ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 215

Обновленная форма почти ничем не отличается от предыдущего бланка. Новая декларация, как и раньше, состоит из титульной части и четырех разделов:
- разд.I. Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве;
- разд.II. Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство;
- разд.III. Расходы постоянного представительства;
- разд.IV. Сведения об учетной политике для целей налогообложения.
Изменения внесены в титульную часть и в разд.I декларации.
Титульные листы, как известно, стали типовыми во всех налоговых декларациях. О порядке их заполнения мы уже не раз писали, поэтому вновь рассказывать о них не будем. Лишь обратим ваше внимание, что коды, которые необходимо указать в сведениях о руководителе и главном бухгалтере (если у них нет ИНН), даны в Приложениях 4 и 5 к Инструкции.
Раздел I декларации также изменился незначительно. Поправки затронули часть раздела, в которой указываются сведения о полученных доходах. Раньше показатели этой части располагались поперек листа в специальной таблице, где для каждого показателя был предусмотрен свой столбец. Соответственно в Инструкции излагался порядок заполнения каждого из них. Теперь таблицу "перевернули" и показатели расположили вдоль листа. Каждому показателю в связи с этим теперь отведена определенная строка. Под строки переделана и Инструкция.
Во всем остальном новая декларация о доходах, полученных за рубежом, и Инструкция по ее заполнению в точности повторяют декларацию и Инструкцию, которые действовали раньше. Они были утверждены соответственно Приказами МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23 <*> и от 07.08.2002 N БГ-3-23/420 <**>. Учитывая это, мы не будем досконально рассказывать обо всей декларации. Напомним лишь правила представления ее в налоговую инспекцию, а также разъясним порядок заполнения разд.I.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 6, 2002.
<**> Документ опубликован в "НА" N 17, 2002.

Как сдавать декларацию

Опубликованную декларацию заполняют российские организации, которые получили доходы за границей и там же заплатили с них налоги. Эти доходы также включаются в налоговую базу по прибыли в России и, соответственно, здесь же еще раз облагаются "российским" налогом на прибыль. Чтобы не платить налог с этих доходов второй раз, ст.311 Налогового кодекса дает право организациям зачесть "зарубежный" налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию надо представить приведенную выше декларацию (она подается вместе с российской декларацией по налогу на прибыль). Сделать это можно в любом периоде, независимо от того, когда был заплачен налог в иностранном государстве.
При зачете "иностранного" налога в счет "отечественного" нужно учесть следующее:
- нельзя зачесть налога больше, чем начислено в России;
- со страной, где вы получили доход, должен быть заключен договор об избежании двойного налогообложения. Перечень таких стран приведен на с. 154.
В декларации по налогу на прибыль налог, уплаченный за рубежом, организация должна указать по строкам 330 - 360 листа 2. На эти суммы уменьшится налог, показанный по строкам 250 - 280 этого же листа декларации.
Деятельность за рубежом можно вести двумя способами: без создания обособленного подразделения и через постоянное представительство. От того, как именно работает компания за границей, зависит объем сдаваемой декларации.
Если организация получает доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения за рубежом, то в налоговую инспекцию она должна представить титульный лист, разд.I и IV. Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в этом случае она должна подать в налоговую инспекцию титульный лист, разд.II, III и IV.

Как заполнить раздел I

Прежде всего в разд.I нужно указать сведения об источнике выплаты дохода - иностранной организации или иностранном гражданине, от которых российская организация получила доход. Эти данные показываются по строкам 010 - 060.
В строке 010 указывается наименование иностранной организации. Название дается в том виде, в котором оно приведено в договоре или контракте. По строке 020 указываются фамилия, имя и отчество иностранного гражданина. Эти данные также должны соответствовать договору (контракту). При этом строка 010 заполняется, если доход получен от организации, а строка 020 - если доход получен от гражданина. Остальные строки заполняются независимо от источника выплаты дохода.
Другие сведения об источнике выплаты дохода, а именно: ИНН (или его зарубежный аналог), код страны, адрес организации или местожительство гражданина - вписываются в строки 030 - 060.
Сведения, непосредственно относящиеся к полученным доходам, понесенным расходам и удержанным налогам, организация показывает по строкам 070 - 160. Порядок их заполнения остался прежним. Рассмотрим его на примере.

Пример 1. Российская компания "Вега" заключила с иностранной фирмой контракт на оказание консультации. Такому виду дохода присвоен код 28 000 (Приложение 1 к Инструкции по заполнению декларации). Акт об оказании этой услуги подписан в январе 2004 г.
Для консультации за рубеж были направлены российские специалисты. Расходы на консультационную услугу (командировочные, затраты на услуги связи и т.д.) составили 58 000 руб. (они пересчитаны по курсу Центробанка на момент их осуществления). Эти расходы удовлетворяют требованиям гл.25 Налогового кодекса.
По условиям договора иностранная фирма заплатила российской организации 270 000 руб. (при этом применяется курс Центробанка, действующий на день получения дохода). Сумма налогооблагаемого дохода равна 212 000 руб. (270 000 - 58 000).
С этой суммы при выплате дохода иностранная сторона удержала с российской организации налог на прибыль и капитал по ставке 10 процентов. Сумма удержанного за рубежом налога в пересчете на рубли составила 21 200 руб. (эта сумма пересчитана в рубли по курсу Центробанка на день перечисления налога).
Доход, полученный за рубежом, "Вега" включила в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. В этом же периоде компания решила зачесть налог, заплаченный за границей. Сумма налога указана в декларации по налогу на прибыль в строках 330 - 360 листа 2. Одновременно с декларацией по налогу на прибыль бухгалтер "Веги" представил в инспекцию следующие документы:
- декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России;
- выписку на иностранном и русском языках, в которой указаны название, номер и дата закона, которым установлен налог на прибыль и капитал в иностранном государстве;
- копию платежки на уплату налога за границей. Этот документ заверен в налоговой инспекции иностранного государства.
Часть разд.I декларации о доходах, полученных за рубежом, заполнена так:

Показатели Код
строки Значения показателей Вид дохода 070 Доход от оказания
консультационных услуг Код дохода 080 28 000 Общая сумма дохода 090 270 000 Налоговый (отчетный) период,
в котором доход включен в
декларацию по налогу на прибыль
в Российской Федерации 100 2003 г. Сумма облагаемого дохода, с
которой уплачен налог 110 212 000 Налог, удержанный в иностранном
государстве: х х Название налога в иностранном
государстве 120 Налог на прибыль и
капитал Ставка налога, удержанного в
иностранном государстве 130 10% Сумма налога, удержанного в
иностранном государстве 140 21 200 Сумма расходов, произведенных
в связи с получением доходов
от источников за пределами
Российской Федерации: х х всего 150 58 000 в том числе за пределами
Российской Федерации 160 -
О.Н.Нестеркина
Эксперт "НА"
Подписано в печать
19.03.2004

Название документа
Вопрос: Каков порядок уплаты единого социального налога при организации питания сотрудников в офисах компаний бесплатно или на льготных условиях?
Источник опубликования
"Московский налоговый курьер"
N 10
2004
Текст документа

"Московский налоговый курьер", N 10, 2004

Вопрос: Каков порядок уплаты единого социального налога при организации питания сотрудников в офисах компаний бесплатно или на льготных условиях?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 марта 2004 г. N 28-11/17682

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.237 Кодекса налоговая база по ЕСН для организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.
Пунктом 3 ст.236 Кодекса установлено, что указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов (в том числе "чистая прибыль") и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст.270 Кодекса.
В соответствии с п.25 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
При этом организации следует учесть, что в соответствии с п.4 ст.255 Кодекса обязательным условием включения бесплатного (льготного) питания в расходы на оплату труда является предоставление его в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена бесплатная выдача работникам молока и лечебно-профилактического питания. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Таким образом, оплата стоимости питания, производимая организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, в пользу работников в порядке, определенном п.25 ст.270 Кодекса, не подлежит обложению ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса.
Оплата стоимости питания сотрудников для организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке на основании п.1 ст.237 Кодекса.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А.А.Глинкин

Название документа
Вопрос: ...Оплачивается ли нерабочий праздничный день, совпавший с учебным отпуском? В организации проходит ревизия. Ревизоры считают, что согласно п.12 Положения об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, оплата нерабочего праздничного дня производиться не должна. То есть если учебный отпуск предоставлен с 3 по 28 марта, то оплате подлежат не 26, а 25 дней.
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 11
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 11, 2004

Вопрос: Оплачивается ли нерабочий праздничный день, совпавший с учебным отпуском?
В настоящее время в нашей организации проходит ревизия. Ревизоры считают, что согласно п.12 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, оплата нерабочего праздничного дня производиться не должна. В частности, если учебный отпуск предоставлен с 3 по 28 марта, то оплате подлежат не 26, а 25 календарных дней.

Ответ: Подобные письма постоянно приходят в редакцию. Проблема заключается в том, что ни в одном нормативном документе не содержится прямого ответа на поставленный вопрос. В результате специалистами высказываются две противоположные точки зрения.
Первая заключается в том, что нерабочие праздничные дни, выпавшие на период учебного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При этом одни специалисты ссылаются на п.12 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, другие - на ст.120 ТК РФ.
На взгляд автора, ни одна из названных ссылок не может быть признана корректной и обоснованной.
Согласно п.12 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы "при определении среднего заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом". Какое отношение этот пункт имеет к порядку определения количества и оплаты дней учебного отпуска? Никакого.
Статьей 120 ТК РФ, которая называется "Исчисление продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков", установлено, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска (ежегодного оплачиваемого), в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Имеет ли эта статья отношение к учебным отпускам?
Если считать, что нормы ст.120 ТК РФ применяются по отношению к учебным отпускам, то необходимо сделать вывод о том, что порядки исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска и учебного отпуска аналогичны. Но это не так.
Учебный отпуск предоставляется не просто на определенное количество календарных дней, а на период, определенный справкой-вызовом. При этом изменение границ указанного периода (например, удлинение отпуска на количество пришедшихся на него праздничных дней) не допускается. Следовательно, ссылка на ст.120 ТК РФ в данном случае некорректна.
Другая точка зрения (которой придерживается автор) заключается в том, что, поскольку учебный отпуск определяется границами сессии и удлиняться на количество праздничных дней, совпавших с днями отпуска, не может, оплачиваться должны все дни соответствующего периода. В основе такой позиции лежит принцип обеспечения равных прав работникам, совмещающим работу с обучением, независимо от того, на какой период попадают учебные отпуска.
Действительно, если проанализировать положения ст.120 ТК РФ, то можно прийти к выводу, что эта статья имеет целью защиту прав работников.
Трудовым законодательством каждому работнику гарантированы:
- освобождение от работы в нерабочие праздничные дни (перечень которых установлен ст.112 ТК РФ);
- ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ).
Для того чтобы все работники находились в равном положении (в частности, имели возможность использовать и все праздничные дни, и не потеряли бы при этом дни очередного отпуска), было установлено, что ежегодный отпуск не включает в себя нерабочие праздничные дни (именно поэтому они не подлежат оплате).
На практике эта норма реализуется следующим образом: если работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 26 апреля, то последним днем отпуска будет являться не 23-е (то есть 28-й день), а 26 мая. В результате работник получит оплату за 28 календарных дней, а отдыхать будет фактически 31 день (включая 3 праздничных дня). Любой другой работник, которому будет предоставлен ежегодный отпуск в другие сроки (например, с 10 мая), также будет отдыхать 3 праздничных дня в мае и еще 28 дней (например, с 10 мая по 6 июня) и получит оплату за 28 календарных дней.
Но в отношении учебных отпусков эта норма не действует. Если работнику в соответствии со справкой-вызовом предоставляется отпуск с 26 апреля по 15 мая (на 20 календарных дней), то выпавшие на указанный период праздничные дни отпуск удлинить не могут. Следовательно, исключив праздничные дни из числа подлежащих оплате (то есть оплатив только 17 дней), мы поставим этого работника в неравное положение по сравнению с тем, кому учебный отпуск будет предоставлен на те же 20 календарных дней, но с 10 по 29 мая, и который получит оплату за 20 дней. Таким образом, первый работник будет лишен возможности реализовать свое право на получение учебного оплачиваемого отпуска в полном объеме. На наш взгляд, это не соответствует трудовому законодательству.
Кроме того, следует учитывать, что учебный отпуск предоставляется не для отдыха, а для учебы. Исключать из числа дней, отведенных для подготовки к экзаменам, защите дипломной работы и т.д., праздничные дни (считая, что в эти дни работник безусловно отдыхает), нелогично.
И только если в справке-вызове указан не период отпуска, а количество календарных дней отпуска, может быть применен общий подход: праздничные дни в дни отпуска не входят и не оплачиваются.

Е.Воробьева
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
18.03.2004

Название документа
Вопрос: Организация занимается техническим обслуживанием компьютерной техники на дому у населения. Имеет ли право данная организация при расчетах за оказанные услуги использовать бланки строгой отчетности?
Источник опубликования
"Московский налоговый курьер"
N 11
2004
Текст документа

"Московский налоговый курьер", N 11, 2004

Вопрос: Организация занимается техническим обслуживанием компьютерной техники на дому у населения. Имеет ли право данная организация при расчетах за оказанные услуги использовать бланки строгой отчетности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 16 марта 2004 г. N 29-12/17591

В соответствии с п.2 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ подлежит применению и в тех случаях, когда денежные расчеты осуществляются с индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, при наличных денежных расчетах между организациями за оказываемые услуги в обязательном порядке применяется ККТ.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего порядка действуют утвержденные Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности, предназначенные для использования при расчетах с населением (индивидуальными предпринимателями) для учета наличных денежных средств.
Бланки строгой отчетности, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации, являются официальными государственными документами и распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся соответствующими видами деятельности на территории Российской Федерации.
Организация при ремонте компьютерной техники на дому у клиента или в условиях стационара вправе использовать установленную форму квитанции БО-1 в качестве документа строгой отчетности, утвержденную Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33, для учета наличных денежных средств без применения ККТ.
Следует отметить, что при реализации товаров (например, картриджей, бумаги для картриджей, дискет и пр.) организация в общеустановленном порядке обязана применять ККТ, поскольку использование бланков строгой отчетности для учета наличных денежных средств при осуществлении торговых операций Законом N 54-ФЗ не предусмотрено.

Заместитель руководителя
УМНС России по г. Москве
Н.В.Долгих

Название документа
Вопрос: Физическое лицо является инвалидом II группы и учится в вузе на платной основе. Ректор вуза дарит 200 долл. США для оплаты обучения. Должно ли физическое лицо как инвалид II группы платить налог на дарение и налог на доходы физических лиц?
Источник опубликования
"Московский налоговый курьер"
N 11
2004
Текст документа

"Московский налоговый курьер", N 11, 2004

Вопрос: Физическое лицо является инвалидом II группы и учится в вузе на платной основе. Ректор вуза дарит 200 долл. США для оплаты обучения. Должно ли физическое лицо как инвалид II группы платить налог на дарение и налог на доходы физических лиц?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 16 марта 2004 г. N 21-09/17076

В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" налог с имущества, переходящего в порядке дарения, взимается при условии удостоверения нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения в случае, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на дату оформления договора дарения превышает 80-кратный установленный Законом размер минимальной месячной оплаты труда. Договор же, оформленный в простой письменной форме, не подлежит обложению указанным налогом.
Что касается льгот, предусмотренных названным выше Законом для инвалидов I и II группы, то они распространяются на указанные категории при наследовании ими жилых домов, квартир и транспортных средств.
При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме, к которому, в частности, относится оплата (полностью или частично) его обучения в его интересах (ст.211 части второй Налогового кодекса Российской Федерации), у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Также сообщаем, что не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
Л.Я.Сосихина

Название документа
Статья: Учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 4
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 4, 2004

УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1. Общие положения

В соответствии со ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
При этом в случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (бездокументарные ценные бумаги).
В настоящей статье рассмотрен учет операций с ценными бумагами у организаций, которые ведут бухгалтерский учет и являются плательщиками налога на прибыль, то есть не являются субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Учет операций с ценными бумагами для целей налогообложения зависит от того, является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет. В частности, только профессиональные участники рынка ценных бумаг могут создавать для целей налогообложения резервы под обесценение эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и только они не определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами обособленно от иных операций.
Для целей налогообложения можно выделить два вида ценных бумаг в зависимости от доходов, которые можно по ним получать:
- долевые - доходом по данным ценным бумагам выступают дивиденды и увеличение стоимости ценных бумаг (акции);
- долговые - доходом по данным ценным бумагам выступают процент, дисконт и рост их увеличение стоимости ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты).
Доходы и расходы от операций с ценными бумагами можно подразделить на два вида:
- пассивные доходы и расходы, то есть доходы, не связанные с реализацией ценных бумаг, - учитываются при нахождении ценной бумаги на балансе, представляют собой проценты, дисконт, дивиденды по приобретенным акциям, а также переоценку ценных бумаг.
В соответствии со ст.ст.43, 269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения дисконт приравнен к проценту;
- активные доходы и расходы - фиксируются в момент реализации.
Для целей бухгалтерского учета данная классификация носит условный характер, так как все доходы от операций с ценными бумагами, за исключением безвозмездного получения последних, являются операционными (см. п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

2. Пассивные доходы от операций с ценными бумагами

2.1. Доходы в виде дивидендов

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Согласно пп.2 п.4 ст.271 НК РФ для целей налогообложения дивиденды признаются по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Налоговая ставка установлена в размере:
- по дивидендам, полученным от российских компаний, - 6%. При этом налоговая база рассчитывается налоговым агентом и определяется как разность между дивидендами, выплачиваемыми налоговым агентом, и дивидендами, полученными налоговым агентом в налоговом периоде. В случае если вышеуказанная величина отрицательна, то налоговая база признается равной нулю, налог не уплачивается и из бюджета не возмещается. В соответствии с п.4 ст.287 НК РФ сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 10 дней со дня выплаты дивидендов;
- по дивидендам, полученным от иностранных компаний, - 15%. При этом необходимо учитывать факт наличия соглашения об устранении двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды. Если соглашение подписано, сумма налога уменьшается на сумму налога, исчисленную и уплаченную в стране нахождения источника выплаты.
Таким образом, налогоплательщик исчисляет налог на прибыль с суммы полученных дивидендов только в случае, если источником выплаты выступает иностранная организация, так как если источником выплаты является российская организация, то она же должна выступить налоговым агентом.

Пример 1. Акционеры ЗАО "Ост" приняли 3 апреля 2003 г. решение о выплате дивидендов за 2002 г. в размере 15 000 000 руб. Акционерами компании выступают ООО "Норд" и ООО "Вест" с долями участия 60% и 40% соответственно. ЗАО "Ост" получило дивиденды от ОАО "Зюйд" 4 июня 2003 г. в сумме 4 500 000 руб. Дивиденды были выплачены 17 июня 2003 г. Необходимо исчислить и удержать налог на прибыль с дивидендов.
Определяем сумму налога - 630 000 руб. ((15 000 000 руб. - 4 500 000 руб.) х 6%).
Следовательно, ЗАО "Ост" должно удержать налог в сумме 630 000 руб. и перечислить дивиденды в сумме:
ООО "Норд" - 8 622 000 руб. ((15 000 000 руб. - 630 000 руб.) х 60%);
ООО "Вест" - 5 748 000 руб. ((15 000 000 руб. - 630 000 руб.) х 40%).
Налог в сумме 630 000 руб. должен быть перечислен в бюджет не позднее 27 июня 2003 г.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

N
п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 1 84 75 9 000 000 Отражены дивиденды, причитающиеся
ООО "Норд" 2 84 75 6 000 000 Отражены дивиденды, причитающиеся
ООО "Вест" 3 75 68 378 000 Удержан налог из доходов
ООО "Норд" 4 75 68 252 000 Удержан налог из доходов
ООО "Вест" 5 75 51 8 622 000 Перечислены дивиденды ООО "Норд" 6 75 51 5 748 000 Перечислены дивиденды ООО "Вест" 7 68 51 630 000 Перечислен налог в бюджет
2.2. Доходы в виде процентов

В соответствии со ст.43 НК РФ процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Согласно п.6 ст.250 НК РФ процент (дисконт) по ценным бумагам для целей налогообложения признается внереализационным доходом:
- на отчетную дату - если ценная бумага не реализована (не погашена) и купонный период не закончился;
- на дату окончания купонного периода - по облигациям, условия выпуска которых предусматривают выплату дохода по истечении купонных периодов;
- на дату реализации (погашения) ценной бумаги.
Проценты, начисленные за время нахождения государственных и муниципальных ценных бумаг на балансе налогоплательщика, облагаются по ставке 15%.
В соответствии с п.16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются каждый отчетный период согласно условиям выпуска ценной бумаги.

Пример 2. Организация приобрела 3 октября 2003 г. дисконтную муниципальную облигацию за 1 850 000 руб. Первичное размещение состоялось 4 февраля 2003 г., номинал облигации - 2 000 000 руб., дата погашения - 4 февраля 2004 г., первичное размещение произошло по цене 1 600 000 руб. Вышеуказанная ценная бумага относится к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и рыночную стоимость по ней определить невозможно. Согласно учетной политике налогоплательщика дисконт по ценным бумагам признается на отчетную дату в размере причитающегося дохода.
Необходимо определить налоговую базу по данной операции за 2003 г.
Доходность ценной бумаги (к номиналу) по условиям выпуска - 20% ((1 - 1 600 000 руб. : 2 000 000 руб.) х 100%).
Процентный доход за 2003 г. (с 3 октября по 31 декабря 2003 г.) составляет 97 500 руб. (2 000 000 руб. х 20% х 89 дн. : 365 дн.), где 89 - количество дней в период с 3 октября по 31 декабря 2003 г.
Налог на прибыль - 14 600 руб. (97 500 руб. х 15%).
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

N
п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 1 58 76 1 850 000 Отражена стоимость приобретения
облигации 2 58 91 44 800 Отражен доход в виде
причитающегося дисконта по
состоянию на 31 октября 2003 г. 3 58 91 32 900 Отражен доход в виде
причитающегося дисконта за ноябрь
2003 г. 4 58 91 34 000 Отражен доход в виде
причитающегося дисконта за декабрь
2003 г.
Сумма второй операции определена исходя из стоимости облигации по состоянию на 31 октября 2003 г. (1 600 000 руб. + (2 000 000 руб. х 20% х 269 дн. : 365 дн.) - 1 850 000 руб.). При этом 269 - это количество дней в периоде с 4 февраля по 31 октября 2003 г.

2.3. Доходы в виде переоценки ценных бумаг.
Создание резервов под обесценение ценных бумаг

<< Пред. стр. 215 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу