабочего места Налоговый кодекс не содержит.
Используемое при определении термина "обособленное подразделение организации" понятие "стационарное рабочее место" может быть на основании п.1 ст.11 НК РФ конкретизировано за счет определения понятия "рабочее место", содержащегося в ст.1 действующего Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".
Комплексное определение понятия "рабочее место" для целей Налогового кодекса будет иметь следующий вид: "Стационарное рабочее место - место, созданное на срок более одного месяца, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя".
Согласно разъяснениям должностных лиц налоговых органов по данному вопросу обособленное подразделение считается созданным у той организации, под контролем которой находится стационарное рабочее место. Работник, находящийся на стационарном рабочем месте или обязанный прибыть на него, должен состоять с указанной организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В целях налогообложения признание подразделения организации обособленным зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым, и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и времени пребывания на нем работника <8>.
--------------------------------
<8> Письмо МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, Письмо УМНС России по Московской области от 11.04.2001 N 18-23/1105, 1171.
Особенности признания отдельных подразделений юридического лица обособленным подразделением организации указаны в таблице.
Особенности признания отдельных подразделений
юридического лица обособленным подразделением
организации (на основании п.2 ст.11 НК РФ)
Форма организации
подразделения
Наличие стационарных
рабочих мест
Особенности деятельности
Признаются обособленным подразделением организации <9>
Цех
По месту нахождения
на срок более
1 месяца были
созданы стационарные
рабочие места
Не имеют отдельного
баланса и расчетного
счета и не указаны в
учредительных документах
юридического лица
Отдел
Магазин
Склад
Киоск
Офис
Пункт приема и
выдачи выигрышей
Автозаправочная
станция (АЗС)
Внутренние
структурные
подразделения
кредитной
организации:
дополнительные
офисы,
операционные
кассы,
обменные пункты
По месту нахождения
на срок более
1 месяца были
созданы стационарные
рабочие места
Расположены вне места
нахождения головной
организации или ее
филиала.
Не имеют отдельного
баланса и расчетного
счета и не указаны в
учредительных документах
юридического лица
Точки (залы)
игровых автоматов
Созданы на срок
более 1 месяца
Расположены вне места
нахождения игорного
заведения
Посты охраны
По месту нахождения
на срок более
1 месяца были
созданы стационарные
рабочие места
Для признания поста
охраны обособленным
подразделением
организации не имеет
значения наличие или
отсутствие на них
оборудования, а также
то, кем оно установлено:
самим охранным
предприятием или
организацией, являющейся
объектом охраны
Постоянное
подразделение
По месту нахождения
на срок более
1 месяца были
созданы стационарные
рабочие места
Расположено и
осуществляет
деятельность на
территории одного
муниципального
образования, а
зарегистрировано и
поставлено на налоговый
учет в другом
муниципальном
образовании
Постоянное
подразделение
По месту нахождения
на срок более
1 месяца были
созданы стационарные
рабочие места
Помещение для работы
сотрудников организации
арендует
Не признаются обособленным подразделением организации <10>
Новый
производственный
цех
По месту нахождения
на срок более
1 месяца были
созданы стационарные
рабочие места
Находится по месту
нахождения самого
юридического лица в
одном здании с ранее
созданными
производственными цехами
Недвижимость
Собственник не имеет
рабочих мест на базе
этого имущества
Организация не
осуществляет
деятельность по месту
нахождения недвижимого
имущества.
Организация сдает в
аренду принадлежащее ей
недвижимое имущество,
находящееся в другом
субъекте Российской
Федерации.
Недвижимое имущество
находится на
реконструкции
Транспортное
средство
Рабочее место
создано
Используется для
производственной
деятельности
Локальное
подразделение
Организация
осуществляет
локальные работы без
организации
стационарных
(постоянных) рабочих
мест
Сотрудники организации
направляются к месту
производства работ
(служебные командировки
и т.п.) временно
--------------------------------
<9> Составлено на основании Писем УМНС России по г. Москве: от 02.02.2000 N 06-08/4943; от 12.03.2003 N 11-14/13629; от 10.02.2003 N 11-14/7841; от 29.01.2003 N 11-14/5523; от 19.11.2002 N 11-14/56095; от 24.10.2002 N 23-10/10/50691; от 09.08.2002 N 26-12/36964; от 04.06.2002 N 11-14/25537; от 12.02.2002 N 11-14/06282; от 17.10.2001 N 03-12/47635; от 24.08.2001 N 30-11/1/38829; от 28.02.2001 N 03-12/10313; от 06.10.2000 N 30-12/50386; от 04.10.2000 N 03-12/49088; от 03.07.2000 N 04-14ю/25537; от 26.04.2000 N 03-12/17121; от 09.04.2000 N 04-14/14542; от 08.02.2000 N 02-11/2701; от 02.02.2000 N 06-08/1943; от 26.01.2000 N 06-16/4748; от 25.01.2000 N 25-14/4322; от 29.12.1999 N 25-14/18136; от 29.12.1999 N 25-14/18138.
<10> Составлено на основании следующих источников:
Письмо МНС России от 04.04.2001 N 02-1-16/57 "О налоге на прибыль по территориально обособленным подразделениям"; Письма УМНС России по г. Москве от 29.01.2003 N 23-10/2/05726; от 04.01.2003 N 26-12/777; от 17.09.2002 N 23-10/2/43554; от 17.10.2001 N 03-12/47635; от 24.09.2001 N 06-12/2/43929; от 13.09.2001 N 06-12/2/42102; от 29.08.2001 N 06-12/2/39988; от 20.08.2001 N 06-12/2/37933; от 26.06.2001 N 06-12/2/28294; от 21.12.2000 N 03-12/54453; от 30.10.2000 N 03-12/54294; от 26.10.2000 N 06-08/53494; от 18.08.2000 N 06-08/38390; от 07.06.2000 N 03-12/23386; от 23.05.2000 N 06-12/2/21673; Письма Минфина России от 08.06.2001 N 04-02-03/96; от 08.06.2001 N 04-02-05/1/114; от 16.08.2002 N 04-07-10/4-88.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики на основании п.1 ст.83 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения или проживания, но и по месту нахождения обособленных подразделений организации, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.
По существовавшему ранее порядку обособленное подразделение организации могло получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту своего фактического нахождения. Теперь же на основании скорректированного определения свидетельство о постановке на учет в налоговом органе может быть выдано только в налоговом органе, в котором поставлена на учет головная часть организации.
Согласно нормам действующего законодательства обособленное структурное подразделение организации не является юридическим лицом (ст.55 ГК РФ), не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст.9 НК РФ), и не признается самостоятельным налогоплательщиком (ст.19 НК РФ).
Не наделяя обособленные подразделения российских организаций статусом налогоплательщиков, законодатель тем не менее нормой абз.2 ст.19 НК РФ предусматривает для них возможность исполнения обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов в порядке, регламентированном Налоговым кодексом.
В общей части Налогового кодекса РФ эта процедура не конкретизирована. Норма ст.32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" дозволяет в настоящее время определять этот порядок также в Законе РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и действующих федеральных законах, регулирующих порядок взимания конкретных налогов. Но и в этих нормативных актах специализированные предписания по данному вопросу фактически отсутствуют.
По мнению специалистов Минфина России, налоговая декларация, подписанная руководителем филиала или иного обособленного подразделения, может быть представлена в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, только если соответствующие полномочия переданы создавшим его юридическим лицом и документально подтверждены <11>. Во всех остальных случаях налоговая декларация, как и любая другая отчетность за свои обособленные подразделения, должна подаваться головной организацией.
--------------------------------
<11> Письмо Минфина России от 16.11.1999 N 04-00-11 (официально опубликовано не было).
Отдельные вопросы процедуры исполнения филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций обязанностей по уплате налогов и сборов разъяснены, в частности, Письмом МНС России от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@.
По мнению должностных лиц налоговых органов, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), на основании нормы абз.2 ст.19 НК РФ и в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы:
- установленную для них налоговую декларацию (налоговый расчет);
- документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность).
Обязанность по уплате налогов и сборов выполняется этими органами на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности и рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
Для организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.
Возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено ли положение о филиале и действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п.
Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным подразделением функций юридического лица, устанавливаются и документируются в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном гл.14 НК РФ.
Существующая практика фактического ведомственного регулирования процедуры исполнения филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций обязанностей по уплате налогов и сборов, хотя и направлена на устранение правового пробела, тем не менее противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, и в частности нормам общей части Налогового кодекса РФ.
А.П.Зрелов
Налоговый юрист
Подписано в печать
23.03.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Письму МНС России от 16.02.2004 N 22-2-16/258 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 6
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 16.02.2004 N 22-2-16/258
"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД">
МНС России выпустило очередное Письмо, в котором рассматриваются особенности исчисления "вмененного" налога в розничной торговле. На этот раз разъяснения касаются продажи товаров с автофургонов, лотков и других мобильных объектов. Налоговики рассказали, что означают понятия "развозная" и "разносная" торговля и какой показатель базовой доходности нужно использовать, рассчитывая ЕНВД при продаже товаров "с колес".
Письмо появилось потому, что в гл.26.3 Налогового кодекса нет информации, необходимой для правильного определения налоговой базы в столь специфических условиях. В ст.346.27 говорится о том, что такое стационарная и нестационарная торговля, что называется магазином, киоском, павильоном. Однако довольно распространенные в настоящее время передвижные виды торговли в Кодексе никак не классифицируются.
Опубликованные разъяснения устраняют этот пробел. Характеризуя объекты, которые используются в развозной и разносной торговле, авторы письма ссылаются на Государственный стандарт Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" и на Правила дорожного движения. Опираясь на эти далекие от налогового законодательства документы, МНС России сообщает, что к развозной торговле относится продажа товаров с использованием транспортных средств. В свою очередь под транспортными средствами понимаются не только автомобили, но и прицепы, в том числе тонары.
Таким образом, развозная торговля означает продажу товаров как непосредственно с автомобиля (для этих целей он может быть переоборудован в автолавку, автомагазин и т.п.), так и с дополнительных прицепных устройств. "Вмененный" налог на таких объектах рассчитывается исходя из количества торговых мест.
Пример 1. Предприниматель Сурков занимается развозной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. Товары продаются непосредственно из автомобиля, который оснащен дополнительным торговым оборудованием. Торговое место одно - Сурков сам стоит за прилавком. Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.
Базовая доходность одного торгового места равна 6000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 - 0,8; К3 - 1,133.
За I квартал 2004 г. Сурков уплатил взносы на пенсионное страхование в общей сумме 450 руб.
Сумма вмененного дохода составит:
6000 руб. х 1 место х 0,8 х 1,133 х 3 мес. = 16 315 руб.
Сумма налога за I квартал равна:
16 315 руб. х 15% = 2447 руб.
Пенсионные взносы могут уменьшить сумму начисленного налога не больше чем вдвое. "Контрольная" цифра составляет 1223,5 руб. (2447 руб. х 50%). Перечисленные платежи в ПФР не превышают этой величины, поэтому они в полном объеме исключаются из суммы налога.
Сумма ЕНВД, которую Сурков должен будет заплатить в бюджет по итогам I квартала, составит:
2447 руб. - 450 руб. = 1997 руб.
Разносной торговлей называется продажа товаров на улице, на дому, в транспорте, а также в организациях. Торговать вразнос можно с помощью тележек, лотков, корзин и других подсобных приспособлений. ЕНВД при разносной торговле исчисляется исходя из количества работников, занятых продажей товаров. При этом сам предприниматель тоже включается в их число.
Пример 2. Предприниматель Зотова занимается разносной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. В I квартале 2004 г. у Зотовой постоянно работали по найму пять человек. Рассчитаем сумму единого налога за этот период.
Базовая доходность одного человека равна 3000 руб. в месяц.
Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 - 0,9; К3 - 1,133.
За I квартал 2004 г. взносы на пенсионное страхование уплачены в общей сумме 5800 руб.
Сумма вмененного дохода равна:
3000 руб. х (5 чел. + 1 чел.) х 0,9 х 1,133 х 3 мес. = 55 064 руб.
Сумма налога за I квартал составляет:
55 064 руб. х 15% = 8260 руб.
Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 4130 руб. (8260 руб. х 50%).
Сумма налога, которую Зотова должна заплатить в бюджет по итогам I квартала, составляет:
8260 руб. - 4130 руб. = 4130 руб.
С.В.Ранцева
Аудитор
Подписано в печать
19.03.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Приказу МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ "Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 6
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 23.12.2003 N БГ-3-23/709@
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ,
ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">
Выше опубликован новый бланк налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией за рубежом, и Инструкция по его заполнению.
Что изменилось
<< Пред. стр. 214 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу