<< Пред. стр. 227 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
* * *
Соглашение - правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции (ст.45 ТК РФ).
Как видно из приведенного определения, соглашение не является внутренним документом предприятия. Оно обязательно для выполнения конкретным работодателем в следующих случаях:
1) если работодатель является непосредственным участником соглашения;
2) если работодатель является членом объединения работодателей, заключившего соглашение;
3) если отраслевое соглашение заключено на федеральном уровне и работодатель не представил в федеральный орган исполнительной власти по труду (Минтруд России) письменный мотивированный отказ присоединиться к нему. Такой отказ может быть представлен в течение 30 календарных дней со дня официального опубликования предложения Минтруда России присоединиться (ст.48 ТК РФ).
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Определение Верховного Суда РФ от 21 февраля 2003 г. N 56-Впр03-2
Гражданин Л. обратился в суд с иском к ООО о взыскании заработной платы.
В обоснование иска гражданин Л. указал, что он был принят на работу к ответчику матросом 1-го класса. Условия оплаты его труда в трудовом контракте определены не были. Оплата рейса, по мнению Л., должна была быть произведена по ставке ежемесячной заработной платы - 435 долл. США.
Решением районного суда г. Владивостока, оставленным без изменений определением судебной коллегии по гражданским делам краевого суда, иск был удовлетворен частично.
Постановлением президиума краевого суда судебные постановления оставлены без изменений, протест прокурора Приморского края - без удовлетворения.
В протесте заместителя Генерального прокурора РФ поставлен вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных постановлений по мотиву неправильного применения норм материального права и нарушения норм процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения.
Проверив материалы дела, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ оснований для удовлетворения надзорного протеста прокурора не нашла.
Из материалов дела видно, что при вынесении решения расчет задолженности произведен судом на основании норм Отраслевого тарифного соглашения по организациям рыбного хозяйства на 2000 - 2002 гг., которыми установлен минимальный размер оплаты труда обученного матроса в размере 435 долл. США.
Довод протеста о том, что Отраслевое тарифное соглашение, в соответствии с которым произведен расчет при определении суммы заработка истца за период его работы в должности матроса 1-го класса в ООО, не действует в отношении ответчика, поскольку он не участвовал в заключении этого Соглашения и не присоединился к нему, обоснованным быть признан не может.
При рассмотрении данного дела с достоверностью было установлено, что условия Отраслевого тарифного соглашения до ответчика были своевременно доведены, в том числе и Государственной трудовой инспекцией в Приморском крае, являющейся подразделением Министерства труда РФ.
При таких условиях обязанность доказать тот факт, что со стороны работодателя (ООО) было публично заявлено о неучастии данного предприятия в Отраслевом тарифном соглашении, лежала на ответчике. Между тем данных о том, что имело место заявление <7> о неприсоединении ООО к Отраслевому тарифному соглашению, в деле нет.
--------------------------------
<7> Такая форма отказа предусмотрена ст.22 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях", регулировавшего этот вопрос до принятия ТК РФ.
Такие соглашения, как правило, отражают принятую систему оплаты труда только частично. Поэтому работодателям, участвующим в соглашении, все равно необходимо будет урегулировать ряд вопросов, связанных с оплатой труда, в коллективных договорах или локальных нормативных актах (см., например, Отраслевое тарифное соглашение по транспортному строительству на 2004 - 2006 гг., Отраслевое тарифное соглашение по горно-металлургическому комплексу Российской Федерации на 2003 - 2005 гг.).
Трудовой договор
Порядок отражения в трудовом договоре конкретного работника вопросов оплаты труда подробно рассмотрен на с. 38.
Здесь же хотелось бы остановиться на следующем.
Трудовой договор - это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника.
Может ли предприятие (предприниматель) обойтись без оформления локальных нормативных актов (положений об оплате труда и о премировании) и отразить принятую систему оплаты труда лишь в трудовых договорах работников (такой вопрос часто возникает у работодателей с небольшим количеством наемных работников и несложной системой оплаты труда)?
Нам представляется, что трудовому законодательству это не противоречит (хотя инспекции труда с этим обычно и не соглашаются). Статья 135 ТК РФ допускает установление систем заработной платы трудовым договором как один из вариантов.
Однако, как мы уже говорили выше, Трудовой кодекс обязывает работодателя самостоятельно определить ряд вопросов оплаты труда (порядок оплаты труда в ночное время, при работе сверхурочно и т.д.). В отсутствие локального нормативного акта эти вопросы придется зафиксировать непосредственно в каждом трудовом договоре.
УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ
В соответствии со ст.57 Трудового кодекса РФ условия оплаты труда являются существенными условиями трудового договора.
Пункт договора, касающийся условий оплаты труда, должен включать:
1) формы оплаты труда, а именно: тарифную ставку, оклад или процент от выручки и т.д.;
2) размер тарифной ставки или оклада;
3) доплаты, надбавки, поощрительные выплаты и условия их выплаты;
4) порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.);
5) место и сроки выплаты заработной платы.
Сведения, указанные в п.п.3 - 5, могут и не включаться в трудовой договор с конкретным работником в том случае, если они являются общеустановленными для большинства сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.
В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.
Кроме того, пункт трудового договора, касающийся условий оплаты труда, должен содержать следующие сведения:
- оплата труда производится в денежной форме или в сочетании денежной и неденежной форм;
- оплата производится в наличной форме или путем перечисления на счет работника в банке.
Рассмотрим более подробно отдельные из перечисленных пунктов.
Выплата заработной платы в неденежной форме
По общему правилу, установленному ст.131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Однако коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме.
В этом случае необходимо учитывать следующие моменты.
Во-первых, для законной выплаты заработной платы в неденежной форме помимо того, что эта возможность должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, необходимо письменное заявление работника.
Такое заявление пишется в произвольной форме, оно должно содержать просьбу работника о выдаче части заработной платы в натуральной форме. При этом в заявлении может быть указано, какой именно продукцией работник хотел бы получить заработную плату (например, продукцией, производимой предприятием-работодателем; продуктами питания и т.п.).
Обратите внимание! Если работник возражает против выплаты заработной платы в неденежной форме, работодатель не имеет права выплачивать заработную плату таким образом.
Во-вторых, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Напомним, что в соответствии со ст.129 ТК РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. То есть в сумму заработной платы входят премии и другие стимулирующие выплаты.
Пример. ООО "Альфа" начислило своим работникам (3 работника) заработную плату за декабрь 2003 г.
Оклад каждого работника составляет 3000 руб.
Кроме того, в этом же периоде по результатам работы двум работникам были выплачены премии в размере 1000 руб. каждому.
Администрация ООО приняла решение о выплате зарплаты всем работникам частично продукцией собственного производства. Такая возможность предусмотрена коллективным договором общества. Письменное заявление о согласии получения части заработной платы в натуральной форме было получено от каждого работника.
Максимальный размер неденежной оплаты, которую ООО "Альфа" имеет право выплатить за декабрь 2003 г., составит:
- работника, не получившего премию, - 600 руб. (3000 руб. х 20%);
- работников, получивших премию, - 800 руб. на каждого ((3000 руб. + 1000 руб.) х 20%).
В-третьих, выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Заметим, что если в коллективном или трудовом договоре не предусмотрена возможность выплаты заработной платы в неденежной форме, даже в случае наличия заявления работника, содержащего просьбу выплатить часть заработной платы в натуральной форме, у работодателя отсутствуют законные основания для расчета с работником в неденежной форме.
В этом случае для того чтобы оформить выплату части заработной платы в неденежной форме, необходимо внести соответствующие изменения (дополнения) в действующий коллективный или трудовой договор.
При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.57 ТК РФ условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.
* * *
При выдаче заработной платы неденежными средствами возникает объект обложения НДС (ст.146 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы в таких случаях установлен п.2 ст.154 НК РФ. В соответствии с названной нормой при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость передаваемых в качестве заработной платы товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется по правилам, установленным ст.40 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пп.20 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
Таким образом, если часть заработной платы выплачивает своим работникам предприятие, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции, соответствующее критериям, установленным пп.20 п.3 ст.149 НК РФ, продукцией собственного производства, объекта налогообложения НДС не возникает.
Кроме того, выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц не подлежат обложению ЕСН (пп.14 п.1 ст.238 НК РФ).
В остальных случаях выплаты в натуральной форме облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Место выплаты заработной платы
По общему правилу, установленному ст.136 ТК РФ, заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Обязанность работодателя выплачивать заработную плату в месте выполнения работы особенно актуальна для работников тех предприятий, организаций, структурные подразделения которых территориально расположены в разных местах. Эта обязанность заключается в том, чтобы организовать выплату заработной платы каждому работнику в том месте, где он выполняет свои трудовые обязанности.
Следует также обратить внимание, что местом работы при работе вахтовым методом считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность (п.1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82). Поэтому при осуществлении работы вахтовым методом заработная плата должна выплачиваться по месту выполнения работ.
Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.
Отметим, что такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.
Согласно п.1 ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Следовательно, работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.
Сроки выплаты заработной платы
Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Обратите внимание! Выплата заработной платы каждые полмесяца является обязанностью организации.
Даже в том случае, если работники согласны получать заработную плату один раз в месяц и представили в организацию соответствующие заявления, организация не вправе производить выплаты заработной платы реже чем каждые полмесяца.
Кроме того, в том случае, если условие о выплате заработной платы реже чем каждые полмесяца включены в трудовой или коллективный договор, такие условия будут считаться недействительными на том основании, что они ухудшают положение работников по сравнению с трудовым законодательством.
Выплата заработной платы реже чем каждые полмесяца допускается только в тех случаях, когда это предусмотрено федеральным законом.
Конкретные дни выплаты заработной платы (например, 10-е и 25-е числа каждого месяца) должны быть установлены трудовым договором или коллективным договором и не подлежат изменению в одностороннем порядке.
В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.
Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.
Налогообложение заработной платы
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ).
Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).
* * *
Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками ЕСН.
В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ заработная плата является объектом обложения ЕСН.
Обязанность по исчислению ЕСН возникает у работодателя с момента начисления доходов в пользу работников независимо от факта выплаты, т.е. и в тех случаях, когда заработная плата выплачивается с задержкой (ст.242 НК РФ).
Порядок исчисления ЕСН установлен ст.243 НК РФ.
В течение отчетного периода (отчетным периодом по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Пунктом 1 ст.243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой ЕСН, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами налога, уплаченными в течение года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за год, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном ст.243 НК РФ.
* * *
Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В соответствии с п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ.
Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ).
Под расчетным периодом понимается календарный год.
Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями (страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Следует также иметь в виду, что страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
При этом условия для применения тарифов страховых взносов определяются в целом по организации, включая обособленные подразделения (п.8 ст.24 Закона 167-ФЗ).
* * *
Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п.2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст.22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В 2004 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (ст.1 Закона N 167-ФЗ).
Суммы страховых взносов перечисляются страхователем (работодателем), заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п.4 ст.22 Закона N 125-ФЗ).
Изменение условий оплаты труда
В соответствии со ст.57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными условиями трудового договора.
Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. Поэтому, если какие-либо условия заключения трудового договора изменяются, то это оформляется в том же порядке, который установлен для заключения самого трудового договора.
Соглашение об изменении условий трудового договора является неотъемлемой частью данного договора.
Согласно ст.72 ТК РФ изменение существенных условий трудового договора является переводом работника на другую постоянную работу.
Поэтому в качестве перевода на другую работу может рассматриваться изменение условий оплаты труда, а именно снижение тарифных ставок, окладов, уменьшение количества предоставляемых льгот и т.п.
Для изменения условий оплаты труда необходимо письменное согласие работника.
Изменение условий оплаты труда оформляется путем внесения изменений в ранее заключенный письменный трудовой договор (а в необходимых случаях и заключения нового трудового договора), а также изданием приказа (распоряжения) работодателя.
Изменение существенных условий трудового договора возможно не только при переводе на другую работу, но и вследствие изменения организационных и технологических условий труда (ст.73 ТК РФ).
При этом трудовая функция работника не должна изменяться, т.е. он продолжает работать в той же должности, по той же специальности, квалификации, но с изменением других существенных условий договора, в частности системы и размера оплаты труда.
При всех изменениях трудового договора его условия не должны быть противопоказаны здоровью работника.
В случае возникновения приведенных выше обстоятельств работодатель обязан уведомить работника о предстоящем изменении условий оплаты труда не позднее чем за два месяца до введения таких изменений, если иное не установлено ТК РФ или федеральным законом, и только в письменной форме.
При отказе работника продолжать работу в новых условиях трудовой договор прекращается в соответствии с п.7 ст.77 ТК РФ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора).
Обратите внимание! Изменение существенных условий трудового договора при продолжении исполнения той же трудовой функции допускается по инициативе работодателя, лишь когда произошли изменения организационных и технологических условий труда, т.е. изменились техника, организация рабочих мест, технология производства, а также структура организации работодателя.
В противном случае работодатель не имеет права менять существенные условия труда работника в одностороннем порядке.
Поэтому при возникновении спора суд или комиссия по трудовым спорам, выявив, что никаких изменений в организации труда и технологий не произошло, обяжет работодателя восстановить прежние существенные условия трудового договора работника.
Вопросы дискриминации
Статья 3 ТК РФ запрещает дискриминацию в сфере труда. Так, в соответствии с названной нормой права каждый имеет равные возможности для реализации своих трудовых прав.
Никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах, никто не может получать какие-либо преимущества независимо от обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работника (пол, национальность, происхождение, социальное положение, возраст, место жительства, отношение к религии и т.д.).
Для защиты своих прав лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда и (или) в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда.
В соответствии со ст.132 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Трудовым законодательством запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда.
Право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации также закреплено в ст.37 Конституции РФ.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 8 декабря 1992 г.
Инженер-исследователь обратился в суд с иском к институту о взыскании заработной платы, указывая, что всем работникам, занимающим аналогичные должности, кроме него, подлежащего высвобождению по сокращению штата, были повышены оклады.
Мосгорсуд своим решением взыскал в пользу истца разницу в окладах.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ решение оставила без изменения и указала следующее.
Как видно из дела, оклады инженерам-исследователям, за исключением истца, повышены почти в два раза. При таких обстоятельствах Мосгорсуд правильно исходил из того, что заработная плата определена истцу с нарушением законодательства, в связи с чем истец имеет право на разницу в заработке (с учетом инфляции).
Было подчеркнуто, что в силу ст.53 действовавшей в то время Конституции РФ каждый имеет право на равное вознаграждение за равный труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. Должностные оклады устанавливаются администрацией в соответствии с должностью и квалификацией работника.
В связи с изложенным выводы Мосгорсуда признаны коллегией соответствующими Конституции РФ и трудовому законодательству.
Расчеты с работником при увольнении
По правилу, установленному ст.140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольнения работника.
Днем увольнения является последний день работы работника (ст.77 ТК РФ).
При увольнении работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы:
- оплату за фактически отработанное в расчетном месяце время;
- компенсацию за неиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);
- выходное пособие (в том случае, если это предусмотрено законодательством, а также если предусмотрено коллективным или трудовым договором).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации, производится в последний день работы. Именно в этот срок специалист отдела кадров обязан оформить приказ об увольнении работника и выдать ему заполненную трудовую книжку.
Помимо копии приказа о прекращении трудового договора с работником отдел кадров готовит и представляет в бухгалтерию записку-расчет (унифицированная форма N Т-61). Этот документ применяется для определения заработной платы и других выплат сотруднику при прекращении трудового договора.
Компенсация за неиспользованный отпуск
В соответствии со ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ).
Следует учитывать, что отпуск предоставляется за отработанный работником год, а не за календарный год (т.е. исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года).
Полная компенсация (т.е. равная сумме оплаты за отпуск установленной продолжительности) выплачивается работнику, проработавшему у данного работодателя 11 полных месяцев (п.28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом Труда СССР 30 апреля 1930 г. (действуют в части, не противоречащей ТК РФ)).
В том случае, если работник не отработал период, предоставляющий право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально за каждый месяц работы.
Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12) за каждый месяц работы.
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается по правилам, установленным ст.139 ТК РФ, а именно исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Пример. Работник увольняется в марте 2004 г. и получает компенсацию за неиспользованный отпуск за 5 месяцев.
При этом заработная плата работника в декабре 2003 г. составила 7000 руб., в январе - 8000 руб. и в феврале - 8500 руб.
Средний дневной заработок работника равен:
(7000 руб. + 8000 руб. + 8500 руб.) : 3 : 29,6 = 264,64 руб.
Компенсация начисляется за отпуск, который приходится на последние 5 месяцев. То есть за 11,67 дней отпуска (28 дней : 12 мес. х 5 мес.).
Компенсация за неиспользованный отпуск составила:
264,64 руб. х 11,67 дней = 3088,35 руб.
* * *
Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, в соответствии со ст.137 ТК РФ по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.
Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по следующим основаниям:
- ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (п.1 ст.81 ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников организации (п.2 ст.813 ТК РФ);
- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ);
- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п.4 ст.81 ТК РФ);
- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п.2 ст.83 ТК РФ);
- признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п.5 ст.83 ТК РФ);
- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);
- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п.7 ст.83 ТК РФ).
Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска производится в следующем порядке.
Сначала определяется количество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем году, в счет которого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца.
Определяется количество неотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск. Для этого из 11 месяцев (количество месяцев, которое необходимо отработать, чтобы получить отпуск полностью) вычитается количество отработанных месяцев.
Далее количество неотработанных месяцев умножается на количество дней отпуска, предоставляемых за каждый полный месяц (2,33 дня).
Пример. С 17 марта работник находился в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней, предоставляемом ему за период с 10 сентября 2002 г. по 9 сентября 2003 г.
Отпускные, выплаченные в марте, были исчислены из расчета среднего дневного заработка в размере 50 руб.
6 июня 2003 г. работник увольняется по собственному желанию. При окончательном расчете с работником сумма выплаченных ему отпускных в части, приходящейся на неотработанный период (с 7 июня по 9 сентября 2003 г.), подлежит удержанию.
На период с 10 сентября 2002 г. (начало рабочего года, в счет которого был использован отпуск) по 6 июня 2003 г. (день увольнения) приходится 8 месяцев и 27 дней, которые округляются до 9 месяцев.
Количество неотработанных месяцев составляет 2 месяца (11 мес. - 9 мес.).
Количество дней использованного отпуска определяется исходя из 2,33 дня (28 дней : 12 мес.) за каждый месяц работы.
Таким образом, на неотработанный период приходится 4,66 календарных дней отпуска (2,33 дня х 2 мес.).
Удержанию подлежит сумма, равная 233 руб. (50 руб. х 4,66 дней).
* * *
Для целей налогообложения прибыли денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в размере, установленном трудовым законодательством, включается в расходы организации на оплату труда на основании пп.8 ст.255 НК РФ.
В соответствии с п.3 ст.217 НК не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск.
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Следовательно, компенсации за неиспользованный отпуск не подлежат обложению ЕСН.
Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск не является объектом обложения ЕСН, названные выплаты также не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 установлен перечень выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В п.1 названного Перечня указана денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
Таким образом, на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.
Выходное пособие
Размер выплачиваемого работнику при увольнении выходного пособия установлен ст.178 ТК РФ.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям:
- в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 ТК РФ);
- в связи с сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ).
При вышеперечисленных обстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст.318 ТК РФ).
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случае прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п.11 ст.77 ТК РФ) при условии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:
- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ);
- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83 ТК РФ);
- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2 ст.83 ТК РФ);
- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п.9 ст.77 ТК РФ).
Следует помнить, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
* * *
В соответствии со ст.255 НК РФ при исчислении налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Поэтому в том случае, если выплата выходного пособия предусмотрена трудовым законодательством, сумма данных выплат включается в состав расходов на оплату труда.
Если же работник получает выходное пособие в связи с увольнением по обстоятельствам, при которых трудовое законодательство не предусматривает выплату выходного пособия, вопрос об обложении налогом на прибыль выплачиваемых сумм решается в зависимости от того, предусмотрены ли подобные выплаты трудовым или коллективным договором.
Если выплата выходного пособия предусмотрена трудовым или коллективным договором, сумма таких выплат включается в состав расходов на оплату труда на основании пп.25 ст.255 НК РФ (другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором) и соответственно не подлежит обложению налогом на прибыль.
В том случае, если трудовым или коллективным договором подобные выплаты не предусмотрены, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В состав расходов на оплату труда включаются также начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников (пп.9 ст.255 НК РФ).
В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ выходное пособие не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (в пределах установленных норм) в том случае, если в связи с увольнением по тем или иным обстоятельствам трудовым законодательством предусмотрена выплата выходного пособия.
Если трудовым или коллективным договором предусмотрены иные основания выплаты выходного пособия, помимо предусмотренных ТК РФ, сумма выходного пособия, выплаченного по таким основаниям, подлежит обложению НДФЛ.
Аналогично решается вопрос и об обложении выходного пособия ЕСН.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.
Поэтому в том случае, если выплата выходного пособия предусмотрена трудовым законодательством, сумма выходного пособия не подлежит обложению ЕСН. В противном случае возникает объект обложения ЕСН.
При этом следует учитывать, что если выплаты, производимые работнику, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, такие выплаты не являются объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выходное пособие не начисляются в том случае, если оно не является объектом обложения ЕСН (п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ).
В соответствии с п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, на выходное пособие страховые взносы не начисляются.
Ответственность работодателя за невыплату заработной платы
<< Пред. стр. 227 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу