<< Пред. стр. 218 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
норм налогового и бухгалтерского законодательства,
касающихся квалификации и даты признания дивидендов
в качестве дохода
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
Признание
доходов в
виде
дивидендов
Доходы от долевого участия
в других организациях
признаются
внереализационными
доходами (п.1 ст.250
НК РФ)
Поступления, связанные с
участием в уставных
капиталах других
организаций, признаются
операционными доходами,
если участие в уставных
капиталах других
организаций не является
предметом деятельности
организации - получателя
дивидендов (п.7 ПБУ 9/99)
Дата
признания
доходов в
виде
дивидендов
Одинакова при методе
начисления и кассовом
методе:
дата поступления денежных
средств на расчетный счет
(в кассу) (пп.2 п.4 ст.271
НК РФ - при методе
начисления);
день поступления средств
на счета в банках и (или)
в кассу (п.2 ст.273
НК РФ - при кассовом
методе)
Признается в порядке,
предусмотренном п.12
ПБУ 9/99 (п.16 ПБУ 9/99):
дата принятия общим
собранием акционеров
(участников) решения о
выплате дивидендов
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль (п.1 ст.250 НК РФ).
Датой признания внереализационных доходов в виде долевого участия в деятельности других организаций (одинакова как при методе начисления, так и при кассовом методе) является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации - получателя дивидендов (пп.2 п.4 ст.271, п.2 ст.273 НК РФ).
В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц, приводящих к образованию отложенного налогового обязательства, из-за приведенных различий в дате признания дохода у организации - получателя дивидендов возникает необходимость применения норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
4. Налогообложение дивидендов
Участниками правоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, являются два субъекта:
- источник дивидендов - только юридическое лицо (российская или иностранная организация);
- получатель дивидендов - как юридическое лицо (российская или иностранная организация), так и физическое лицо (резидент Российской Федерации или нерезидент Российской Федерации), а также Российская Федерация и ее субъекты (см. схему 2).
Схема 2
----------------------------------¬
¦ Получатель дивидендов: ¦
¦ - Российская Федерация и ее ¦
---------------------------¬ ¦ субъекты; ¦
¦ Источник дивидендов: ¦ ¦ - российская организация; ¦
¦- российская организация; +-->¦ - иностранная организация; ¦
¦- иностранная организация;¦ ¦ - физическое лицо - резидент ¦
L--------------------------- ¦ Российской Федерации; ¦
¦ - физическое лицо - нерезидент ¦
¦ Российской Федерации ¦
L----------------------------------
Согласно законодательству о налогах и сборах получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению к доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст.ст.19, 207, пп.1 п.1 ст.208, ст.246, п.1 ст.250 НК РФ). Следовательно, во всех случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой базы по тому или иному налогу.
НК РФ не установлен четкий порядок налогообложения дивидендов в случае, если уставный капитал организации сформирован с участием государственных или муниципальных образований.
Российская Федерация и ее субъекты выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами (ст.124 ГК РФ). К данным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не следует из закона или особенностей данных субъектов.
Следовательно, субъект Российской Федерации, являясь акционером общества, выступает в отношениях, регулируемых Федеральным законом "Об акционерных обществах", на равных началах с гражданами и юридическими лицами и, следовательно, несет равные с ними обязанности.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ), поэтому субъекты Российской Федерации, будучи акционерами обществ, так же как и другие акционеры обществ, должны нести обязанность по уплате налога на прибыль с суммы полученных дивидендов.
Обязанность субъектов Российской Федерации и муниципальных образований уплачивать налог на прибыль с полученных дивидендов следует из п.1 ст.42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которому доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (раздел "Дивиденды по акциям, принадлежащим государству"), указывается, что в соответствии со ст.ст.275 и 284 НК РФ налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности, осуществляется в порядке налогообложения дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями. При выплате доходов удерживается налог по ставке 6% и перечисляется в федеральный бюджет.
5. Источник выплаты дивидендов - российская организация
Если источником выплаты дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом, определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика, и перечисляет ее в бюджет (п.п.2 и 3 ст.275, пп.1 п.5 ст.286 НК РФ).
Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1 ст.24 НК РФ).
Удержанный налог должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом:
- в течение десяти дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п.4 ст.287 НК РФ);
- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета физических лиц (п.6 ст.226 НК РФ).
Подпунктом 1 п.1 ст.208 НК РФ установлено, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды, полученные от российской организации.
Российская организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм дивидендов:
- налог на доходы физических лиц - с выплат физическим лицам (п.2 ст.214 НК РФ);
- налог на прибыль - с выплат юридическим лицам (п.2 ст.275 НК РФ).
Дивиденды, выплаченные российской организацией физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 6% (п.4 ст.224 НК РФ). Порядок расчета налога в этом случае установлен п.2 ст.275 НК РФ, алгоритм расчета на примерах изложен в Письме МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов", а также в Письме УМНС России по г. Москве от 03.09.2003 N 27-08а/47779 "О налогообложении дивидендов".
Если дивиденды выплачиваются российской организацией юридическому лицу - российской организации, то полученный доход облагается налогом на прибыль организаций по ставке 6% (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ).
В обоих случаях российская организация - источник выплаты дохода признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом требований п.2 ст.275 НК РФ.
Российская организация - налоговый агент может выплачивать дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации. Налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов определяется по каждой такой выплате как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется в общем случае ставка 15% при выплате доходов иностранным организациям, если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ), и ставка 30% - при выплате физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации (п.3 ст.224 НК РФ).
Если согласно уставу акционерного общества выплата дивидендов производится в неденежной форме, то российская организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия в полной сумме, уменьшив соответствующим образом доход получателя дивидендов в неденежной форме. В отличие от акционерного общества, общество с ограниченной ответственностью имеет право распределять прибыль между своими участниками в неденежной форме и без указания на это в уставе.
При натуральной выплате дивидендов физическим лицам - как резидентам Российской Федерации, так и нерезидентам Российской Федерации налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет денежными средствами, удержание которых у налогоплательщика возможно не во всех случаях. Поэтому при невозможности удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщика налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, указав его сумму. Такой порядок установлен п.5 ст.226 НК РФ.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
6. Особенности предоставления льгот
при налогообложении дивидендов по международным договорам
6.1. Получатель дивидендов - иностранная организация
Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная (дискриминационная) ставка налога. Так, например, налоговая база по дивидендам, относящимся к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации, исчисляется отдельно, и при подсчете суммы налога применяется ставка 15%, установленная пп.2 п.3 ст.284 НК РФ.
В п.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, подчеркивается, что наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений российского налогового законодательства.
Постоянным представительством иностранной организации может быть признано не только любое место самостоятельной деятельности иностранной организации, но и деятельность иных лиц, если она удовлетворяет признакам, установленным гл.25 НК РФ. Критерии и признаки наличия постоянного представительства установлены в ст.306 НК РФ и п.2.2.1 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее: для целей налогообложения термин "постоянное представительство" не имеет организационно-правового значения. Это понятие квалифицирует деятельность иностранной организации, с ним связывается только возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации.
При определении наличия постоянного представительства следует руководствоваться положениями соответствующего международного договора, так как согласно ст.7 НК РФ положения этого договора приоритетны по отношению к положениям внутреннего законодательства Российской Федерации.
Именно поэтому повышенные налоговые ставки применяются не всегда.
Так, многие международные соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам Российской Федерации. Кстати, в настоящее время действует 60 соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией (СССР) и другими государствами.
Поэтому если дивиденды относятся к постоянному представительству иностранной организации - резидента государства, с которым у Российской Федерации действует соответствующее соглашение, содержащее такие положения, то к доходам в виде дивидендов применяется ставка налога 6%, установленная пп.1 п.3 ст.284 НК РФ для российских организаций - получателей дивидендов.
Ставка налога 15% применяется к сумме дивидендов, полученных от российских источников, относящихся к отделению иностранной организации - резидента государства, с которым у Российской Федерации отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. Такой подход установлен также и в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
При этом соглашениями об избежании двойного налогообложения термину "дивиденды" может придаваться иное значение, чем в определении дивидендов, данном в п.1 ст.43 НК РФ. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов, независимо от того значения, которое придается вышеуказанному термину законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.3 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
Например, для целей применения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.
Практическое исполнение положений налоговых соглашений предполагает выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и реализуются в соответствии с национальным налоговым законодательством. Так, в целях применения положений международных договоров Российской Федерации с иностранными государствами п.3 ст.310 и п.1 ст.312 НК РФ обязывают иностранную организацию представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Именно это подтверждение является необходимым условием для применения пониженной ставки налогообложения при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации. Однако все зависит от формулировки конкретного соглашения.
Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства, а сами компетентные органы должны быть указаны в международном договоре. Поскольку компетентный орган может делегировать свои полномочия иным органам (лицам), то в случае возникновения затруднений в установлении полномочий и в определении принадлежности печати (штампа) такому уполномоченному органу (лицу) иностранного государства налоговый орган может обратиться за получением разъяснений в Управление международных налоговых отношений МНС России.
Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, получатель дивидендов представляет налоговому агенту перевод на русский язык.
НК РФ не установлена обязательная форма подтверждения постоянного местопребывания в иностранном государстве. Такими документами могут быть справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, или справки в произвольной форме при условии, что в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
"Подтверждается, что организация ... (наименование организации) ... является (являлась) в течение ... (указывается период) ... лицом с постоянным местопребыванием в ... (указывается государство) ... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и ... (указывается иностранное государство) ...".
Согласно п.5.3 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.д., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица. Вышеуказанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль. Апостиль (apostille) - это формальная процедура удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати и штампа, которыми скреплен этот документ, установленная Гаагской конвенцией 1961 г., отменяющей требование легализации иностранных официальных документов.
Документ, подтверждающий постоянное местопребывание, может быть составлен также по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение от последних разрешения на неудержание налога не требуется.
Допускается представление иностранной организацией - получателем дивидендов налоговому агенту вышеперечисленных документов не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.
Таким образом, если международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения и российская организация - налоговый агент получила оформленное должным образом подтверждение до даты выплаты дивидендов иностранной организации, то налог не удерживается или удерживается по пониженным ставкам.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода.
6.2. Получатель дивидендов - физическое лицо -
нерезидент Российской Федерации
Согласно п.2 ст.11 НК РФ и п.3 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, на начало отчетного периода физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии со ст.6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия физического лица на территорию Российской Федерации.
Календарная дата дня отъезда физического лица за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней его фактического нахождения на территории Российской Федерации.
Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.
В качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации: паспорт гражданина Российской Федерации, заграничный паспорт, дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка, штампы о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту пребывания, выдаваемое органами внутренних дел, и др. (п.3 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415).
В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение дивидендов, полученных физическим лицом - нерезидентом Российской Федерации, производится в общем порядке по ставке 30%.
7. Единый социальный налог и взносы
на обязательное пенсионное страхование
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являются объектом обложения единым социальным налогом, так как они не относятся ни к выплатам по трудовому договору, ни к вознаграждению по гражданско-правовому договору об оказании услуг, выполнении работ, ни к вознаграждению по авторскому договору (п.1 ст.236 НК РФ). Дивиденды выплачиваются не в рамках договорных отношений, а на основании закона в силу участия физического лица в капитале организации.
Не уплачиваются с суммы дивидендов и взносы на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объект обложения в этом случае такой же, как и у единого социального налога.
Организации не должны начислять на дивиденды также и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как дивиденды включены в п.18 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
8. Источник выплаты дивидендов - иностранная организация
Если источником выплаты дивидендов является иностранная организация, российская организация - получатель дохода должна самостоятельно определить сумму налога на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога 15%, установленной пп.2 п.3 ст.284 НК РФ. Исчисленную таким образом сумму налога нельзя уменьшить на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором (п.1 ст.275 НК РФ).
9. Порядок налогообложения дивидендов,
представленный в сводном виде
В нижеприведенной таблице представлен в сводном виде порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией - налоговым агентом (в зависимости от налогового статуса получателя дивидендов) исходя из общего режима налогообложения.
Налогообложение дивидендов
(источник выплаты дохода: российская организация -
налоговый агент;
режим налогообложения - общий)
-------------------------------------------T---------------------¬
¦ Налог (взнос) ¦ Подлежит ли ¦
¦ ¦налогообложению сумма¦
¦ ¦ дивидендов ¦
¦ +----------T----------+
¦ ¦ выплаты ¦ выплаты в¦
¦ ¦в денежной¦неденежной¦
¦ ¦ форме ¦ форме ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Налог на прибыль с доходов от долевого ¦ ¦ ¦
¦участия в деятельности организаций ¦ ¦ ¦
¦(ст.246, п.1 ст.250, пп.1 п.5 ст.286, п.4 ¦ ¦ ¦
¦ст.287 НК РФ): ¦ ¦ ¦
¦- при выплате российским организациям - ¦да ¦да ¦
¦ставка 6% (п.2 ст.275, пп.1 п.3 ст.284 ¦ ¦ ¦
¦НК РФ); ¦ ¦ ¦
¦- при выплате иностранным организациям - ¦да ¦да ¦
¦ставка 15%, если отсутствует соглашение об¦ ¦ ¦
¦избежании двойного налогообложения между ¦ ¦ ¦
¦Российской Федерацией и государством ¦ ¦ ¦
¦соответствующего резидента или если таким ¦ ¦ ¦
¦соглашением не установлено иное (ст.7, п.3¦ ¦ ¦
¦ст.275, пп.2 п.3 ст.284, пп.1 п.1 ст.309, ¦ ¦ ¦
¦ст.310, п.1 ст.312 НК РФ) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Налог на добавленную стоимость (п.1 ст.39 ¦нет ¦да ¦
¦НК РФ) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Единый социальный налог при выплате ¦нет ¦нет ¦
¦физическим лицам - резидентам Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации (п.1 ст.236 НК РФ) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Страховые взносы на обязательное ¦нет ¦нет ¦
¦пенсионное страхование при выплате ¦ ¦ ¦
¦физическим лицам - резидентам Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации (п.2 ст.10 Федерального закона ¦ ¦ ¦
¦от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном ¦ ¦ ¦
¦пенсионном страховании в Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации", п.1 ст.236 НК РФ) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Налог на доходы физических лиц (ст.207, ¦ ¦ ¦
¦пп.1 п.1 ст.208, п.2 ст.214, пп.1 п.5 ¦ ¦ ¦
¦ст.286, п.4 ст.287 НК РФ): ¦ ¦ ¦
¦- при выплате физическим лицам - ¦да ¦да ¦
¦резидентам Российской Федерации - ставка ¦ ¦ ¦
¦6% (п.4 ст.224, п.5 ст.226, п.2 ст.275, ¦ ¦ ¦
¦пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); ¦ ¦ ¦
¦- при выплате физическим лицам - ¦да ¦да ¦
¦нерезидентам Российской Федерации - ставка¦ ¦ ¦
¦30%, если отсутствует соглашение об ¦ ¦ ¦
¦избежании двойного налогообложения между ¦ ¦ ¦
¦Российской Федерацией и государством ¦ ¦ ¦
¦соответствующего резидента или если таким ¦ ¦ ¦
¦соглашением не установлено иное (ст.7, п.3¦ ¦ ¦
¦ст.224, п.3 ст.275 НК РФ) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Налоговые вычеты не применяются (п.4 ¦ ¦ ¦
¦ст.210 НК РФ) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Страховые взносы на обязательное ¦нет ¦нет ¦
¦социальное страхование от несчастных ¦ ¦ ¦
¦случаев на производстве и профессиональных¦ ¦ ¦
¦заболеваний при выплате физическим лицам -¦ ¦ ¦
¦резидентам Российской Федерации (п.18 ¦ ¦ ¦
¦Перечня выплат, на которые не начисляются ¦ ¦ ¦
¦страховые взносы в Фонд социального ¦ ¦ ¦
¦страхования Российской Федерации, ¦ ¦ ¦
¦утвержденного Постановлением ¦ ¦ ¦
¦Правительства РФ от 07.07.1999 N 765) ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------+----------+-----------
Е.В.Орлова
Начальник
департамента аудита
ООО "Компания ПремиумКонсалт"
Подписано в печать
09.03.2004
Название документа
Вопрос: Подлежат ли обложению НДС операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческой столовой, в случае их реализации на проведение свадьбы или иного торжества в данной столовой?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 4
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 4, 2004
Вопрос: Подлежат ли обложению НДС операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческой столовой, в случае их реализации на проведение свадьбы или иного торжества в данной столовой?
Ответ: В соответствии с пп.5 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в вышеуказанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими данным столовым или учреждениям.
Положения пп.5 п.2 ст.149 НК РФ применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета либо из средств фонда обязательного медицинского страхования.
При этом освобождение от обложения НДС реализации вышеуказанных продуктов питания предусматривает предоставление льготы для контингента вышеуказанных учреждений в целях решения вопроса их социальной защищенности (удешевление стоимости питания).
С учетом вышеизложенного при отпуске вышеперечисленными столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от НДС не предоставляется.
Л.В.Чураянц
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
09.03.2004
Название документа
Статья: Социальные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 4
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 4, 2004
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
1. Декларирование доходов
Индивидуальные предприниматели, применяющие обычную систему налогообложения, обязаны в соответствии со ст.ст.227 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не позднее 30 апреля 2004 г. представить в территориальную инспекцию МНС России по месту своего учета, то есть месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - декларация) по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, и иных не освобождаемых от налогообложения доходов.
Форма декларации N 3-НДФЛ (для налоговых резидентов Российской Федерации) за 2003 г. утверждена Приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", зарегистрированным Минюстом России 18.11.2003, рег. N 5240.
Полный комплект декларации состоит из 13 листов: листы 01 и 02 - налоговая декларация, а остальные листы А - Л - Приложения к декларации.
Индивидуальные предприниматели должны заполнять листы 01 и 02, а также Приложения к декларации, которые им необходимы.
На листе 01 декларации приводятся персональные данные о получателе дохода. Здесь же ставится дата представления декларации и указывается, на скольких листах представляется декларация, количество листов документов или их копий, прилагаемых к декларации, а также сообщается, каким образом декларация представляется в налоговую инспекцию: лично, через доверенное лицо или по почте.
На листе 02 декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога на доходы физических лиц. Этот лист декларации заполняется на основании итоговых данных соответствующих Приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных налогоплательщика.
Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, уплачиваемой в бюджет, а также сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или доплате в бюджет.
Заполнение этого листа декларации не должно вызвать трудностей у налогоплательщиков, так как по каждому показателю, рассчитываемому на данном листе, даны пояснения по его расчету.
В разд.V листа 02 декларации приводятся данные для расчета авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период.
При этом в строке 16 данного раздела индивидуальные предприниматели, которые в текущем налоговом периоде продолжают занятие предпринимательской деятельностью или частной практикой, то есть не являются вновь зарегистрированными налогоплательщиками, указывают по строке "Сумма предполагаемого дохода" итоговую сумму дохода, полученного за предыдущий налоговый период, перенося ее из пп.3.1 Приложения В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" к декларации.