<< Пред. стр. 22 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Таким образом, на сегодняшний день с суточных, превышающих 100 руб., необходимо удерживать НДФЛ.
Командировочные расходы, выплачиваемые работникам при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, освобождаются от обложения НДФЛ в размерах, установленных Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран", изданным на основании Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".
* * *
Что касается выплачиваемого выходного пособия увольняемым работникам, то с него НДФЛ удерживать не надо.
Выходное пособие, выплачиваемое при сокращении численности работников организации в соответствии со ст.178 ТК РФ, рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению на основании п.3 ст.217 НК РФ (Письмо МНС России от 06.11.2002 N 04-1-06/1220-АЛ759).
* * *
Разнообразие компенсационных выплат, которыми работодатель обеспечивает своих работников, настолько велико, что каждую компенсацию налоговики разъяснять не успевают. Делать это за них приходится арбитражным судам.
Так, например, было рассмотрено дело о возмещении работникам расходов, связанных с оплатой ими фотографий для служебных удостоверений.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Поволжского округа
от 12.02.2004 N А12-8960/03-С25-V/38
Территориальное управление МАП России не включило в налоговую базу для исчисления НДФЛ суммы возмещения сотрудникам оплаты фотографий на служебные удостоверения. По мнению ИМНС, к такому возмещению п.3 ст.217 НК РФ не применяется.
ИМНС обратилось в арбитражный суд с иском к Управлению о взыскании налоговых санкций по ст.123 НК РФ за неполное удержание и неперечисление НДФЛ.
Решением арбитражного суда исковые требования ИМНС были удовлетворены.
Однако ФАС встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.
Согласно п.3 ст.217 НК РФ налогообложению подлежат все установленные действующим законодательством виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Закон РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" устанавливает, что сотрудники антимонопольного органа, надлежащим образом уполномоченные, в целях выполнения возложенных на них функций при предъявлении ими служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) антимонопольного органа о проведении проверки имеют право беспрепятственного доступа в федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, иные наделенные функциями или правами указанных органов власти органы и организации, а также в хозяйствующие субъекты для получения в установленном порядке документов и информации, необходимых антимонопольному органу для выполнения возложенных на него функций.
Таким образом, служебное удостоверение оформляется для обеспечения надлежащих условий реализации сотрудниками своих прав и исполнения должностных обязанностей, т.е. суммы, выплаченные работникам, связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, о чем идет речь в абзаце девятом п.3 ст.217 НК РФ.
Некоторые организации создают условия для поддержания здорового образа жизни своих сотрудников. С этой целью они могут, к примеру, арендовать спортивный зал или дорожки в плавательном бассейне. Следует ли при этом исчислять НДФЛ с работников, которые пользуются арендованными спортивными сооружениями?
В соответствии со ст.ст.210, 211 НК РФ НДФЛ носит адресный характер вследствие того, что исчисляется отдельно в отношении доходов, полученных каждым конкретным работником организации. В данном же случае невозможно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым лицом, бесплатно пользующимся за счет средств организации спортивным сооружением. Поэтому оплату организацией стоимости аренды спортивного сооружения нельзя рассматривать как налогооблагаемые доходы работников.
Уплата же налога за счет средств налогового агента в соответствии с п.9 ст.226 НК РФ запрещена. Кроме того, гл.23 НК РФ не предусматривает порядок определения дохода конкретного лица в подобных ситуациях. Этот вывод распространяется и на проведение корпоративных праздников и банкетов.
Аналогичная точка зрения была изложена в п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 применительно к исчислению подоходного налога.
Не утихают споры также по поводу удержания НДФЛ с выданных на длительный срок подотчетных сумм своим работникам. Доходом работника такая сумма не является до тех пор, пока она не будет списана с учета за счет средств организации.
Но чтобы избежать споров с налоговиками, организация должна установить порядок представления отчетов по выданным подотчетным суммам и следить за его соблюдением.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 19.02.2004 N А11-5608/2003-К2-Е-225
Подотчетное лицо получило денежные средства от ООО под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, за которые впоследствии не отчиталось и не представило доказательств расходования полученных денежных средств.
ИМНС приняла решение с ООО взыскать штраф, пени, а с подотчетного лица - НДФЛ.
ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене решения ИМНС.
Арбитражный суд заявление удовлетворил, указав, что выданная работнику под отчет сумма его доходом не является.
Удержание и перечисление НДФЛ налоговыми агентами
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы налога на доходы, полученные от налоговых агентов, возложена на налогового агента (п.1 ст.226 НК РФ).
Имейте в виду: если организация выплачивает физическому лицу деньги без оформления оправдательных документов ("черный нал"), то это вызывает предъявление претензий со стороны налоговых органов. Доказательства факта выплаты такого дохода собрать можно, хотя налоговой инспекции приходится затрачивать на это массу усилий.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 12.04.2004 N А33-15836/03-С6-Ф02-1085/04-С1
Предприниматель принял на работу гражданина без заключения с ним трудового договора, а зарплату выдавал ему без оформления раздаточной ведомости. Факт работы и получения зарплаты подтвержден ИМНС протоколом допроса работника.
ИМНС обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя недоимки по НДФЛ, пени и штрафа.
Решением суда в удовлетворении требований налогового органа отказано. При этом суд указал, что протоколы допроса при отсутствии сведений об объеме выполненных работ, произведенной оплате, подтвержденных документами, не являются подтверждением наличия трудовых отношений между предпринимателем и работником, а также достаточным доказательством выплаты работнику дохода.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, ФАС отменил его по следующим основаниям.
Согласно п.6 ст.108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Налоговой инспекцией в подтверждение факта заключения трудового договора и выплаты заработной платы работнику представлен протокол допроса свидетеля, составленный в соответствии с требованиями ст.ст.90, 99 НК РФ. В нем подтверждается факт работы гражданина в качестве продавца магазина, принадлежащего предпринимателю, с выплатой заработной платы в размере 1200 руб. ежемесячно. В акте выездной налоговой проверки указаны дата заключения трудового договора с гражданином и регистрация его в налоговой инспекции.
Следовательно, вывод суда о недоказанности налоговым органом факта заключения трудовых договоров с работником и выплаты ему заработной платы не соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.
Дело передано на новое рассмотрение в тот же арбитражный суд.
Согласно п.7 ст.226 НК РФ НДФЛ уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Индивидуальные предприниматели в соответствии со ст.83 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.
Независимо от места реального осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с выплат, производимых физическим лицам, по месту своего жительства (Письмо УМНС России по г. Москве от 20.01.2004 N 21-09/03585).
Сумма налога в обособленных подразделениях определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п.7 ст.226 НК РФ).
НДФЛ подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения. При этом обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с лиц, работающих в обособленных подразделениях, возложена на головную организацию.
Вместе с тем головная организация может делегировать исполнение указанных обязанностей обособленному подразделению.
* * *
При совершении операций купли-продажи ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок каждый налоговый агент при осуществлении выплаты физическому лицу должен исчислять и удерживать НДФЛ.
Согласно п.3 ст.214.1 НК РФ в случае, если расчет и уплата НДФЛ производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика), имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
При нескольких источниках выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только одним налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика, т.е. по его выбору.
Следует отметить, что данный порядок установлен для налогообложения операций с ценными бумагами по договорам поручения, комиссии или по иному договору в пользу налогоплательщика.
При совершении сделки купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщикам на праве собственности, исчисление и уплата НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, находившегося в его собственности, производятся на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст.228 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно. В этом случае организация, купившая ценные бумаги у физического лица, налоговым агентом не является.
Пример. ООО по договору купли-продажи покупает у физического лица акции, принадлежащие ему на праве собственности.
В соответствии со ст.214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика.
Поскольку ООО не относится ни к одному из вышеупомянутых лиц, налоговым агентом оно не является.
В этом случае исчисление и уплата НДФЛ производятся самим физическим лицом на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании года.
Налоговые вычеты будут предоставлены налоговым органом на основании заявления гражданина.
Организации не следует забывать об обязанностях налогового агента, если кто-либо из участников общества выходит из него (реализует организации свою долю).
В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 НК РФ доход от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученный от источников в Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке 13%.
При выходе участника из общества доходом является разница между фактически полученной суммой и первоначальным взносом.
Объектом обложения НДФЛ является и сумма, полученная физическим лицом при уменьшении уставного капитала, но только если уставный капитал раньше был увеличен, причем не за счет средств учредителей.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003
ООО уменьшило уставный капитал и выдало высвободившиеся средства учредителю. ИМНС посчитала, что сумма, полученная физическими лицами путем уменьшения уставного капитала общества, является доходом физических лиц, который является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ.
ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения ИМНС недействительным.
Решением суда в иске ООО отказано.
Кассационная инстанция, оставляя судебные акты без изменения, считает правомерным и основанным на документальных доказательствах вывод арбитражного суда о получении участниками общества доходов путем уменьшения уставного капитала, который был увеличен из прибыли, полученной по итогам работы предприятия в 2000 г.
Суд правильно применил нормы права и указал, что выводы налоговой инспекции о доходах основаны на документах строгой бухгалтерской отчетности, а также на факте регистрации в установленном законом порядке уменьшения уставного капитала.
* * *
Если у организации отсутствует возможность удержать сумму НДФЛ за счет каких-либо денежных средств, например вышедший участник не является работником организации, а стоимость действительной доли выплачивается в натуре имуществом, то организация в качестве налогового агента обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).
Иногда право на применение данного положения организации приходится отстаивать в суде.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 14.04.2004 N А19-18231/03-45-Ф02-1141/04-С1
Сельскохозяйственный производственный кооператив (далее - СПК) выплачивал заработную плату работникам собственной продукцией.
По мнению ИМНС, в нарушение ст.226 НК РФ СПК не был своевременно удержан и перечислен в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы.
Суд встал на сторону СПК по следующим основаниям.
Согласно п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги; в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.
Исходя из содержания обязанностей, предусмотренных в ст.24 НК РФ, ответственность по ст.123 НК РФ наступает в случае, если налоговый агент имел реальную возможность удержать налог из дохода, выплачиваемого налогоплательщику.
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Судом установлены и подтверждаются материалами дела факты получения физическими лицами дохода в натуральной форме, который в соответствии со ст.ст.208 - 211 НК РФ является объектом обложения НДФЛ.
В соответствии с п.44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" правонарушение, предусмотренное ст.123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.
Данное обстоятельство актом документальной проверки и решением налогового органа не установлено.
* * *
Выдавая физическому лицу заем, организация должна напомнить ему, что в соответствии со ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ и облагаемым по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Обратите внимание! Если в процессе действия договора займа ставка рефинансирования изменится, то это никак не повлияет на размеры налогооблагаемой базы по НДФЛ.
Уменьшить бремя налогообложения можно, лишь досрочно погасив прежний заем и получив новый.
Обязанность организации определять налоговую базу при получении работником дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, а также исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Однако работник в соответствии со ст.ст.26, 29 НК РФ вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с указанной материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, только если работник представит письменное заявление об этом. Удержать НДФЛ организация может при очередной выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
Пример. Работником 15.01.2003 получен заем на 10 месяцев в сумме 100 000 руб. под 10% годовых при действующей ставке рефинансирования 21%.
В феврале 2003 г. эта ставка стала равной 18%, а в июне - 16%.
01.07.2003 работник досрочно погасил заем и получил новый на ту же сумму на 120 дней под 10% годовых. Через 120 дней работник заем погасил.
Несмотря на то что ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, после выдачи займа уменьшалась, налоговая база по первому займу должна определяться исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в момент получения заемных средств, т.е. 21%. Налоговая база по новому займу определяется исходя из ставки 16%.
Налоговая база с суммы материальной выгоды по первому займу возникла 01.07.2003, т.е. по окончании действия договора займа.
Доход в виде материальной выгоды у работника в данном случае составляет 2646,58 руб. (100 000 руб. х (3/4 х 21% - 10%) / 365 дней х 168 дней), Соответственно сумма НДФЛ равна 926 руб. (2646,58 руб. х 35%).
Доход в виде материальной выгоды по второму займу составит 657,53 руб. (100 000 руб. х (3/4 х 16% - 10%) / 365 дней х 120 дней). Соответственно сумма НДФЛ равна 230 руб. (657,53 руб. х 35%).
* * *
Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы гражданина не только в денежной, но и в натуральной форме.
Перечень доходов, полученных в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ, установлен п.2 ст.211 НК РФ и не является исчерпывающим. Это дает повод налоговым органам предъявлять к налоговым агентам требования, от которых может защитить только суд.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 24.05.2004 N Ф04/2763-895/А45-2004
ОАО продало своему работнику квартиру. По мнению ИМНС, продажная стоимость квартиры значительно ниже ее рыночной цены и с разницы между ценами необходимо было удержать НДФЛ.
ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения ИМНС недействительным.
Суд встал на сторону ОАО по следующим основаниям.
Приобретение гражданином квартиры по возмездному договору может расцениваться как получение дохода в натуральной форме в силу того, что перечень, установленный п.2 ст.211 НК РФ, не является исчерпывающим. Однако нужно учитывать следующее.
Пунктом 11 ст.40 НК РФ предусмотрено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
Поскольку в информации о рыночных ценах, представленных ИМНС, не содержится сведений о заключенных по состоянию на дату продажи квартиры сделках с идентичными квартирами, как того требует п.9 ст.40 НК РФ, а также в связи с тем, что для определения рыночной цены не были использованы официальные источники информации, суд обоснованно признал неправомерным привлечение ОАО к налоговой ответственности, начисление налога и пеней.
Аналогичное решение в пользу организации вынес ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.03.2004 N Ф09-1104/04-АК, когда ООО продало физическому лицу автомобиль по цене ниже остаточной стоимости, по которой он числился по бухгалтерскому учету. Определение рыночной цены по экспертному заключению Торгово-промышленной палаты было признано незаконным.
Обращаем внимание, что в рассмотренных случаях налоговые инспекции проиграли дела лишь потому, что не смогли представить информацию о рыночных ценах.
При выполнении налоговиками требований ст.40 НК РФ суды могли бы встать и на их сторону.
* * *
Переход организаций на упрощенную систему налогообложения породил ряд вопросов, в том числе и по выполнению обязанностей налоговых агентов.
Пунктом 5 ст.346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Согласно ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с пп.1 п.3 ст.273 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Если оплата труда производится дважды в месяц, каждая такая выплата отражается в книге учета доходов и расходов.
При решении вопроса о перечислении НДФЛ следует помнить, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
В соответствии с п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы данного налога.
Таким образом, если оплата труда производится каждые полмесяца, перечисление сумм НДФЛ осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 21-09/70744).
Если организация перешла на УСН, то налогообложение дивидендов, получаемых акционерами - физическими лицами, осуществляется в обычном порядке (ст.214 НК РФ).
* * *
Если дивиденды выплачиваются физическому лицу - налоговому резиденту РФ, то налогообложение производится с применением налоговой ставки 6% (п.4 ст.224 НК РФ).
Если дивиденды выплачиваются физическому лицу - нерезиденту, то применяется ставка налога в размере 30% (п.3 ст.224 НК РФ).
Далеко не все доходы, получаемые участниками (учредителями, акционерами), являются дивидендами.
В качестве примера можно привести ситуацию, когда ООО принимает решение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли путем увеличения номинальных стоимостей долей каждого участника.
Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Однако в соответствии с пп.2 п.2 ст.43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи в собственность акций этой же организации.
Это положение, по нашему мнению, может быть применено и в случае увеличения номинальных стоимостей долей каждого участника ООО.
Увеличение номинальных стоимостей долей каждого участника в результате увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли для целей налогообложения не признается дивидендами. Следовательно, указанные доходы облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 04.07.2002 N 04-02-06/3/45).
* * *
Пунктом 6 ст.226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Отчетность налоговых агентов
В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
Обратите внимание! Обязанность по представлению сведений возложена на налоговых агентов. В том случае, если организация в отношениях с физическими лицами не является налоговым агентом (см. ст.ст.214.1, 227, 228 НК РФ), сведения о доходах этих лиц подавать не надо.
Если организация имеет обособленные подразделения, то ей следует перечислять НДФЛ работников обособленных подразделений по месту регистрации каждого обособленного подразделения, а сведения об их доходах подавать централизованно по месту регистрации головной организации.
От представления сведений о доходах не освобождает даже Закон РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне". Сведения о доходах физических лиц не включены в перечень сведений, составляющих государственную тайну (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2003 N Ф03-А73/03-2/3231).
Многие организации производят физическим лицам денежные выплаты, которые согласно ст.217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ.
Однако освобождение от налогообложения не освобождает налогового агента от обязанности представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц. В этом случае в сведениях о доходах приводится полученная сумма, а также указывается, что с этой суммы НДФЛ не удерживается.
Пример. Предприятие выплатило своим бывшим работникам - пенсионерам материальную помощь в размере 150 руб. каждому.
Согласно п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб., оказываемой работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, от обложения НДФЛ освобождены.
В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.
Таким образом, обязанность организации состоит в том, чтобы сообщить в ИМНС по месту своего нахождения сведения о доходе каждого бывшего работника в размере 150 руб. и о том, что с этой суммы НДФЛ не удерживался.
За непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Тем не менее у налогового агента есть шанс снизить размер штрафа.
В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.
Перечень смягчающих обстоятельств является открытым (п.3 ст.112 НК РФ), поэтому незначительность выплаченных доходов, а также то, что непредставление сведений не повлияло на налогооблагаемую базу по НДФЛ, арбитражным судом могут быть учтены как смягчающие вину обстоятельства.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 19.05.2004 N Ф04/2777-1142/А27-2004
Индивидуальный предприниматель несвоевременно представил в налоговый орган сведения о доходах физических лиц.
ИМНС обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя штрафа, предусмотренного ст.126 НК РФ.
Факт нарушения предпринимателем срока представления сведений о доходах физических лиц судом установлен, подтверждается материалами дела и им не оспаривается. Однако предприниматель просил уменьшить сумму подлежащего взысканию штрафа с учетом следующих смягчающих обстоятельств: получение незначительных доходов от предпринимательской деятельности, а также совершение указанного правонарушения впервые.
Решением арбитражного суда применены ст.ст.112 и 114 НК РФ и размер штрафа снижен в 25 раз.
Сведения о доходах физических лиц представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
Если по каким-либо причинам необходимо изменить сведения в уже представленных справках о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ, то взамен ранее представленных представляются новые справки вместе с реестром и протоколом приема сведений о доходах физических лиц.
В соответствии с порядком заполнения и представления справки о доходах физического лица (сведений о доходах физических лиц) при оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления.
Новые справки по форме N 2-НДФЛ направляются в ИМНС с обязательным уведомлением о том, что справки представляются взамен ранее представленных.
Ответственность налогового агента
За невыполнение обязанностей налогового агента к организации, как правило, применяются санкции, предусмотренные ст.ст.123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов" и 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ.
Иногда к налоговым агентам пытаются применить ст.129.1 "Неправомерное несообщение сведений налоговому органу" НК РФ. Однако данная статья на налоговых агентов не распространяется (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 N А55-8432/03-5).
* * *
До последнего времени не было ясности в вопросе о привлечении к ответственности налогового агента за неведение налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ).
Эта карточка служит лишь для подготовки данных для составления формы N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица..." и в налоговую инспекцию не представляется.
Пунктом 1 ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.
Пунктом 2 ст.120 НК РФ установлена ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, а п.3 названной статьи - если повлекли занижение налоговой базы.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие первичных документов.
Ясность в правомочность наложения санкций по ст.120 НК РФ внес Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ.
В своем Постановлении от 07.10.2003 N 4243/03 ВАС РФ указал, что законодатель в ст.120 НК РФ не установил однозначно, что понимается под первичным документом, в частности можно ли считать таковым первичный документ налогового учета. Кроме того, содержание данной статьи НК РФ не исключает понимания под первичным документом только документов бухгалтерского учета.
Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В такой ситуации привлечение организации к ответственности за отсутствие налоговых карточек недопустимо.
* * *
Не удержанный с налогоплательщика за счет средств налогового агента НДФЛ взысканию не подлежит. Дело в том, что если налоговый агент НДФЛ не удержал, то должником перед бюджетом остается сам налогоплательщик, поэтому взыскивать НДФЛ можно только с него. Удержание налога с организации будет означать уплату налоговым агентом налога за налогоплательщика, что противоречит ст.45 НК РФ.
Этот вывод подтверждается и многочисленной арбитражной практикой.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 23.04.2004 N А28-9281/2003-429/26
Индивидуальный предприниматель не удержал НДФЛ с командировочных расходов, выплаченных лицам, не работающим у него.
ИМНС обратилась с заявлением в арбитражный суд о взыскании с предпринимателя неудержанной суммы НДФЛ.
Арбитражный суд в иске отказал, мотивируя это тем, что в соответствии с п.9 ст.226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Суд кассационной инстанции оставил данное решение в силе.
Обратите внимание! Если организация опоздала с перечислением удержанного НДФЛ, но на момент налоговой проверки задолженность уже перечислена, то на таких налоговых агентов налагать штраф, предусмотренный ст.123 НК РФ, нельзя.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 15.03.2004 N А56-25888/03
ИМНС провела выездную налоговую проверку соблюдения войсковой частью налогового законодательства, в том числе правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДФЛ. В ходе проверки налоговый орган установил несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет удержанного НДФЛ. Результаты проверки отражены в акте от 30.01.2003.
Решением от 12.02.2003 ИМНС привлекла войсковую часть к ответственности в виде взыскания штрафа на основании ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) удержанных сумм НДФЛ, а также начислила пени по этому налогу
Так как войсковая часть добровольно платить штраф и пени отказалась, ИМНС обратилась с заявлением в арбитражный суд о взыскании с войсковой части штрафа.
Решением арбитражного суда в иске ИМНС отказано. Суд указал на то, что ст.123 НК РФ не предусматривает ответственность за нарушение срока перечисления налога в бюджет, а следовательно, в действиях войсковой части, перечислившей в бюджет на момент проведения налоговой проверки задолженность по НДФЛ, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный ст.123 НК РФ.
Как видно из материалов дела, войсковая часть перечислила в бюджет удержанную сумму НДФЛ до вынесения акта и решения налоговой проверки, но с нарушением установленного п.6 ст.226 НК РФ срока. Данное обстоятельство отражено в акте инспекции от 29.01.2003, из которого следует, что сумма названного налога поступила в бюджет по платежному поручению от 24.01.2003 N 2.
Таким образом, действия налогового агента не содержат состава правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ.
Аналогичные решения приняли ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.02.2004 N А56-28031/03 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.04. 2004 N Ф09-1576/2004-АК.
Иногда случается, что налоговый агент перечисляет НДФЛ не в тот бюджет или в платежном поручении неверно указывает код бюджетной квалификации. По мнению налоговых органов, неверное указание КБК, например вместо N 1010202 указан N 1010201, приводит к образованию недоимки. Такая позиция изложена, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 10.02.2004 N 11-11н/08084.
Несмотря на то что арбитражные суды в основном разделяют позицию налоговиков по данному вопросу, смысл разбирать этот спор в суде все же есть: можно попытаться снизить размер штрафа.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Дальневосточного округа
от 24.12.2003 N Ф03-А59/03-2/3179
Члены экипажей судов были приняты на работу в г. Южно-Сахалинске по месту учета ООО в налоговом органе. Заработная плата им начислялась и выплачивалась в г. Южно-Сахалинске, т.е. источником дохода являлось ООО. Таким образом, НДФЛ должен был быть уплачен по месту нахождения на налоговом учете ООО. Однако фактически удержанные суммы налога перечислялись в бюджет по месту нахождения филиала в г. Хабаровске.
За неперечисление удержанных сумм налога в бюджет Сахалинской области ООО было привлечено налоговыми органами к ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% суммы НДФЛ, подлежащей перечислению. Штраф платить ООО отказалось.
При рассмотрении дела ФАС указал, что под надлежащим перечислением следует понимать не только полное и своевременное перечисление сумм налога, но и обязательно в соответствующий бюджет, в связи с чем перечисление сумм налога в иной бюджет, чем предусмотрено законодательством, будет являться неправомерным неперечислением сумм налога в соответствующий бюджет.
Поэтому ФАС признал правомерным привлечение ООО к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ.
Однако суд, учитывая характер совершенного правонарушения, признал своевременную уплату сумм налога в бюджет по месту нахождения общества обстоятельством, смягчающим ответственность, и снизил размер взыскиваемого штрафа до 10%.
* * *
Пунктом 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что в силу ст.123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать у налогоплательщика соответствующую сумму из выплачиваемых ему денежных средств. При этом штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом взыскивается независимо от того, была ли им удержана у налогоплательщика соответствующая сумма.
Таким образом, ответственность, установленная ст.123 НК РФ, применяется в том случае, когда налоговый агент имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 29.01.2004 N А29-4686/2003А
Банк выплатил гражданам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, материальную помощь из фонда благотворительности.
О невозможности удержания НДФЛ с денежных средств, выплаченных в качестве материальной помощи, банк уведомил налоговый орган, представив ему справки о доходах указанных лиц по форме N 2-НДФЛ.
ИМНС провела выездную налоговую проверку банка, в ходе которой установила, что в нарушение ст.ст.210 и 226 НК РФ банк не удержал НДФЛ с сумм денежных выплат гражданам, не состоящим с ним в трудовых отношениях. Проверяющие посчитали, что, поскольку доходы физическим лицам были выплачены в денежной форме, возможность удержания налога у банка имелась.
На основании проверки было принято решение о взыскании с банка штрафа и пеней по этому налогу.
Арбитражный суд налоговиков поддержал.
<< Пред. стр. 22 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу