ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 220

Название документа
Вопрос: ...Организация оплатила обучение сотрудников в учебном центре иностранного поставщика, по проекту которого осуществляется строительство завода. По контракту с поставщиком обучение является необходимым условием строительства поставщиком завода и пуска нового производства. Учитываются ли эти расходы при налогообложении прибыли, включаются ли в первоначальную стоимость объектов основных средств?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 4
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 4, 2004

Вопрос: Организация осуществила расходы по обучению сотрудников за границей в учебном центре иностранного поставщика, по проекту которого осуществляется строительство завода. По контракту с поставщиком обучение является необходимым условием строительства поставщиком завода и пуска нового производства. Учитываются ли вышеуказанные расходы в целях налогообложения прибыли как расходы, связанные с подготовкой и освоением новых производств? Включаются ли эти расходы в первоначальную стоимость объектов основных средств, для работы с которыми такое обучение проводится?

Ответ: В соответствии с пп.23 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса.
Пунктом 3 ст.264 НК РФ предусмотрено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов (в соответствии с пп.23 п.1 ст.264 НК РФ) расходы на приобретение (на договорной основе) у иностранной организации услуг по подготовке кадров при условии представления им документов, подтверждающих наличие статуса образовательного учреждения у иностранной организации. Если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык.
При непредставлении документов, подтверждающих статус образовательного учреждения, вышеназванные расходы могут быть включены в состав прочих расходов в соответствии с пп.15 или 49 п.1 ст.264 НК РФ.
Согласно пп.15 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
Подпунктом 49 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией, которые не поименованы в пп.1 - 48 п.1 ст.264 НК РФ.
Одновременно сообщаем следующее.
Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для признания расходов на обучение в целях налогообложения прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения, в частности договор (контракт), в соответствии с которым проводится обучение, программу обучения, а также соответствующие свидетельства или сертификаты о завершении обучения, свидетельствующие об оказании услуг по профессиональной подготовке.
Пунктом 1 ст.257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В связи с этим расходы на обучение не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, для работы с которыми такое обучение проводится.
Согласно п.1 ст.272 НК РФ, которая определяет порядок признания расходов при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.
При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Статьей 318 НК РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, ст.319 НК РФ - порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, а ст.320 НК РФ - порядок определения расходов по торговым операциям.
При рассмотрении вопросов, связанных с учетом в целях налогообложения расходов организации на подготовку работников, необходимо учитывать требования Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).
В соответствии со ст.196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные ТК РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Согласно ст.197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям.
Вышеуказанное право реализуется посредством заключения дополнительного договора между работником и работодателем.
В связи с вышеизложенным расходы налогоплательщика, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (в том числе с повышением квалификации кадров), могут признаваться либо в течение срока, предусмотренного дополнительным договором, либо по мере возникновения, если дополнительным договором не предусмотрен срок, в течение которого работник обязан проработать после обучения.

А.А.Назаров
Подписано в печать
09.03.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Письму МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 5
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 17.02.2004 N 04-2-06/127
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
СО СЛУЖЕБНЫМИ КОМАНДИРОВКАМИ">

Работники МНС России в очередной раз разъяснили порядок исчисления налога на доходы физлиц с компенсаций, которые выплачиваются работникам за время их пребывания в служебных командировках.
Виды "командировочных" компенсаций, освобожденных от налогообложения, перечислены в п.3 ст.217 Налогового кодекса. Наиболее распространенными из них являются:
- оплата расходов на проезд к месту командировки и обратно;
- оплата расходов, связанных с наймом жилого помещения;
- суточные.
Первые два вида компенсаций освобождаются от НДФЛ в размере фактически израсходованных сумм при условии, что работник представил в бухгалтерию подтверждающие документы. Что же касается суточных, то они не облагаются НДФЛ только в пределах норм, установленных действующим законодательством. Авторы опубликованного Письма пояснили, что под "действующим законодательством" следует понимать нормативные акты, изданные Правительством РФ.

Суточные и подоходный налог

Напомним, что размер суточных по командировкам внутри страны определен Постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 <*> (для коммерческих структур) и от 02.10.2002 N 729 (для бюджетных организаций). Согласно этим документам, суточные работникам выплачиваются из расчета 100 руб. в день.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 5, 2002.

Размеры суточных для загранкомандировок установлены Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н <**>. Налоговое ведомство приравнивает этот документ к действующему законодательству, ссылаясь на то, что он издан на основании Постановления Совета Министров РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".
--------------------------------
<**> Документ опубликован в "НА" N 1, 2002.

Суточные, которые выплачены сверх сумм, указанных в этих документах, должны облагаться НДФЛ.
Комментируемое Письмо появилось не случайно. Дело в том, что и Постановление N 93, и Приказ N 92н изначально были привязаны к порядку исчисления налога на прибыль. О том, что эти же нормы нужно использовать при расчете НДФЛ, МНС России официально заявило впервые. Все разъяснения, которые исходили из министерства раньше, носили частный характер. К тому же они были довольно противоречивы.
Например, позиция, изложенная в Письме от 09.12.2002 N 04-1-07/1323-АП930, была аналогична сегодняшней: нормы суточных определяются Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, а с сумм, выплаченных сверх этих норм, нужно удерживать 13 процентов подоходного налога.
Письмо же от 22.07.2003 N 04-2-10/451-Ю909 отражало совершенно иную точку зрения. Ссылаясь на ст.168 Трудового кодекса, его авторы указали, что нормы суточных устанавливаются коллективными договорами, приказами и распоряжениями руководителей организации. Норматив в размере 100 руб. обязателен только для работников бюджетной сферы.
На практике подобное разъяснение означало, что работники коммерческих организаций находятся в более выгодных условиях, чем бюджетники. Но нельзя забывать, что плательщиками НДФЛ являются граждане, права которых не зависят от того, где они трудятся. А если применять различные нормативы, то при прочих равных условиях работники, направленные в командировку от частного предприятия и от бюджетного учреждения, в конечном счете заплатили бы разные суммы налога. Такой подход недопустим, поскольку он противоречит п.2 ст.3 Налогового кодекса, где говорится, что налоги не могут носить дискриминационный характер.

Суточные и другие налоги

Из нового Письма следует, что единая норма суточных, которую в настоящее время нужно использовать при расчете НДФЛ с доходов любого работника, составляет 100 руб. в день. Этот норматив применяется и в других ситуациях. Как уже было сказано, коммерческие организации должны учитывать его при расчете налога на прибыль.
Кроме того, сверхнормативные суточные облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п.10 Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). ЕСН и пенсионные взносы на них начислять не надо. Затраты сверх норматива не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а следовательно, не увеличивают расчетную базу по этим платежам.

Пример 1. Фирма "Гранд" начисляет взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,5 процента. В феврале 2004 г. менеджер фирмы Смирнов 7 дней находился в командировке. Вернувшись обратно, он составил авансовый отчет, к которому приложил:
- два железнодорожных билета на общую сумму 2400 руб. (НДС не выделен);
- счет и кассовый чек из гостиницы на сумму 5600 руб. (НДС не выделен).
По приказу руководителя "Гранда" суточные в организации выплачиваются в размере 300 руб. в день. Таким образом, общая сумма компенсации, которая начислена Смирнову за командировку, составляет:
2400 руб. + 5600 руб. + 300 руб. x 7 дн. = 10 100 руб.
Поскольку расходы на проезд и наем жилья подтверждены документально, сверхнормативной признается только компенсация суточных в размере:
(300 руб. - 100 руб.) x 7 дн. = 1400 руб.
С этой суммы надо начислить:
- налог на доходы физлиц - 182 руб. (1400 руб. x 13%);
- взносы на страхование от несчастных случаев - 7 руб. (1400 руб. x 0,5%).
Так как сумма НДС в проездных и гостиничных документах не выделена, ее можно списать в уменьшение прибыли вместе с основной суммой затрат (Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995 <***>). Общая сумма командировочных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль "Гранда" за февраль, будет равна:
2400 руб. + 5600 руб. + 100 руб. x 7 дн. = 8700 руб.
--------------------------------
<***> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

ЕСН и взносы в ПФР со сверхнормативной части суточных должны начислять организации, которые существуют за счет средств целевого финансирования или за счет доходов, не облагаемых налогом на прибыль (например, казино или игорные дома). Такое требование содержится в Письме от 23.01.2004 N СА-14-05/16дсп, которым МНС России заменило свою методичку по единому социальному налогу. Позиция разработчиков "дээспэшного" циркуляра основывается на том, что п.3 ст.236 Налогового кодекса распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Организации, которые не формируют базу по этому налогу, могут включать в свои расходы все что угодно, поэтому при расчете ЕСН им нужно руководствоваться пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса, где сказано, что суточные освобождаются от налогообложения только в пределах норм.

М.Л.Рузский
Аудитор
Подписано в печать
09.03.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84)>
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 5
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 02.12.2000 N 914
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И
ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ
ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
(В РЕД. ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 16.02.2004 N 84)>

С некоторым запозданием чиновники внесли поправки в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (выше дана новая редакция этого документа). В нем установлены Правила заполнения счетов-фактур, а также Порядок учета полученных и выставленных счетов-фактур и заполнения Книги покупок и Книги продаж. Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 изменило не только Порядок заполнения указанных регистров, но и их формы.

Изменились формы

В Книге покупок и Книге продаж новшества незначительны. В них теперь указывается 18-процентная ставка НДС вместо 20-процентной. Впрочем, для НДС, начисленного по ставке 20 процентов, тоже предусмотрены отдельные графы. Но они будут использоваться только для завершения расчетов по товарам, отгруженным до 1 января 2004 г. При этом дополнительные графы в Книге продаж необходимы тем организациям и предпринимателям, которые отгружали товары в 2003 г., а деньги за них получили только в 2004 г. А в Книге покупок дополнительные графы будут заполнять покупатели, которые получили товары в прошлом году, а заплатили за них в этом - им придется регистрировать счета-фактуры с 20-процентным НДС.
Напомним, что еще до правительственного Постановления налоговики рекомендовали бухгалтерам самостоятельно исправлять Книги покупок и Книги продаж (Письмо МНС России от 27.01.2004 N ОС-6-03/86 <1>).
--------------------------------
<1> Документ опубликован в "НА" N 3, 2004.

Кроме того, книги дополнены еще одной графой, где надо показывать КПП продавца или покупателя.
Форма счета-фактуры тоже изменилась. В нем теперь также надо отражать КПП продавца и покупателя. А вот печать организации и отметки о работнике, выписавшем счет-фактуру, ставить уже не нужно.
Обратите внимание: печать на счетах-фактурах можно было не ставить и раньше (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Но реквизит "М.П." убрали с бланка только сейчас.
Состав показателей основной таблицы счета-фактуры остался прежним.

Изменился Порядок заполнения

Помимо формы изменился Порядок заполнения как самих счетов-фактур, так и журналов их учета. Кроме того, уточнены Правила ведения Книги покупок и Книги продаж.

Все новое - хорошо забытое старое

Большинство реквизитов счета-фактуры заполняется так же, как и раньше. Исключение составляет строка 5, в которой указываются реквизиты платежно-расчетного документа, к которому он выставлен. Теперь эту строку нужно заполнять не только при оплате товаров авансом (в этом случае в ней указываются номер и дата платежного поручения), но и при наличных расчетах между организациями. При этом в строке 5 указываются порядковый номер кассового чека и дата покупки.
Впрочем, и это требование для бухгалтеров не ново. Еще в прошлом году налоговики озвучили его в своем Письме от 10.10.2003 N 03-1-08/ 2963/11-АЛ268 <2>. В том же документе МНС разъяснило, как оформлять в такой ситуации Книгу продаж. Теперь эти рекомендации закреплены правительственным Постановлением и обязательны для выполнения. Выписанные организации или индивидуальному предпринимателю счета-фактуры должны быть зарегистрированы в Книге продаж в полном объеме (на всю указанную в них сумму), а показания кассовых лент - в части выручки от розничной торговли с населением.
--------------------------------
<2> Документ опубликован в "НА" N 23, 2003.

Кроме счетов-фактур и кассовых лент в книгах регистрируются бланки строгой отчетности. При этом обновленное Постановление N 914 предусматривает только один случай, когда такой бланк может появиться в Книге продаж. Он распространяется на продавцов, выполняющих работы и оказывающих услуги непосредственно населению, для которых Минфином России утверждены в качестве документов строгой отчетности какие-либо квитанции по приему наличных денег. При этом они заменяют вовсе не счет-фактуру, как сказано в Постановлении N 914, а кассовый чек (п.2 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ <3>).
--------------------------------
<3> Документ опубликован в "НА" N 12, 2003.

Вместе с тем не секрет, что бланки строгой отчетности могут теперь выдаваться и организациям, заменяя при этом счет-фактуру. Например, налоговый вычет на их основании предоставляется при оплате командированным работником гостиничных или транспортных услуг (п.42 методички по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 <4>). Вслед за налоговым министерством Правительство также признало, что в этих случаях налог предъявляется к вычету на основании бланков строгой отчетности с выделенной суммой НДС. Их теперь можно регистрировать в Книге покупок, а хранить надо - в журнале учета полученных счетов-фактур.
--------------------------------
<4> Документ опубликован в "НА" N 3, 2004.

А вот про тех, кто эти бланки выписывает, законодатели, видимо, просто забыли. Несмотря на это, ничто не запрещает гостиницам и транспортным компаниям регистрировать их в своей Книге продаж.
Обратите внимание: документы строгой отчетности можно учитывать в Книге продаж не отдельно, а суммарной строкой на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.
Отредактированные правила ведения Книги покупок вводят также новый порядок регистрации частично оплаченных счетов-фактур. Для принятых к учету товаров (работ, услуг) сохраняется старое правило: при их частичной оплате счет-фактура регистрируется отдельно на каждую сумму, перечисленную продавцу. При этом у каждой суммы делается пометка "частичная оплата". А вот для приобретенных основных средств и нематериальных активов теперь предусмотрен новый порядок. После того как они будут приняты к учету (то есть будут отражены на счете 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы"), счет-фактура регистрируется в Книге покупок в полном объеме. Каких-либо исключений, зависящих от порядка оплаты основных и нематериальных средств, нет.
Трудно сказать, с какой целью законодатели решили утвердить такое нововведение. Каких-либо изменений, связанных с исчислением НДС, оно не принесет. Ведь требований, установленных ст.172 Налогового кодекса, никто не отменял. По-прежнему для вычета по НДС необходимо выполнение двух условий: основные средства и нематериальные активы должны быть оплачены и оприходованы. И, несмотря на то что счет-фактура по такому имуществу будет зарегистрирован в Книге покупок в полном объеме, вычет по нему можно сделать только на сумму частичной оплаты.

Посреднические операции

Порядок регистрации счетов-фактур по посредническим операциям имеет свои особенности. Они и раньше были прописаны в Постановлении N 914. Внесенные поправки их уточнили.
Основное нововведение: теперь правила ведения книг учитывают особенности разных видов посреднических договоров (договор комиссии, договор поручения и агентский договор). Напомним, в чем состоят их принципиальные отличия:
- по договору комиссии одна сторона (комиссионер) действует от своего имени, но за счет другой стороны (комитента);
- по договору поручения одна сторона (поверенный) действует от имени и за счет другой стороны (доверителя);
- по агентскому договору одна сторона (агент) может действовать как от своего имени, так и от имени другой стороны (принципала).
Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в Книге покупок и Книге продаж зависит от того, от чьего имени совершаются операции по посредническому договору.

От имени доверителя или принципала

При исполнении договора поручения поверенный выступает от имени доверителя. А значит, в счетах-фактурах, выставляемых покупателям (полученных от продавцов), должен фигурировать именно доверитель. Таким образом, если поверенный продает товары, то счет-фактуру он выставляет от имени доверителя (последний регистрирует ее в своей Книге продаж). Если же поверенный покупает товары, то счет-фактура выписывается продавцом на имя доверителя, который регистрирует ее в Книге покупок. Поверенным эти счета-фактуры нигде не учитываются. Он лишь выставляет доверителю счет-фактуру на сумму вознаграждения. Этот документ он регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и Книге продаж.
Аналогичным образом оформляются и счета-фактуры при исполнении тех агентских договоров, по которым агент действует от имени принципала.

От своего имени

Сложнее обстоит дело с договорами комиссии. Реализуя товар, комиссионер выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени на полную стоимость товаров, включая посредническое вознаграждение. Один экземпляр передается покупателю, а другой подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В Книге продаж посредника он не регистрируется.
В свою очередь комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника на сумму, равную стоимости реализованных товаров. Этот счет-фактуру комитент регистрирует в Книге продаж. Комиссионер счет-фактуру, полученный от комитента, в Книге покупок не регистрирует, а подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. Таким образом, оборот по получению и реализации чужого товара не отражается ни в каких книгах комиссионера. Но документы, подтверждающие этот оборот, хранятся у него в журналах учета счетов-фактур.
После того как договор комиссии исполнен, комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. У него она будет зарегистрирована в Книге продаж, а у комитента - в Книге покупок.
А как быть, если комиссионер не продает, а приобретает для комитента товары? Получив счет-фактуру от продавца, комиссионер перевыставляет его на имя комитента. Ни полученный, ни выставленный счет-фактуру он в своих книгах не регистрирует, а хранит в журналах учета счетов-фактур. Комитент же полученный документ регистрирует в Книге покупок и на его основании может принять к вычету НДС.
В указанный счет-фактуру комиссионер может также отдельной строкой включить сумму вознаграждения. Тогда счет-фактура должен быть зарегистрирован в Книге продаж комиссионера в части комиссионного вознаграждения.

Пример 1. ООО "Смагнум" (комитент, НДС рассчитывает "по оплате") 1 декабря 2003 г. отгрузило ЗАО "Северянка" (комиссионеру) по договору комиссии товар на сумму 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб.
В договоре комиссии сказано, что комиссионер считается исполнившим этот контракт после того, как комитент утвердит его отчет. Согласно условиям договора, комиссионное вознаграждение составляет 10 процентов от продажной цены товара.
Товар продан 20 декабря 2003 г. Комиссионер выставил покупателю счет-фактуру от своего имени и зарегистрировал ее в Журнале учета выставленных счетов-фактур. В этот же день комитент выставил на имя посредника счет-фактуру N 55 на эту же сумму (на 72 000 руб., в т.ч. НДС - 12 000 руб.). Он зарегистрировал ее в Журнале учета выставленных счетов-фактур и в Книге продаж, а комиссионер - только в Журнале учета полученных счетов-фактур.
Деньги за товар поступили на счет комиссионера 15 января 2004 г. и сразу же были перечислены комитенту. В этот же день "Северянка" представила комитенту отчет (он также был утвержден 15 января). Сумма комиссионного вознаграждения посредника составила 7200 руб. (72 000 руб. x 10%), в том числе НДС 18 процентов - 1098 руб. После этого комиссионер выставил комитенту счет-фактуру за свои услуги (N 20) и зарегистрировал его в Книге продаж. "Смагнум" этот счет-фактуру отразил в Книге покупок. В этот же день комитент ("Смагнум") отразил в Книге продаж счет-фактуру, выставленный 20 декабря 2003 г/ на имя комитента ("Северянка").
В результате бухгалтер "Северянки" в январе 2004 г. сделал одну запись в Книге продаж (на комиссионное вознаграждение). Как у комитента ("Смагнум") отражены операции по договору комиссии в Книге покупок и Книге продаж, показано на с. 88 - 89.

КНИГА ПОКУПОК

ООО "Смагнум"
Покупатель ------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
1215002553/121501001
на учет налогоплательщика-покупателя ----------------------
1 января 2004 г. 31 января 2004 г.
Покупка за период с ---------------- по ------------------

N
п/п Дата и
номер
счета-
фактуры
продавца Дата
оплаты
счета-
фактуры
продавца Дата
принятия
на учет
товаров
работ,
услуг Наиме-
нование
продавца ИНН
продавца КПП
продавца Страна
проис-
хожде-
ния
товара.
Номер
ГТД Всего
покупок,
включая
НДС В том числе покупки, облагаемые налогом по ставке покупки,
освобож-
даемые
от нало-
га 18 процентов (8) 10 процентов
(9) 0 процентов 20 процентов
(11) стоимость
покупок
без НДС сумма
НДС стоимость
покупок
без НДС сумма
НДС стоимость
покупок
без НДС сумма
НДС (1) (2) (3) (4) (5) (5а) (5б) (6) (7) (8а) (8б) (9а) (9б) (10) (11а) (11б) (12) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20 N 120 от
15.01.2004 15.01.2004 15.01.2004 ЗАО
"Северянка" 1215334682 121501001 - 7200 руб. 6102 руб. 1098 руб. - - - - - - ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Иванова Мария Васильевна
Главный бухгалтер ----------- ---------------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ ____________________
(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя _____________________

КНИГА ПРОДАЖ

ООО "Смагнум"
Продавец -------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
1215002553/121501001
на учет налогоплательщика-продавца -----------------------
1 января 2004 г. 31 января 2004 г.
Продажа за период с ---------------- по -----------------

Дата и
номер
счета-
фактуры
продавца Наиме-
нование
покупателя ИНН
покупателя КПП
покупате-
ля Дата
оплаты
счета-
фактуры
продавца Всего
продаж,
включая НДС В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке продажи,
освобож-
даемые
от нало-
га 18 процентов (5) 10 процентов
(6) 0 процентов 20 процентов (8) стоимость
продаж
без НДС сумма

<< Пред. стр. 220 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу