<< Пред.           стр. 217 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Физические лица - резиденты и нерезиденты - могут единовременно вывозить из Российской Федерации наличную иностранную валюту в сумме, равной в эквиваленте 10 тыс. долл. США или не превышающей эту сумму. При этом не требуется представления таможенным органам Российской Федерации каких-либо документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта была ранее ввезена, переслана или переведена в Российскую Федерацию или приобретена в Российской Федерации.
  При единовременном вывозе из Российской Федерации наличной иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 3 тыс. долл. США, вывозимая валюта не подлежит декларированию таможенному органу.
  При единовременном вывозе из Российской Федерации наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 3 тыс. долл. США, вывозимая валюта подлежит декларированию таможенному органу посредством подачи таможенной декларации на всю сумму вывозимой валюты.
  По общему правилу, не допускается единовременный вывоз из Российской Федерации физическими лицами - резидентами и нерезидентами - наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что документы, подтверждающие приобретение иностранной валюты в Российской Федерации в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, не дают права на вывоз валюты.
 
 14. Специальный счет
 
  Законом N 173-ФЗ дано определение специального счета, под которым понимается банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с настоящим Законом.
  Введение режима специального счета допускается в случаях, прямо установленных в Законе N 173-ФЗ.
  Таким образом, отдельные валютные операции могут осуществляться только с использованием вышеуказанного специального счета.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что возможность установления режима специального счета, предусмотренная Законом N 173-ФЗ, используется до 1 января 2007 г.
 
 15. Предварительная регистрация
 
  Статьей 18 Закона N 173-ФЗ определен исчерпывающий перечень случаев для установления органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации.
  Так, предварительная регистрация может устанавливаться только в отношении:
  - открытия резидентом счета в банках за пределами территории Российской Федерации;
  - ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме, осуществляемых резидентами.
  Порядок осуществления предварительной регистрации устанавливается Правительством РФ по согласованию с Банком России.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что предварительная регистрация должна обязательно предшествовать соответственно открытию счета или ввозу/вывозу либо пересылке валюты Российской Федерации и документарных внутренних ценных бумаг.
  Следует отметить, что Законом N 173-ФЗ формализован порядок осуществления предварительной регистрации.
  Так, Закон N 173-ФЗ установил:
  - закрытый перечень документов, необходимых для регистрации (причем сбор резидентом перечисленных документов не представляется проблематичным);
  - срок для рассмотрения заявления о предварительной регистрации (10 рабочих дней с момента получения заявления о предварительной регистрации);
  - закрытый перечень оснований для отказа в предварительной регистрации. Следует отметить, что основаниями для отказа является либо нарушение резидентом порядка предварительной регистрации (недостоверность представляемых документов, осуществление действия до его предварительной регистрации), либо введение федеральным законом запрета на совершение соответствующего действия, в отношении которого предусмотрена предварительная регистрация.
  Рассмотрим особенности предварительной регистрации счета и предварительной регистрации ввоза/вывоза и пересылки валюты Российской Федерации и документарных внутренних ценных бумаг.
 
 16. Предварительная регистрация счета
 
  Предварительной регистрации счета не требуется, если резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
  Перечень государств - участников ОЭСР и/или ФАТФ содержится, в частности, в Приложении 1 к Указанию Банка России от 10.12.2002 N 1220-У "Об участии уполномоченных банков в уставных капиталах иностранных кредитных организаций, созданных и действующих по законодательству иностранных государств - членов ФАТФ и/или ОЭСР и не являющихся дочерними по отношению к уполномоченным банкам".
  Предварительная регистрация счета осуществляется соответствующими налоговыми органами.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что положения о предварительной регистрации счета вступают в силу по истечении одного года со дня вступления в силу данного Закона (пп.2 п.1 ст.26 Закона N 173-ФЗ), то есть с 15 июня 2005 г.
  До вступления вышеуказанных положений Закона N 173-ФЗ в силу юридические лица - резиденты открывают счета в банках за пределами территории Российской Федерации в порядке, установленном Законом N 3615-1.
 
 17. Предварительная регистрация ввоза/вывоза
 и пересылки валюты Российской Федерации
 и документарных внутренних ценных бумаг
 
  Предварительная регистрация ввоза/вывоза и пересылки валюты Российской Федерации и документарных внутренних ценных бумаг осуществляется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, являющимся органом валютного контроля.
  Положения о предварительной регистрации ввоза/вывоза и пересылки валюты Российской Федерации и документарных внутренних ценных бумаг вступают в силу со дня вступления в силу Закона N 173-ФЗ, то есть с 15 июня 2004 г.
 
 18. Счета резидентов, открываемые
 за пределами Российской Федерации
 
  В соответствии со ст.12 Закона N 173-ФЗ резиденты вправе без ограничений (в том числе без обязательной предварительной регистрации счета) открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ.
  Данное условие Закона N 173-ФЗ является одним из новшеств: в Законе N 3615-1 было установлено, что возможность и условия открытия резидентом счета за рубежом регулируется Банком России (п.2 ст.5 Закона N 173-ФЗ).
  В то же время резиденты должны известить (в уведомительном порядке) налоговые органы об открытии (закрытии) такого счета в течение месяца со дня заключения (расторжения) соответствующего договора банковского счета.
  При представлении такого уведомления налоговый орган обязан поставить на уведомлении отметку о принятии, что свидетельствует о соблюдении резидентом установленного Законом N 173-ФЗ требования.
  Такое положение Закона N 173-ФЗ хотя и является одним из свидетельств либерализации валютного законодательства, в то же время создает, по мнению авторов, возможность для значительного оттока капиталов из Российской Федерации за границу, что таит в себе угрозу для экономики Российской Федерации.
  Открытие счета в государствах, не являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, осуществляется в порядке, предусмотренном Банком России, который может установить ограничения на открытие такого счета (например, требование о предварительной регистрации счета).
  В Законе N 173-ФЗ максимально либерализован механизм использования счетов, открытых за рубежом.
  Так, для перевода резидентом средств со счетов в уполномоченных банках на счета, открытые в банках за пределами Российской Федерации, резидент должен при первом переводе представить уполномоченному банку подтверждение уведомления налогового органа об открытии счета за пределами Российской Федерации <*> либо, если счет открыт в государствах, не являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, регистрационный документ (документ, подтверждающий факт предварительной регистрации счета).
 --------------------------------
  <*> Исключения из вышеуказанного правила могут быть установлены законодательством иностранного государства, регулирующим условия открытия таких счетов.
 
  Банк России хотя и регулирует порядок осуществления таких переводов, но может устанавливать только одно обременение на такие операции.
  Этим обременением является установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней до дня осуществления валютной операции.
  Подчеркиваем, что вышеуказанное требование является единственным, которое Банк России может предъявить к резиденту, осуществляющему перевод денежных средств со своего счета в уполномоченном банке на счет, открытый за рубежом.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что помимо перевода средств с собственных счетов в уполномоченных банках Закон N 173-ФЗ называет еще три основания для зачисления средств на счета, открытые в банках за пределами Российской Федерации:
  - зачисление валютной выручки в целях исполнения обязательств юридического лица (резидента) по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, или с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
  - оплата заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов по сооружению (строительству) объектов на территории иностранных государств;
  - зачисление иностранной валюты, полученной от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению.
  Зачисление средств на вышеуказанные счета по иным основаниям запрещено как не установленное Законом N 173-ФЗ.
  Расходование средств, зачисленных по последним трем основаниям, является целевым и не может быть произведено по иным основаниям.
  Расходование средств, зачисленных посредством перевода со счетов в уполномоченных банках, возможно на любые цели, кроме случаев, прямо установленных в Законе N 173-ФЗ.
  Так, юридические лица не вправе использовать такие счета для проведения валютных операций с резидентами, а физические лица - для осуществления валютных операций, связанных с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации.
  Формами контроля за использованием резидентами вышеуказанных счетов являются:
  - для юридических лиц - представление налоговым органам отчетов о движении средств по счету с подтверждающими банковскими документами;
  - для физических лиц - представление налоговым органам отчетов об остатках средств на счетах по состоянию на начало каждого календарного года.
  Данные нормативные требования вступают в силу с 15 июля 2005 г.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что требования, касающиеся предварительной регистрации счета и представления регистрационного документа для осуществления перевода денежных средств, прекращают свое действие с 1 января 2007 г.
  С 1 января 2007 г. будет действовать уведомительный порядок открытия счета независимо от государства, в котором происходит открытие счета.
 
 19. Счета нерезидентов, открываемые
 на территории Российской Федерации
 
  Счета нерезидентов, открываемые на территории Российской Федерации (как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте), могут открываться только в уполномоченных банках.
  В отличие от Закона N 3615-1, который поручил урегулирование порядка использования счетов нерезидентов Банку России, в ст.13 Закона N 173-ФЗ более полно установлены нормы, изменять которые Банк России не вправе.
  Так, перечисление валюты (как российской, так и иностранной) с банковских счетов за пределами Российской Федерации на счета в Российской Федерации осуществляется без ограничений.
  Если в отношении валютной операции предусмотрено обязательное использование специального счета, в качестве обременения Банк России вправе установить требование либо о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы денежных средств, списываемых со счета нерезидента, на срок не более 60 календарных дней, либо о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы денежных средств, зачисляемых на счет нерезидента, на срок не более года.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что вышеуказанное положение Закона N 173-ФЗ прекращает свое действие с 1 января 2007 г.
 
 20. Обеспечение исполнения обязательств
 
  В ст.17 Закона N 173-ФЗ установлен перечень мер, которые могут быть использованы в качестве обеспечения исполнения обязательств:
  1) безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории Российской Федерации;
  2) банковская гарантия банка за пределами территории Российской Федерации, выданная в пользу резидента;
  3) договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непоставки ему товаров;
  4) вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории Российской Федерации.
  Кроме того, в целях обеспечения исполнения обязательств Банк России устанавливает критерии, которым должен удовлетворять банк за пределами территории Российской Федерации.
  К сожалению, формулировка вышеуказанной статьи Закона N 173-ФЗ не позволяет определить, являются перечисленные меры обязательными для резидентов при осуществлении валютных операций или носят рекомендательный характер.
  По мнению авторов, стороны могут не применять рекомендованные Законом N 173-ФЗ меры обеспечения.
  Так, принятие вышеуказанных мер позволяет в ряде случаев избежать установления в отношении резидента требования о резервировании (п.6 ст.7 Закона N 173-ФЗ).
  По мнению авторов, факт принятия резидентом вышеуказанных мер может учитываться при рассмотрении вопроса о соблюдении резидентом требований о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что ст.17 Закона N 173-ФЗ прекращает свое действие с 1 января 2007 г.
 
 21. Репатриация иностранной валюты
 и обязательная продажа части выручки
 
  Статьей 19 Закона N 173-ФЗ на резидентов, осуществляющих внешнеторговую деятельность, возложена обязанность в установленные внешнеторговыми контрактами сроки обеспечить:
  - получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся резиденту по внешнеторговому контракту от нерезидента;
  - возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
  В случае несоблюдения резидентом вышеуказанных требований в рамках определения вины резидента и возможности применения к нему ответственности, по мнению авторов, должно учитываться следующее: применял резидент меры, направленные на обеспечение исполнения обязательств, предусмотренные в ст.17 Закона N 173-ФЗ, или нет.
  Зачисление иностранной валюты или валюты Российской Федерации на счет в уполномоченном банке может не осуществляться в случае, если вышеуказанная валюта может быть зачислена в соответствии с Законом N 173-ФЗ на счет, открытый в банке за пределами Российской Федерации, а также в случае проведения зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями либо осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что запрещено производить зачет в иных случаях, поскольку произойдет незачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках, что признается нарушением и до вступления в силу Закона N 173-ФЗ.
  Статья 21 Закона N 173-ФЗ посвящена обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
  Закон N 173-ФЗ впервые ввел четкое определение валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи.
  В соответствии с Законом N 173-ФЗ обязательной продаже подлежит валютная выручка резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.
  Закон N 173-ФЗ устанавливает исключения из данного правила, которые распространяются:
  - на суммы в иностранной валюте, получаемые Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Банком России от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;
  - на суммы в иностранной валюте, получаемые уполномоченными банками от осуществляемых ими операций и иных сделок в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности";
  - на валютную выручку резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, или с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
  - на суммы в иностранной валюте, поступающие по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг.
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что продаже подлежит не любая иностранная валюта, а только та, которая включена Банком России в перечень валюты, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.
  Размер подлежащей обязательной продаже части валютной выручки, установленный Законом N 173-ФЗ, - 30%.
  При этом Банк России вправе устанавливать меньший размер продажи валютной выручки.
  Валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, уменьшается на суммы расходов, связанных с исполнением соответствующих сделок, перечень которых устанавливается Законом N 173-ФЗ и Банком России.
  К таким расходам согласно Закону N 173-ФЗ в том числе относятся:
  - оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
  - уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
  - выплата комиссионных вознаграждений кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля.
  Обязательная продажа части валютной выручки должна быть осуществлена на основании распоряжения резидента не позднее семи рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке (согласно Закону N 3615-1 - в течение семи календарных дней).
  Законом N 173-ФЗ сохранена возможность установления федеральными законами льгот по обязательной продаже части валютной выручки, а также освобождения от обязательной продажи части валютной выручки.
  Порядок обязательной продажи части валютной выручки устанавливается Банком России (согласно Закону N 3615-1 - Президентом Российской Федерации).
  Обращаем внимание читателей журнала на то, что действие требования об обязательной продаже части валютной выручки прекращается с 1 января 2007 г.
 
 22. Валютный контроль
 
  Закон N 173-ФЗ воспроизвел систему органов, осуществляющих валютный контроль, в виде, который приведен в Законе N 3615-1: Правительство РФ, органы валютного контроля, агенты валютного контроля.
  Органами валютного контроля являются Банк России, а также федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ (Законом N 3615-1 допускалось наделение полномочиями органа валютного контроля иных федеральных органов исполнительной власти в пределах компетенции, установленной федеральными законами).
  Перечень органов валютного контроля, установленный Законом N 173-ФЗ, вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 173-ФЗ, то есть с 15 декабря 2003 г.
  Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, подотчетные ФКЦБ России, и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.
  Полномочия органов, осуществляющих валютный контроль, по сути, аналогичны существовавшим в соответствии с Законом N 3615-1 полномочиям, однако в Законе N 173-ФЗ они более четко регламентированы.
  Что касается прав и обязанностей резидентов и нерезидентов, осуществляющих валютные операции, то здесь необходимо отметить снижение срока хранения документов и материалов, на основании которых ведется учет и составляется отчетность, - с пяти до трех лет. Единственным расширением вышеуказанного срока может рассматриваться обязанность хранения документов в течение срока исполнения договора.
  Вопросы применения мер ответственности за нарушение валютного законодательства Законом N 173-ФЗ не регулируются.
  В настоящее время санкции за нарушение валютного законодательства установлены в ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
 
  А.А.Деменков
  Юрисконсульт
  аудиторско-консалтинговой группы
  "РСМ Топ-Аудит"
 
  С.В.Эрдни-Горяева
  Юрисконсульт
  аудиторско-консалтинговой группы
  "РСМ Топ-Аудит"
 Подписано в печать
 09.03.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Выплата дивидендов: особенности учета и налогообложения
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 4
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 4, 2004
 
 ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 
 1. Общие положения
 
 1.1. Определение дивидендов для целей налогообложения
 
  Дивиденд (от латинского dividendus - подлежащий разделу) представляет собой часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемой акционерами в соответствии с количеством размещенных акций и выплачиваемой деньгами, имуществом, акциями и другими ценными бумагами.
  В соответствии с п.1 ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
  Как известно, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ именно вышеприведенное определение должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.
  Исходя из данного определения дивидендом для целей налогообложения признается любая выплата, удовлетворяющая одновременно двум основным условиям:
  1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации;
  2) источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся после налогообложения.
  Согласно закрытому перечню, приведенному в п.2 ст.43 НК РФ, не признаются дивидендами:
  - выплаты акционеру (участнику) ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  - выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  - выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
  Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что выплачивать дивиденды может только действующее акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью.
  Гражданское законодательство разделяет понятия "дивиденды" и "ликвидационная стоимость" (выплаты при ликвидации общества).
  Ликвидируемая организация не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты осуществляются по другим основаниям и должны облагаться соответствующим налогом (налогом на доходы физических лиц или налогом на прибыль) на общих основаниях. Например, при ликвидации общества с ограниченной ответственностью денежные выплаты его учредителям - физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, превышающие сумму взноса в уставный капитал, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, а не по ставке 6%, как это предусмотрено для дивидендов.
  Таким образом, доходы, получаемые учредителями (участниками) от организации при ее ликвидации, в части, превышающей сумму первоначального взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами для целей НК РФ.
 
 1.2. Финансовый результат и выплата дивидендов
 
  Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.
  Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
  Чистая прибыль, которая будет представлена акционерам для распределения между дивидендами и увеличением собственного капитала, формируется согласно схеме 1.
 
 Схема 1
 
 Формирование чистой прибыли (убытка)
 
 Прибыль (убыток) от продаж
 
 
 
 
 Чистая прибыль
 (убыток) отчетного
 периода +, - Сальдо прочих доходов и расходов +, - Сальдо чрезвычайных расходов и доходов = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль
  При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключительными записями декабря с тем, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 не имел никакого сальдо:
  Д-т 99 (84) К-т 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", (99) - итоговая проводка.
  Согласно п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организаций за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
  Экономическое содержание счета 84 заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
  Читателям журнала следует обратить внимание на то, что показатель чистой прибыли отчетного года (код показателя 190) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) должен совпадать с этой итоговой проводкой.
  В течение года показатель нераспределенной прибыли, включенный в раздел "Капитал" (код показателя 470) Бухгалтерского баланса (форма N 1), рекомендованного Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, может отличаться от показателя чистой прибыли (код показателя 190), приведенного в форме N 2:
  - на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, 1-го полугодия, девяти месяцев финансового года);
  - на суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.
  В вышеназванных случаях не будет обеспечено соответствие этих показателей в форме N 1 и форме N 2.
  Акционеры (участники) получают Отчет о прибылях и убытках, заключительным показателем которого является чистая прибыль организации за отчетный период. Именно этот показатель является основой для объявления дивидендов по результатам I квартала, 1-го полугодия, девяти месяцев финансового года (промежуточных дивидендов), а также годовых дивидендов. Выплаты же объявленных дивидендов производятся в пределах общей суммы, утвержденной общим собранием акционеров (участников).
  По мнению Минфина России, на выплату дивидендов может быть направлена только чистая прибыль отчетного года (абз.3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).
 
 1.3. Дивидендная политика организации
 
  Дивидендная политика организации представляет собой свод правил, в соответствии с которыми каждая организация решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности.
  Основная трудность формирования дивидендной политики заключается в нахождении оптимальных пропорций между потребляемой и капитализируемой частями прибыли. Первая часть направляется на дивидендные выплаты акционерам, а вторая - может быть реинвестирована в бизнес.
  Право на получение дивидендов, то есть на участие в прибыли организации, - одно из безусловных прав ее учредителей (участников).
  Согласно п.1 ст.42 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам I квартала, 1-го полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Законом. Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
  Согласно п.1 ст.28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
  И в том, и в другом случае такое решение (по результатам любого из периодов финансового года) принимается общим собранием акционеров (участников).
  В п.15 раздела "Споры, связанные с выплатой дивидендов" Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" разъясняется, что решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.
  Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п.16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).
  Среди многочисленных факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, которые необходимо учитывать при ее формировании, выделим наиболее важные.
 
 1.4. Инвестиционные возможности организации
 
  Финансирование рентабельных инвестиционных проектов за счет нераспределенной прибыли может оказаться для учредителей (участников) более выгодным, чем получение дивидендов. Если у организации много интересных (с точки зрения прибыльности) инвестиционных возможностей, то доля дивидендных выплат будет низкой, если мало - то, наоборот, высокой.
  Кроме того, организации, отказавшиеся в настоящее время от краткосрочных интересов (получения дивидендов), смогут в будущем рассчитывать на значительный потенциал роста рыночной стоимости акций.
 
 1.5. Периодичность выплаты дивидендов
 
  Согласно п.1 ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.
  Кроме того, бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, то есть необходимость соблюдать требование осмотрительности (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
  Согласно п.1 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
  Принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, не соответствует требованию осмотрительности. Например, может сложиться такая ситуация, при которой организация, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2004 г. из образовавшейся за этот период чистой прибыли, может получить убыток по итогам работы за этот год.
  Объявления о выплате дивидендов с периодичностью большей, чем один раз в год, могут позволить себе только организации, имеющие устойчивое финансовое положение и надежные конкурентные преимущества на рынке.
 
 1.6. Реальное наличие свободных денежных средств
 (ограничения денежного потока)
 
  Для получения возможности объявить дивиденды организация должна получить чистую прибыль. Но для фактической выплаты дивидендов необходимы свободные денежные средства.
  Еще одним существенным фактором, влияющим на принятие решения о выплате дивидендов, является наличие у организации свободных денежных средств. В противном случае организация становится должником по отношению к своим акционерам, а обязательства по выплате дивидендов останутся невыполненными и могут быть востребованы через суд (ст.395 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).
 
 1.7. Налоговые предпочтения учредителей (участников)
 
  Для выявления предпочтений акционеров необходимо проанализировать особенности налогообложения дивидендов.
  НК РФ установлены более низкие ставки на дивидендный доход для российских организаций - 6% по сравнению со ставкой обложения прироста капитала - 24%.
  Дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц по льготной ставке - 6%, в то время как иные доходы физических лиц подлежат обложению по ставкам 13, 30 и 35%.
  Все это делает для акционеров получение дивидендов более привлекательным. И многие организации оформляют выплаты в пользу учредителей (участников) как выплату дивидендов.
  В целях снижения налоговых рисков необходимо, по нашему мнению, обеспечить при оформлении документов, подтверждающих выплату дивидендов, пропорциональность и наличие источника таких выплат в соответствии с п.1 ст.43 НК РФ.
  Правовое оформление, характерное для выплаты дивидендов, включает следующий пакет рекомендуемых организациям документов:
  - выписку из протокола общего собрания учредителей (участников) о выплате (объявлении) дивидендов;
  - Положение о дивидендах по акциям акционерного общества, утвержденное решением совета директоров (наблюдательного совета).
 
 1.8. Ограничения в выплате дивидендов
 
  Некоторые кредитные договоры содержат условия, ограничивающие или запрещающие организации выплату дивидендов. Это защитная оговорка, включаемая в договор в интересах кредитора.
  Вместе с тем существуют и законодательные ограничения. Статьей 43 Федерального закона "Об акционерных обществах" установлен ряд ограничений при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов, которые направлены на защиту прав и интересов самого общества, его акционеров и кредиторов.
  Например, общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:
  - до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  - до выкупа всех акций у акционеров, имеющих право соответствующего требования (ст.76 Федерального закона "Об акционерных обществах");
  - если на день принятия такого решения акционерное общество отвечает признакам банкротства или эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов;
  - если на день принятия решения стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы уставного капитала, резервного фонда и превышения уставной ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номиналом либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  - в иных случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах" и другими федеральными законами.
  Аналогичные ограничения распределения прибыли общества между его участниками установлены ст.29 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
 
 2. Бухгалтерский учет
 у источника выплаты дивидендов
 
  В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов субсчет "Расчеты по выплате доходов", открываемый к счету 75 "Расчеты с учредителями", предназначен для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
  Начисление и выплата дивидендов осуществляются в соответствии с требованиями Федеральных законов "Об акционерных обществах" и "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также с порядком, установленным в уставе общества, и учитываются в разрезе каждого учредителя (участника) следующими записями (на основании протокола общего собрания и бухгалтерской справки-расчета):
  на дату объявления дивидендов:
  Д-т 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", К-т 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", - отражена начисленная сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям (участникам), не являющимся работниками организации;
  Д-т 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению", К-т 70, субсчет "Расчеты по выплате доходов", - отражена начисленная сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников).
  У организации - источника выплаты дохода дивиденды не признаются расходами в целях налогообложения прибыли;
  на дату выплаты:
  Д-т 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", 70, субсчет "Расчеты по выплате доходов", К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - отражена выплата (перечисление) начисленных сумм дивидендов (на основании расходного кассового ордера или выписки банка);
  Д-т 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", 70, субсчет "Расчеты по выплате доходов", К-т 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена продажа имущества учредителям (участникам) в счет подлежащих натуральной выплате доходов от участия в организации продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.д. (только при условии, что неденежная выплата дивидендов предусмотрена уставом акционерного общества; для общества с ограниченной ответственностью - без указания на это в уставе);
  Д-т 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", - начислен налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащий удержанию у источника выплаты;
  Д-т 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - начислен налог на прибыль (в отношении юридических лиц) с сумм перечисленных дивидендов.
 
 3. Бухгалтерский учет
 у организации - получателя дивидендов
 
  В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации - получателя дивидендов.
  Согласно п.16 ПБУ 9/99 датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов.
  Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", открываемый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
  Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, принимаются к учету по дебету счетов учета активов (51 и др.) и кредиту счета 76.
  В бухгалтерском учете организации - получателя дивидендов производятся следующие записи:
  на дату объявления дивидендов:
  Д-т 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - отражена задолженность по причитающимся к получению суммам дивидендов на дату принятия решения об их выплате;
  на дату выплаты:
  Д-т 50, 51 К-т 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", - отражено поступление денежных средств в счет погашения числящейся задолженности по причитающимся доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
  Если источником выплаты дивидендов является российская организация, то проводка по начислению налога на прибыль в этом случае не делается, так как это является обязанностью налогового агента - российской организации, выплачивающей дивиденды.
 
 Сравнительная таблица

<< Пред.           стр. 217 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу