ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 216

Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости посредством корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом переоценку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, а результаты переоценки относить на финансовые результаты.
Если по ценным бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, организация может создавать резервы под обесценение таких ценных бумаг. При этом сумма резерва определяется как разница между учетной стоимостью ценных бумаг, то есть стоимостью, по которой они приняты к учету, и их расчетной стоимостью. При этом порядок определения расчетной стоимости ценных бумаг законодательно не установлен.
Если же расчетная стоимость ценных бумаг превышает учетную, а также если ценные бумаги выбывают, сумма ранее созданного резерва включается в состав доходов организации.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих учитывать результаты переоценки ценных бумаг для целей налогообложения.
Кроме того, НК РФ позволяет создавать резервы под обесценение ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, и только в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то есть тех ценных бумаг, которые переоцениваются в бухгалтерском учете.
Резервы создаются по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, то есть по акциям, облигациям и опционам эмитента, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом резервы создаются применительно к каждому выпуску ценных бумаг независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.
Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением суммы такого восстановления в доходы.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Пример 3. ОАО "Дилер" имеет лицензию на осуществление дилерской деятельности. Оно приобрело в мае 1000 акций ОАО "Нефть" (котируемых) и 500 акций ОАО "Нефтепродукт" (некотируемых) по цене за 1200 руб. и 500 руб. соответственно. Рыночная стоимость акций ОАО "Нефть" составила:
- по состоянию на 30 июня 2003 г. - 1100 руб.;
- по состоянию на 30 сентября 2003 г. - 1250 руб.
Расчетная стоимость акций ОАО "Нефтепродукт", определенная организацией, составила:
- по состоянию на 30 июня 2003 г. - 400 руб.;
- по состоянию на 30 сентября 2003 г. - 550 руб.
Необходимо определить расходы ОАО "Дилер" по данной операции за I полугодие 2003 г. и за 9 месяцев 2003 г.
Налоговый учет
По состоянию на 30 июня 2003 г. ОАО "Дилер" вправе создать для целей налогообложения резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 100 000 руб. ((1200 руб. - 1100 руб.) х 1000 акций).
Следовательно, расходы по данной операции составят 100 000 руб.
По состоянию на 30 сентября 2003 г. рыночная стоимость акций ОАО "Нефть" превышает цену приобретения; следовательно, резерв не создается, а сумма ранее созданного резерва подлежит включению в состав доходов ОАО "Дилер".
Таким образом, за 9 месяцев 2003 г. доходы и расходы для целей налогообложения отсутствуют.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

N
п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 1 58 76 1 200 000 Отражена стоимость приобретения
акций ОАО "Нефть" 2 58 76 250 000 Отражена стоимость приобретения
акций ОАО "Нефтепродукт" 3 91 58 100 000 Отражена переоценка акций
ОАО "Нефть" по состоянию на
30 июня 2003 г. 4 91 59 50 000 Создан резерв под обесценение
акций ОАО "Нефтепродукт" по
состоянию на 30 июня 2003 г. 5 58 91 150 000 Отражена переоценка акций
ОАО "Нефть" по состоянию на
30 сентября 2003 г. 6 59 91 50 000 Включена в доходы сумма ранее
созданного резерв под обесценение
акций ОАО "Нефтепродукт")
Созданный резерв под обесценение акций (операция 4) рассчитан следующим образом: (500 руб. - 400 руб.) х 500 акций.
Сумма переоценки, подлежащая отражению в бухгалтерском учете (операция 5), определяется следующим образом: ((1250 руб. - 1100 руб.) х 1000 акций), где 1250 руб. - рыночная стоимость акций ОАО "Нефть" по состоянию на отчетную дату (30 сентября 2003 г.), а 1100 руб. - рыночная стоимость этих акций по состоянию на предыдущую отчетную дату (30 июня 2003 г.).
Резерв по акциям ОАО "Нефтепродукт" включается в доходы организации полностью, так как расчетная стоимость акций превышает цену их приобретения. Следовательно, сумма по операции 6 будет равна сумме по операции 4.

3. Активные доходы от операций с ценными бумагами

Как уже было отмечено ранее, доходы данного вида выявляются в момент реализации, погашения или иного выбытия ценных бумаг.
При этом необходимо учитывать, что при определении доходов от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг не учитываются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются:
- на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Ценные бумаги признаются обращающимися в случае выполнения следующих условий:
если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством;
- на не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. К данным ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым не выполняются вышеперечисленные условия.
Необходимо отметить, что только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от операций с ценными бумагами.
Все остальные налогоплательщики должны определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно, а убыток от операций с ценными бумагами может быть направлен только на уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Причем убыток от операций с обращающимися ценными бумагами не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций с необращающимися ценными бумагами, и наоборот.
При определении дохода от реализации и иного выбытия обращающихся ценных бумаг используется фактическая цена сделки, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с вышеуказанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. При этом налогоплательщик может самостоятельно выбирать организатора торгов, информацию о ценах которого он будет использовать для проверки соответствия фактических цен ценных бумаг рыночным.
Если фактическая цена ценной бумаги ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы используется минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Если реализованная ценная бумага признана не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, то доход определяется исходя из фактической цены ее реализации при соблюдении одного из нижеприведенных условий:
- фактическая цена реализации находится в интервале цен, зарегистрированных организатором торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, признанным обращающимися;
- фактическая цена отклоняется не более чем на 20% от средневзвешенной цены на аналогичную ценную бумагу, рассчитанной организатором торгов.
Однако в настоящее время термин "аналогичная (идентичная, однородная) ценная бумага" ни НК РФ, ни иными отраслями законодательства Российской Федерации не определен. В связи с этим необходимо применять нормы законодательства, установленные для случая, если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует, то есть применять порядок определения расчетной цены, используемой для исчисления суммы дохода от реализации ценных бумаг. В частности, согласно п.6 ст.280 НК РФ для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, а для определения расчетной цены долговой ценной бумаги - рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Пример 4. Налогоплательщик реализовал 15 июля 2003 г. 100 000 акций ОАО "Комби". Цена приобретения акций - 15 руб., цена реализации - 80 руб. Стоимость чистых активов ОАО "Комби" по состоянию на 30 июня 2003 г. составила 120 000 000 руб. Уставный капитал ОАО "Комби" сформирован из 1 000 000 обыкновенных акций. Необходимо определить налоговую базу по указанной сделке.
Расчетная цена одной акции составляет 120 руб. (120 000 000 руб. : 1 000 000 акций).
Следовательно, налоговая база по вышеуказанной сделке составит 10 500 000 руб. ((120 руб. - 15 руб.) х 100 000 акций), а не 6 500 000 руб. ((80 руб. - 15 руб.) х 100 000 акций).
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

N
п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 1 91 58 1 500 000 Списана стоимость реализованных
акций 2 76 91 8 000 000 Отражена задолженность за
реализованные акции 3 91 99 6 500 000 Отражен финансовый результат
(в конце месяца)
Необходимо отметить, что несмотря на то, что приведенные в НК РФ способы определения расчетной цены использованы в качестве примера (об этом свидетельствует вводное слово "в частности"), сложившаяся судебная практика устанавливает приоритет способов, указанных в НК РФ, над иными способами (Постановление ФАС ВСО от 29.07.2003 по делу N А33-16082/02-С3н-Ф02-2250/03-С1).

Пример 5. Налогоплательщик получил 3 октября 2003 г. в счет оплаты реализованной продукции процентный вексель банка. Процентная ставка, указанная в векселе, составляет 15%, номинал векселя - 2 000 000 руб., стоимость реализованной продукции - 2 000 000 руб., дата составления векселя - 8 августа 2003 г., дата погашения, указанная в векселе, - 21 января 2004 г.
Вексель был реализован 14 января 2004 г. за 2 150 000 руб. Необходимо определить налоговую базу за 2003 г. и I квартал 2004 г. по операциям с вышеуказанным векселем.
Налоговый учет
Сумма процентов по векселю на дату его приобретения составила 46 000 руб. (2 000 000 руб. х 15% х 56 дн. : 365 дн.), где 56 - количество дней в периоде с 8 августа по 3 октября 2003 г.
Следовательно, вексель был приобретен с дисконтом в 46 000 руб., который должен признаваться доходом в течение срока, оставшегося до погашения векселя.
За 2003 г.:
доход в виде процента составил 73 200 руб. (2 000 000 руб. х 15% х 89 дн. : 365 дн.), где 89 - количество дней в периоде с 3 октября по 31 декабря 2003 г.;
доход в виде дисконта составил 37 200 руб. (46 000 х 89 дн. : 110 дн.), где 110 - количество дней в периоде с 3 октября 2003 г. по 21 января 2004 г.
Всего доходы для целей налогообложения за 2003 г. составляют 110 400 руб.
В момент реализации векселя:
доход в виде процента составляет 130 700 руб. (2 000 000 руб. х 15% х 159 дн. : 365 дн.), где 159 - количество дней в периоде с 8 августа 2003 г. по 14 января 2004 г.;
доход в виде дисконта равен 43 100 руб. (46 000 руб. х 103 дн. : 110 дн.), где 103 - количество дней в периоде с 3 октября 2003 г. по 14 января 2004 г.
Следовательно, из цены реализации векселя необходимо исключить 173 800 руб. процентного дохода.
При определении процентного дохода за I квартал 2004 г. необходимо исключить доходы, учтенные ранее при налогообложении.
Таким образом, процентный доход за I квартал 2004 г. составит 17 400 руб. (173 800 руб. - 110 400 руб. - 46 000 руб.).
Прибыль от реализации векселя составит 22 200 руб. ((2 150 000 руб. - 173 800 руб.) - (2 000 000 руб. - 46 000 руб.)).
Всего доходы для целей налогообложения за I квартал 2004 г. составят 39 600 руб. (17 400 руб. + 22 200 руб.).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

N
п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 1 58 62 2 000 000 Получен вексель в счет оплаты
реализованной продукции 2 58 91 34 700 Отражена сумма процентов и
дисконта по состоянию на
31 октября 2003 г. 3 58 91 37 200 Отражена сумма процентов и
дисконта по состоянию на 30 ноября
2003 г. 4 58 91 38 500 Отражена сумма процентов и
дисконта по состоянию на
31 декабря 2003 г. 5 91 58 2 110 400 Списана учетная стоимость векселя 6 76 91 2 150 000 Отражена задолженность за
реализованный вексель
Сумма операций 2 - 4 составляет 110 400 руб. и представляет собой процентный доход за 2003 г.
Суммы признаваемого дохода определяются исходя из начисленных процентов и равномерного признания дисконта.

К.Г.Павлович
Старший менеджер
компании ENERGY CONSULTING
Подписано в печать
09.03.2004

Название документа
Статья: О валютном регулировании и валютном контроле
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 4
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 4, 2004

О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ

1. Общие положения

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), вступающий в силу через шесть месяцев после его официального опубликования, то есть с 15 июня 2004 г., заменит Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1), который устарел как с точки зрения содержащихся в нем дефиниций, так и с точки зрения существенного изменения отношений, которые он регулировал. Законом N 173-ФЗ, с одной стороны, приводятся в соответствие с действующим законодательством юридические понятия, используемые при валютном регулировании, а с другой стороны, - изменяются механизмы валютного регулирования.
Основная цель Закона N 173-ФЗ - либерализировать валютное законодательство через реализацию принципа "разрешено все, что не запрещено законом".
Одной из основных новелл Закона N 173-ФЗ, свидетельствующих о либерализации законодательства, стал отказ законодателя от индивидуальных разрешений (лицензий), тормозивших нормальное развитие экономики Российской Федерации.
Особого внимания заслуживают также положения Закона N 173-ФЗ, регулирующие валютные операции, порядок открытия счетов, а также вводящие новые механизмы валютного регулирования.
В процессе подготовки настоящей статьи авторы проанализировали основные изменения, внесенные в валютное законодательство.

2. Изменения, внесенные в терминологию
валютного законодательства

Законом N 173-ФЗ внесены изменения в толкование основных терминов валютного законодательства с целью их приведения в соответствие с действующим законодательством.
Так, уточнены понятия "иностранная валюта", "валюта Российской Федерации", "резиденты", "нерезиденты", "уполномоченные банки".
При определении ряда понятий законодатель отошел от существовавшего до этого подхода, в соответствии с которым он пытался по максимуму определить составляющие элементы каждого понятия.
В Законе N 173-ФЗ законодатель стал, по возможности, использовать конструкцию, включающую все, что не было предусмотрено ранее.
Так, например, при определении понятия "нерезидент" Закон N 173-ФЗ определяет физическое лицо - нерезидента как любое физическое лицо, не являющееся резидентом.
Однако, по мнению авторов настоящей статьи, в ряде случаев такой подход к определению терминов не оправдан.
Так, определяя внешние ценные бумаги как ценные бумаги, не относящиеся к внутренним, законодатель, сам того не желая, незаслуженно расширил вышеуказанное понятие.
Проиллюстрируем данный довод на следующем примере.
Под внутренней ценной бумагой понимаются:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
Иными словами, к внутренним ценным бумагам относятся корпоративные ценные бумаги, выраженные в валюте Российской Федерации (акции и их сертификаты), и денежные ценные бумаги, по которым у владельца имеется право требования денежных средств в валюте Российской Федерации (например, облигации, векселя, чеки).
В то же время имеются так называемые товарораспорядительные ценные бумаги, выражающие право на определенные вещи (закладные, коносаменты, складские свидетельства).
Если придерживаться буквального толкования положений Закона N 173-ФЗ, то товарораспорядительные ценные бумаги должны относиться к внешним ценным бумагам, что влечет распространение на них положений валютного регулирования.
Однако, по мнению авторов настоящей статьи, законодатель не преследовал цели распространить действие валютного регулирования на вышеуказанные ценные бумаги.
Более того, эти ценные бумаги не подпадали под валютное регулирование и в соответствии с Законом N 3615-1.
Как представляется, подобное недоразумение должно быть исправлено законодателем путем внесения соответствующих изменений в Закон N 173-ФЗ.
Законом N 173-ФЗ введено понятие "валютная биржа", под которым подразумевается юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, и одним из видов деятельности которого является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, установленных Банком России.
Закон N 173-ФЗ внес также изменения в понятие "валютные ценности", исключив из него драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
Поэтому можно сделать вывод, что операции с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями выведены из-под действия Закона N 173-ФЗ и их оборот подлежит регулированию специальными законами.
Однако главное изменение коснулось законодательного урегулирования понятия "валютная операция", о чем речь пойдет отдельно.

3. Применение валютного законодательства

В ст.4 Закона N 173-ФЗ установлены нормы, отражающие действие валютного законодательства, которые в целом воспроизвели существующие общетеоретические принципы действия законодательства.
Остановимся на наиболее важных положениях.
Так, Законом N 173-ФЗ презюмируется приоритет этого нормативного акта над иными документами, в том числе другими, принимаемыми в сфере валютного регулирования.
В Законе N 173-ФЗ содержится запрет на принятие Правительством РФ и Банком России нормативных актов в случаях, прямо не предусмотренных Законом N 173-ФЗ.
Вышеуказанное положение Закона можно толковать и таким образом: даже иные федеральные законы, принимаемые в сфере валютного регулирования, не могут расширять компетенцию Правительства РФ и Банка России в случае, если это не предусмотрено Законом N 173-ФЗ.
Законом N 173-ФЗ воспроизведен один из основных принципов законодательства, запрещающий обратную силу нормативного акта в случаях установления новых обязанностей резидентов и нерезидентов или ухудшения их положения.
В соответствии со ст.28 Закона N 173-ФЗ ограничения, устанавливаемые этим Законом, не применяются в отношении валютных операций, на совершение которых были получены разрешения в соответствии с Законом N 3615-1.
Закон N 173-ФЗ устанавливает закрытый перечень условий, которые должны содержаться в ранее выданном разрешении, чтобы ограничения, устанавливаемые этим нормативным актом, не распространялись на операции, совершаемые в соответствии с ранее выданным разрешением.
Читателям журнала следует обратить внимание на правило, установленное во абз.2 п.2 ст.5 Закона N 173-ФЗ, согласно которому если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные Законом N 173-ФЗ.
Для гарантии реализации прав резидентов и нерезидентов в сфере валютного регулирования введено правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

4. Понятие "валютная операция", классификация операций

В пп.9 п.1 ст.1 Закона N 173-ФЗ дается новое толкование понятия "валютная операция".
К валютным операциям относятся:
- приобретение и отчуждение валютных ценностей на законных основаниях, а также любые платежи с использованием валютных ценностей;
- приобретение и отчуждение валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также любые платежи с использованием валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг при условии, что все эти действия совершаются с участием нерезидентов;
- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
- перевод валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг со счета, открытого за пределами Российской Федерации, на счет того же лица, открытый в Российской Федерации, а также обратная операция, то есть со счета в Российской Федерации на счет того же лица за пределами Российской Федерации;
- перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого в Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый в Российской Федерации.
Таким образом, к валютным операциям впервые отнесены переводы нерезидентом валюты Российской Федерации и ценных бумаг на территории Российской Федерации.
Закон N 173-ФЗ отказывается от прежнего разграничения операций на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Вместо этого вводится подразделение операций в зависимости от состава их участников на валютные операции между резидентами, между резидентами и нерезидентами и между нерезидентами.
Таким образом, в Законе N 173-ФЗ предусматриваются особенности воздействия на отдельные валютные операции в зависимости от их субъектного состава.
При этом основным принципом регулирования порядка осуществления всех валютных операций в соответствии с Законом N 173-ФЗ (в отличие от Закона N 3615-1) является диспозитивный принцип - "разрешено все, что не запрещено".
Об отказе от предусмотренного Законом N 3615-1 разрешительного порядка осуществления валютных операций свидетельствует установленный п.3 ст.5 Закона N 173-ФЗ запрет на установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений.
Действующее до вступления в силу Закона N 173-ФЗ законодательство предусматривает, что валютные операции, связанные с движением капитала, требуют особого разрешения Банка России, в частности на каждую операцию.
Таким образом, Закон N 173-ФЗ последовательно решает проблему отказа от разрешительного порядка осуществления валютных операций. Одним из ключевых моментов Закона N 173-ФЗ является законодательное закрепление запрета на получение каких-либо индивидуальных разрешений (лицензий Банка России).
В соответствии с Законом N 173-ФЗ устанавливается единый порядок осуществления валютных операций для всех субъектов, не требующий каких-либо специальных разрешений.

5. Валютные операции, осуществляемые
между резидентами и нерезидентами

Законом N 173-ФЗ предусмотрено, что указанные валютные операции осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных ст.ст.7, 8 и 11 этого нормативного акта.
Таким образом, Закон N 173-ФЗ впервые содержит исчерпывающий список валютных операций, подлежащих регулированию.
При этом ограничения валютных операций устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. При этом они носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.
Таким образом, впервые законодательно установлены цели введения ограничений. Вместе с тем необходимо отметить расплывчатость критериев, при которых могут быть введены ограничения. В частности, на практике велика вероятность возникновения разногласий при толковании таких общих терминов, как "существенное сокращение", "резкое колебание".
Необходимо также отметить, что перечень регулируемых мер, определяемых Правительством РФ и Банком России в рамках установления порядка осуществления отдельных валютных операций, является закрытым. Таким образом, впервые введено законодательное ограничение полномочий органов валютного регулирования.

6. Валютные операции, порядок осуществления которых
устанавливается Правительством РФ

Согласно ст.7 Закона N 173-ФЗ валютные операции движения капитала, указанные в ней, осуществляются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом в рамках установления данного порядка Правительство РФ может только предусматривать требования, предъявляемые к резервированию и установлению специального счета.
Статьей 7 Закона N 173-ФЗ установлено следующее в отношении нижеприведенных операций:
- расчеты и переводы при экспорте товаров, указанных в разд.XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ) принятой на основании Соглашения стран СНГ от 03.11.1995 (в частности, при экспорте машин, звукозаписывающей и звуковоспроизводящей аппаратуры), с предоставлением резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более трех лет - может устанавливаться требование о резервировании на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа; сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения трехлетнего срока со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации;
- расчеты и переводы за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, а также за поставляемые товары, необходимые для выполнения этих работ, с предоставлением резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более пяти лет - может устанавливаться требование о резервировании на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа; сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения пятилетнего срока со дня заключения договора на проведение соответствующих работ, а при экспорте - со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации;
- расчеты и переводы в связи с осуществлением иных случаев внешнеэкономической деятельности с предоставлением резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 календарных дней - может устанавливаться требование о резервировании на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа; сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня возникновения обязательств с связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности, а при экспорте - со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации. Обращаем внимание читателей журнала на то, что требование о резервировании не применяется при отсрочке платежа на срок до одного года в случае наличия обеспечения исполнения обязательств нерезидента перед резидентом;
- расчеты и переводы при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности - может устанавливаться требование о резервировании на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного обеспечения; сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 180 календарных дней со дня перечисления резидентом нерезиденту денежных средств в виде предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью. Обращаем внимание читателей журнала на то, что требование о резервировании не применяется при предоставлении кредита на срок до года в случае наличия обеспечения исполнения обязательств нерезидента перед резидентом;
- расчеты и переводы при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более трех лет в виде предварительной оплаты при импорте товаров, указанных в разд.XVI, XVII и XIX ТН ВЭД СНГ (в частности, при импорте средств наземного транспорта), - может устанавливаться требование о резервировании на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного обеспечения; сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения трехлетнего срока со дня перечисления резидентом нерезиденту денежных средств в виде предварительной оплаты импортируемых товаров;
- расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерезидентами - по согласованию с Банком России может устанавливаться требование об использовании резидентом специального счета, требование о резервировании на срок не более 60 календарных дней суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой валютной операции.
Рассматриваемая статья Закона N 173-ФЗ не регулирует валютные операции, осуществляемые между кредитными организациями - резидентами и нерезидентами.
Обращаем внимание, что ст.7 Закона N 173-ФЗ действует до 1 января 2007 г.

7. Валютные операции, порядок осуществления которых
устанавливается Банком России

Предусмотренные ст.8 Закона N 173-ФЗ валютные операции движения капитала регулируются Банком России, который может устанавливать только требования о резервировании и об установлении специального счета.
Требование об использовании специального счета резидентом может быть установлено для следующих валютных операций:
- расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;
- расчеты и переводы при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов;
- операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);
- исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;
- операции кредитных организаций, за исключением банковских организаций.
Требование об использовании специального счета нерезидентом может быть установлено для следующих валютных операций:
- расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам;
- расчеты и переводы при получении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами от нерезидентов;
- операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);
- исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;
- операции, связанные с приобретением нерезидентами у резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами);
- операции, связанные с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), а также исполнение резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам.
Если между физическими лицами - резидентами и нерезидентами в течение календарного года осуществляются валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 150 тыс. долл. США, то они ведутся без ограничений.
При регулировании валютных операций Банк России может также по согласованию с Правительством РФ устанавливать требования о резервировании наряду с требованием об использовании специального счета.
При этом может предусматриваться резервирование суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней либо суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года.
Обращаем внимание читателей журнала на то, что ст.8 Закона N 173-ФЗ действует до 1 января 2007 г.

8. Резервирование

В ст.16 Закона N 173-ФЗ приведено толкование одного из основных понятий валютного законодательства - "резервирование".
Установлению механизма резервирования предшествовала длительная полемика о его целесообразности, эффективности и необходимых критериях (срок, сумма, субъекты).
В Законе N 173-ФЗ предпринята попытка нахождения баланса интересов всех заинтересованных лиц.
В целях Закона N 173-ФЗ под резервированием понимается внесение суммы денежных средств в валюте Российской Федерации на отдельный счет в Банке России или в уполномоченном банке без начисления процентов с последующим внесением суммы резервирования в Банк России.
Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения. Законом N 173-ФЗ предусмотрен порядок расчета суммы резервирования, в частности, расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования.
Уполномоченный банк и Банк России не вправе проводить иные операции с размещенными суммами резервирования, кроме предусмотренных операций, то есть связанных с самим резервированием.
На суммы резервирования, внесенные на счет в уполномоченные банки, не может быть обращено взыскание по обязательствам уполномоченных банков.
Установлено специальное правило для случая банкротства уполномоченных банков: суммы резервирования не включаются в конкурсную массу.
По общему правилу, сумма резервирования должна быть возвращена Банком России уполномоченным банкам и уполномоченными банками резиденту или нерезиденту в день истечения срока резервирования. Кроме того, предусмотрены основания досрочного возврата полной или части суммы резервирования. В частности, досрочный возврат осуществляется:
- в случае отказа лица, внесшего сумму резервирования, от полного или частичного проведения валютной операции - в сумме, равной сумме резервирования, или в сумме, пропорциональной той, на которую уменьшена валютная операция;
- в случае признания лица, внесшего сумму резервирования, несостоятельным (банкротом) - в сумме, пропорциональной сумме резервирования;
- в случае принятия соответствующим органом валютного регулирования решения об отмене требования о резервировании или решения об уменьшении размера резервирования - в соответствующей сумме.
Досрочный возврат полной суммы резервирования или ее части осуществляется не позднее двух рабочих дней со дня представления резидентом или нерезидентом документов, подтверждающих наличие предусмотренных Законом N 173-ФЗ оснований для досрочного возврата.
При просрочке возврата суммы резервирования, произошедшей по вине уполномоченного банка, начисляются пени за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
К сожалению, подобное правило не установлено для случая, при котором просрочка произошла по вине не уполномоченного банка, а Банка России.
Порядок резервирования и возврата суммы резервирования устанавливается Банком России. При этом к одной валютной операции не может быть предъявлено более одного требования о резервировании.
Обращаем внимание читателей журнала на то, что ст.16 Закона N 173-ФЗ действует до 1 января 2007 г.

9. Внутренний валютный рынок

Внутренний валютный рынок регулируется ст.11 Закона N 173-ФЗ, где прямо указывается, что правила о внутреннем валютном рынке относятся как к купле-продаже иностранной валюты, так и к купле-продаже чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
Законом N 173-ФЗ вновь подтверждено, что купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, может осуществляться исключительно уполномоченными банками.
При этом требование об идентификации личности физического лица, осуществляющего операцию на внутреннем валютном рынке, возможно исключительно в случаях, прямо установленных федеральными законами.
В иных случаях идентификация личности возможна только по просьбе самого физического лица.
В части установления правил регулирования внутреннего валютного рынка Банку России предоставлено право предъявлять к участникам внутреннего валютного рынка следующие требования:
- об использовании резидентами и нерезидентами специального счета;
- о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;
- о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.
При этом Банк России не вправе предъявлять применительно к одной валютной операции одновременно требования о резервировании к резиденту и к нерезиденту.
Обращаем внимание читателей журнала на то, что действие положений Закона N 173-ФЗ, предусматривающих возможность предъявления вышеуказанных требований, прекращается с 1 января 2007 г.
Закон N 173-ФЗ устанавливает перечень случаев, при которых Банк России заведомо не может предъявлять к участникам внутреннего валютного рынка вышеуказанные требования.
Так, Банк России не может предъявлять вышеуказанные требования в отношении:
- операций на внутреннем валютном рынке, осуществляемых физическими лицами, при условии, что вышеуказанная операция осуществляется не для целей предпринимательской деятельности;
- операций на внутреннем валютном рынке, осуществляемых уполномоченными банками;
- операций на внутреннем валютном рынке, применительно к которым требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
Следует отметить, что последний случай в очередной раз подтверждает либеральную тенденцию Закона N 173-ФЗ, поскольку запрещает применять дважды обременение за осуществление резидентом, по сути, единой сделки.

10. Валютные операции между резидентами

В ст.9 Закона N 173-ФЗ содержится общее правило, запрещающее осуществление валютных операций между резидентами. В то же время предусмотрен перечень валютных операций, которые могут осуществляться между резидентами.
В частности, резиденты вправе осуществлять между собой операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках.
Кроме того, впервые законодательно установлен перечень валютных операций, осуществляемых между резидентами и уполномоченными банками без ограничений.
Вышеуказанный перечень является открытым и может быть дополнен в соответствии с законодательством.

11. Валютные операции между нерезидентами

В ст.10 Закона N 173-ФЗ отражена общая тенденция на неограниченные переводы иностранной валюты нерезидентами.
Валютные операции с внутренними ценными бумагами осуществляются нерезидентами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством и законодательством о рынке ценных бумаг.
В отношении валютных операций, осуществляемых нерезидентами в валюте Российской Федерации, Закон N 173-ФЗ только содержит общие нормы об их осуществлении через специальные счета.

12. Права и обязанности резидентов
при осуществлении валютных операций

Согласно ст.14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через специальные счета в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения вышеуказанных счетов устанавливается Банком России.

13. Ввоз в Российскую Федерацию и вывоз
из Российской Федерации валютных ценностей,
валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг

В ст.15 Закона N 173-ФЗ прописан порядок ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.
При этом данный порядок распространяется не только на физических лиц - резидентов, но и на физических лиц - нерезидентов.

<< Пред. стр. 216 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу