<< Пред.           стр. 230 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 * * *
 
  Пособие по временной нетрудоспособности относится к числу выплат, производимых за счет средств ФСС РФ (п.8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101).
  В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, в том числе на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
  Организации ведут по каждому физическому лиц учет всех начисленных и выплаченных выплат, в том числе пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕСН и страховые взносы в ПФР на пособия по временной нетрудоспособности не начисляются (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ и ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
  Для организаций-работодателей, использующих не общую систему налогообложения, а один из специальных налоговых режимов <8>, предусмотрен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, установленный Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
 --------------------------------
  <8> Имеется в виду один из трех специальных налоговых режимов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 
  Размер пособия и сроки его выплаты определяются такими организациями в общеустановленном порядке (ст.2 Закона N 190-ФЗ). При этом выплата пособия производится за счет двух источников: средств ФСС и средств самого работодателя.
  Фонд оплачивает работнику больничный в размере одного минимального размера оплаты труда (600 руб.) из расчета за полный календарный месяц, а остальную сумму работнику возмещает работодатель за счет собственных средств.
  В том случае, если работодатель не желает осуществлять выплаты по больничному листу за счет своих средств, он может в добровольном порядке застраховать своих работников в системе социального страхования на случай временной нетрудоспособности и уплачивать страхователю 3% от фонда оплаты труда. Тогда больничный лист будет оплачиваться работнику из средств ФСС уже в полном объеме.
  В соответствии с п.1 ст.217 НК РФ все государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), не подлежат обложению НДФЛ. Не подлежат налогообложению и пособия по беременности и родам.
  Пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке по ставке 13%.
 
 Отпуска
 
 Ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска
 
  Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением средней заработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнение работника во время его нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ).
  Помимо ежегодного оплачиваемого отпуска некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск, например, при следующих обстоятельствах:
  - работа с вредными и (или) опасными условиями труда;
  - особый характер работы;
  - ненормированный рабочий день;
  - работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и т.д.
  Продолжительность ежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
  Если продолжительность отпуска работника составляет более 28 календарных дней, он вправе написать заявление с просьбой заменить ему превышающую нормальную продолжительность отпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).
 
 Отпуска работающим на Крайнем Севере
 
  Статьей 321 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, имеют право на оплачиваемый дополнительный отпуск продолжительностью 24 и 16 календарных дней соответственно.
  Этой категории работников предоставляется право один раз в два года проехать к месту проведения отпуска и обратно за счет работодателя в пределах территории РФ любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси) (ст.325 ТК РФ).
  По возвращении из отпуска работник должен предъявить проездные документы. Однако в соответствии с Определением Верховного Суда РФ от 28 января 2003 г. N 61-В02-6 в том случае, если работник не может представить проездной билет (по причине его утери), доказательством использования отпуска за пределами места постоянного проживания могут служить иные документы, свидетельствующие о его выезде к месту отпуска и обратно.
  Оплата стоимости проезда и провоза багажа, которая осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, не облагается ни НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ), ни ЕСН (пп.9 п.1 ст.238 НК РФ). Страховые взносы в ПФР, а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на эти суммы также не начисляются.
  Указанные расходы организации для целей налогообложения прибыли включаются в состав расходов на оплату труда (п.7 ст.255 НК РФ).
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2002 г. N А42-6803/02-С4
 
  ИМНС обратилась в арбитражный суд с иском к ОАО о взыскании штрафа на основании ст.123 НК РФ, в связи с тем что ответчиком неправомерно не были включены в облагаемый НДФЛ доход работника выплаченные работнице суммы на бензин при проезде к месту использования отпуска на территории РФ и обратно личным транспортом. Одним из аргументов ИМНС был тот факт, что автомобиль не принадлежал работнице на праве собственности.
  Суд не поддержал иск ИМНС и указал, что право на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия этого автомобиля в собственности работника. Суд решил, что стоимость такого проезда является компенсационной выплатой и не включается в налогооблагаемый доход физического лица. В силу того что работница не имела подтверждающих документов, необходимо обратиться к Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами от 22 ноября 1990 г. N 2, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР. Согласно п.39 данной Инструкции в том случае, если у работника отсутствуют проездные билеты, но имеются документы, подтверждающие проведение отпуска в другой местности, оплата проезда производится по наименьшей стоимости кратчайшим путем.
  По мнению суда, в случае проезда в отпуск и обратно на автомобиле расходы возмещаются исходя из наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. При этом наименьшей стоимостью проезда работников следует считать стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда.
 
 Отпуска, предоставляемые лицам,
 совмещающим работу с обучением
 
  Работники, обучающиеся в учебных заведениях, имеют также право на оплачиваемый учебный отпуск. При этом право на учебный отпуск не ставится в зависимость от того, самостоятельно работник поступил в образовательное учреждение или был направлен на учебу работодателем.
  Помимо оплачиваемого учебного отпуска работники имеют право на отпуск без сохранения заработной платы для прохождения промежуточной аттестации (ст.173 ТК РФ). Кроме того, один раз в год работнику должен быть оплачен проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст.173 ТК РФ).
  Для предоставления работникам указанных гарантий и компенсаций должны соблюдаться следующие условия (ст.173 ТК РФ):
  - учебное заведение должно иметь государственную аккредитацию;
  - работник получает образование соответствующего уровня впервые;
  - работник должен представить справку-вызов образовательного учреждения по форме, утвержденной Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию". При этом в справке должны быть указаны продолжительность сессии, сроки ее начала и окончания, для того чтобы определить продолжительность учебного отпуска.
  В том случае, если работник совмещает учебу одновременно в двух образовательных учреждениях, то гарантии и компенсации предоставляются ему только в связи с обучением в одном из этих учреждений по его выбору (ст.177 ТК РФ).
  Расходы на оплату учебных отпусков и проезда к месту учебы и обратно, производимые в соответствии с требованиями ТК РФ, включаются для целей налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ).
  Оплата учебного отпуска облагается НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке. Это же касается и взносов в ПФР и на страхование от несчастных случаев.
  Что касается оплаты проезда к месту учебы и обратно, то, на наш взгляд, эта выплата не должна облагаться НДФЛ на основании п.1 ст.217 НК РФ, который предусматривает освобождение от налогообложения всех выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.
  Оплата проезда не должна, на наш взгляд, облагаться и ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ. Соответственно на эту выплату не нужно начислять и взносы в ПФР.
  На эту выплату также не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (п.15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
  В то же время отметим, что представители налоговых органов в частных ответах на запросы налогоплательщиков высказывают мнение о том, что оплата стоимости проезда к месту учеты и обратно не подпадает под действие льгот и должна облагаться всеми налогами (НДФЛ, ЕСН, страховые взносы) в общеустановленном порядке.
 
  Расчет отпускных
 
  Для всех видов отпусков (ежегодного, дополнительного, учебного), а также для компенсации за неиспользованный отпуск предусмотрен единый порядок исчисления, который в соответствии со ст.139 ТК РФ определяется Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
  В соответствии со ст.139 ТК РФ и п.3 Постановления Правительства РФ N 213 средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за три календарные месяца, предшествующие отпуску (с 1-го по 1-е число).
  Напомним, что при этом в расчет входят все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (п.2 Постановления Правительства РФ N 213).
  В соответствии с п.9 Постановления Правительства РФ N 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней.
  В том случае, если работником в расчетном периоде отработан неполный период, то сначала определяется количество календарных дней в полностью отработанных месяцах (29,6 дней), а затем определяется количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время, на коэффициент 1,4. После этого эти дни суммируются и уже исходя из полученного числа календарных дней исчисляется средний дневной заработок.
 
  Пример 3. Работнику предоставляется очередной ежегодный отпуск с 14 по 28 января 2004 г. Заработная плата работника составляет 10 000 руб.
  Расчетный период с 1 октября 2003 г. по 31 декабря 2003 г.
  При этом в ноябре работник проболел с 10-го по 14-е число.
  Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце.
  Количество рабочих дней в ноябре по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время - 14.
  14 дней х 1,4 = 19,6 дней.
  Определяем средний дневной заработок за расчетный период:
  10 000 руб. х 3 : (29,6 х 2 + 19,6) = 380,7 руб.
  Рассчитаем сумму отпускных работнику:
  380,7 руб. х 14 = 5329,8 руб.
  В том случае, если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, при определении среднего заработка используется средний часовой заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных за этот период (п.13 Постановления Правительства РФ N 213).
  Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
 
  Пример 4. Работнику предоставлен учебный отпуск на период со 2 по 27 февраля 2004 г. При этом ему установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период - 40-часовая рабочая неделя.
  За расчетный период (с 1 ноября 2003 г. по 1 февраля 2004 г.) работнику было начислено 30 000 руб., при этом рабочее время составило 476 ч.
  1. Определяем средний часовой заработок:
  30 000 руб. : 476 ч = 63 руб.
  2. Рассчитаем сумму отпускных:
  63 руб. х 152 ч = 9576 руб.
 
 Гарантии при направлении работников
 в служебные командировки
 
  Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ).
  При направлении работника в командировку за ним сохраняется место работы (должность) и средний заработок, а также возмещаются (ст.ст.167 - 168 ТК РФ):
  - расходы по проезду;
  - расходы по найму жилого помещения;
  - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, т.е. суточные;
  - иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя.
  Средний заработок рассчитывается в соответствии со ст.139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ N 213.
  Перед отправлением в командировку рассчитываются предполагаемые расходы работника и выдается аванс в пределах рассчитанных сумм (п.11 Письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации").
  По возвращении из командировки работник составляет краткий отчет о проделанной работе, данные о котором отражаются в графе 11 служебного задания, который затем вместе с авансовым отчетом о потраченных суммах в течение трех дней сдается в бухгалтерию (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40).
  К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение работника и первичные документы, подтверждающие командировочные.
 
 Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой
 
  В соответствии со ст.168 ТК РФ размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже установленных Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
  Постановлением Правительства РФ N 729 установлены следующие нормы возмещения:
  - расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки;
  - расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
  - расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы - в размере фактических расходов, но не выше стоимости проезда, при отсутствии проездных документов - в размере фактической стоимости по установленным тарифам.
  При командировках в зарубежные страны следует руководствоваться нормами, установленными Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".
  В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ суммы, выплачиваемые работникам в связи с расходами на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, не облагаются НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ).
  К таким не облагаемым НДФЛ выплатам относятся:
  - суточные;
  - документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
  - сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
  - расходы по найму жилого помещения;
  - расходы на оплату услуг связи;
  - затраты, связанные с получением и регистрацией служебного заграничного паспорта;
  - расходы по получению виз;
  - расходы, связанные с обменом валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
  Необходимо отметить, что в настоящее время вопрос относительно обложения НДФЛ суточных является спорным.
  В п.3 ст.217 НК РФ указано, что не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством.
  В Письме Минфина России от 7 октября 2003 г. N 04-04-06/181 изложена позиция, согласно которой НДФЛ следует облагать суммы, выплачиваемые работнику, в том случае, если размер суточных превышает 100 руб. При этом облагается налогом только сумма разницы, превышающей 100 руб., установленная Постановлением Правительства РФ.
  По нашему мнению, такая позиция противоречит законодательству.
  В соответствии со ст.168 ТК РФ размеры командировочных расходов, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективным или трудовым договором, локальным актом организации.
  Максимальный размер суточных, предусмотренный Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", учитывается только при исчислении налога на прибыль. Для целей исчисления НДФЛ это Постановление Правительства РФ не применяется.
  Соответственно вся сумма суточных в размере, установленном в организации, не должна облагаться НДФЛ.
  Однако налоговые органы на сегодняшний день настаивают на том, что суточные, выплаченные сверх нормы, установленной Постановлениями Правительства N 93 и N 729, должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (см. Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127). Причем эта позиция МНС согласованна с Минфином России.
  Командировочные расходы не облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). При этом перечень выплат, не облагаемых ЕСН, полностью повторяет перечень выплат, не облагаемых НДФЛ.
  Отметим, что ЕСН (равно как и страховыми взносами в ПФР) не облагается вся сумма суточных как в пределах 100 руб., так и выше. Если налоговые органы будут возражать против применения в этом случае нормы пп.2 п.1 ст.238 НК РФ (в части суточных, превышающих 100 руб.), у налогоплательщика всегда есть возможность сослаться на п.3 ст.236 НК РФ, в соответствии с которым не облагаются ЕСН те выплаты, которые не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли.
  Для учета командировочных расходов в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать цель командировки.
  Если командировка связана с производством или реализацией продукции (работ, услуг), то командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ).
  Если работник направлен в командировку с целью приобретения основных средств, тогда затраты, связанные с командировкой, увеличивают первоначальную стоимость этих основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).
  В том случае, если командированный работник направлен для закупки товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, то затраты на командировку подлежат включению в стоимость приобретенных ценностей (п.2 ст.254 НК РФ).
  Кроме того, необходимо учитывать, что для целей обложения налогом на прибыль предусмотрено нормирование размера суточных. В состав расходов можно включить суточные только в размере 100 руб. (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрен и больший размер суточных, но для исчисления налога на прибыль они не учитываются (см. Письмо Минфина России от 9 сентября 2003 г. N 04-02-05/5/15).
  Перечень командировочных расходов, которые учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, является закрытым.
  В этот перечень входят расходы на:
  - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  - наем жилого помещения (плюс расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах);
  - суточные в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 93;
  - оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
  Все командировочные расходы должны быть обязательно документально подтверждены, экономически обоснованы, а также обязательно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (ст.252 НК РФ, разд.9 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).
 
 Гарантии и компенсации при переезде на работу
 в другую местность
 
  В соответствии со ст.169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
  - расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;
  - расходы по обустройству на новом месте жительства.
  При этом конкретные размеры возмещения стороны вправе установить самостоятельно, главное, чтобы они не были ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета (см. Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность").
  Постановлением Правительства РФ N 187 гарантировано возмещение следующих расходов:
  - по переезду в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше определенных Правительством РФ тарифов. При отсутствии проездных документов возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда;
  - по провозу имущества в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов железнодорожным транспортом;
  - по обустройству на новом месте жительства: на работника - в размере месячного должностного оклада по новому месту его работы и на каждого члена семьи - в размере 1/4 должностного оклада по новому месту работы работника;
  - выплаты работнику суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в пути к новому месту работы.
  Компенсационные выплаты, предоставляемые работникам в связи с переездом на новое местожительство, не облагаются НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ, а также ЕСН.
  На указанные выплаты не начисляются страховые взносы в ПФР (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ) и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
  Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда как другие виды расходов, произведенных в пользу работника (п.25 ст.255 НК РФ). При этом должны соблюдаться требования ст.252 НК РФ: экономическая оправданность, документальное подтверждение и производственная необходимость.
 
 Возмещение расходов при использовании личного имущества
 
  На практике нередки случаи, когда с согласия или с ведома работодателя в служебных целях используется личное имущество работника (автомобиль, мотоцикл, компьютер, мобильный телефон).
  В таком случае на работодателя возлагается обязанность выплатить работнику компенсацию за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возместить расходы, связанные с их использованием (ст.188 ТК РФ).
  Размеры и компенсации, и возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества, определяются соглашением сторон (или в трудовом договоре).
  Размеры компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок в учреждениях и организациях, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, определены Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей".
  Работник имеет право на соответствующие выплаты при соблюдении следующих условий:
  - имущество используется самим работником;
  - имущество используется именно в производственных, но не личных целях работника;
  - между работодателем и работником достигнуто соглашение об использовании имущества работника в служебных целях.
  При принятии решения об использовании личного имущества работника возможны два варианта оформления таких отношений: либо включить это условие в трудовой договор, либо заключить дополнительное соглашение в письменной форме.
  В соглашении (или в трудовом договоре) необходимо указать:
  - какое конкретно имущество работника им используется. Если это автомобиль или мотоцикл, то следует указать регистрационные и технические данные;
  - права работника в отношении этого имущества (право собственности, аренды и т.д.);
  - порядок использования имущества (периоды использования, сроки, цели);
  - размер компенсации за пользование, износ (амортизацию), а также размер возмещения расходов, связанных с использованием имущества.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Московского округа от 26 сентября 2002 г. N КА-А40/6325-02
 
  Налоговая инспекция вынесла решение о привлечении ЗАО к налоговой ответственности за невыполнение возложенных на общество обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц на основании того, что в результате налоговой проверки обнаружилась выдача работнику денежных средств из кассы предприятия по расходным ордерам на оплату бензина для личного автомобиля при отсутствии договора или приказа руководителя об использовании личного автомобиля в служебных целях. Кроме того, выплаченные работнику суммы не были включены в его доход.
  Суд первой инстанции истолковал решение ИМНС как неправомерное.
  Кассационная жалоба ИМНС оставлена без удовлетворения.
  Из материалов дела следует, что протокол собрания учредителей ЗАО доказывает наличие письменного соглашения о передаче личного автомобиля работника в пользование организации. Что же касается ссылки налогового органа на нецелевое использование автомобиля, то она не принята судом ввиду отсутствия доказательств использования работником автомобиля в личных целях.
 
  Обратите внимание! Трудовым законодательством не установлено ограничение возможного размера выплаты компенсации и возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества работника.
 
  Все определяется исключительно соглашением сторон (работник и работодатель).
  В то же время для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп.11 п.1 ст.264 НК РФ такие расходы должны учитываться только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
  Указанным Постановлением Правительства РФ N 92 установлены нормы компенсаций за использование следующего имущества:
  - легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц, а свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;
  - мотоциклы - 600 руб. в месяц.
  В отношении иных видов имущества законодательством никаких нормативов не предусмотрено. Поэтому в целях исчисления налога на прибыль можно учесть компенсации за использование работником компьютера, телефона и т.д. в тех размерах, которые установлены соглашением между работником и работодателем.
  Выше было отмечено, что помимо компенсации за использование имущества работодатель обязан также возмещать работнику расходы, связанные с использованием его имущества (ст.188 ТК РФ). При использовании автомобилей к таким расходам можно отнести, например, затраты на ГСМ, запасные части и т.д.
  Эти расходы работник обязан подтвердить первичными документами, к которым относятся чеки АЗС, товарные чеки на запчасти, квитанции об оплате станций техобслуживания и т.д.
  Размеры возмещения таких расходов также должны быть установлены письменным соглашением между работником и работодателем.
  Возникает вопрос: можно ли учесть выплаты в возмещение расходов, связанных с использованием личного имущества работников, в составе расходов для целей налогообложения прибыли?
  По нашему мнению, работодатель вправе учитывать такие выплаты в составе прочих расходов на оплату труда на основании п.25 ст.255 НК РФ.
  При этом следует учитывать, что налоговые органы могут и не согласиться с таким подходом. Дело в том, что при толковании вопроса о возмещении работнику расходов налоговые органы руководствуются Письмом Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок", в котором указано, что в размерах установленной компенсации уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).
  И хотя содержание этого Письма не соответствует действующему законодательству (ст.188 ТК РФ четко устанавливает два самостоятельных вида выплат: компенсация за использование имущества и возмещение расходов), однако доказывать это, скорее всего, придется в судебном порядке.
  Вопрос налогообложения компенсаций и выплат в возмещение расходов работника налогом на доход физических лиц на сегодняшний день также до конца не урегулирован.
  С одной стороны, в п.3 ст.217 НК РФ четко указано, что все выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ облагаться не должны. На этом основании НДФЛ не должны облагаться и компенсационные выплаты (как сама компенсация, так и выплаты в возмещение расходов), выплачиваемые работнику за использование его личного имущества (причем без каких-либо ограничений, поскольку они установлены лишь в отношении сумм, относимых к расходам в целях обложения налогом на прибыль).
  Этого подхода придерживается МНС России (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297; Письма МНС России от 15 мая 2003 г. N 04-2-06/115-С754, от 23 июля 2003 г. N СА-6-04/814@). В этих Письмах определено, что компенсация, выплачиваемая работнику за использование работником личного имущества, подпадает под п.3 ст.217 НК РФ без ограничений. Поэтому, если соглашением сторон установлены размеры, превышающие установленные Постановлением Правительства РФ нормы, то эти суммы не должны облагаться НДФЛ.
  В то же время Минфин России придерживается иной точки зрения. Так, в ряде его писем указано, что при обложении НДФЛ компенсационных выплат за использование работником личного автотранспорта следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 92 (см. Письма Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2003 г. N 04-04-06/42, от 14 августа 2003 г. N 04-04-06/158, от 28 апреля 2003 г. N 04-04-06/71, от 19 февраля 2003 г. N 04-04-06/26). И в том случае, если размеры компенсаций превышают установленные Правительством РФ нормативы, суммы превышения следует облагать НДФЛ.
  Суммы выплачиваемой компенсации не облагаются также и ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, так как они относятся к установленной законодательством компенсационной выплате, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
  Соответственно на эти выплаты не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
 
 Гарантии работникам, направляемым на медицинское обследование
 
  Статьей 185 ТК РФ установлена обязанность медицинского освидетельствования для следующих работников:
  - занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
  - занятых на работах, связанных с движением транспорта;
  - работающих в организациях пищевой промышленности, общественного питания и торговли;
  - работающих на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждениях;
  - не достигших возраста 18 лет.
  При трудоустройстве на определенные виды работ необходимо также предварительное медицинское обследование до заключения трудового договора.
  В настоящее время действует Приказ Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 14 марта 1996 г. N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентов допуска к профессии", которым установлен перечень работ, при выполнении которых работники должны проходить обязательный медицинский осмотр; перечень вредных, опасных веществ и производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры работников.
  Обращаем внимание, что до 1 марта 2004 г. Минздрав России должен утвердить перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), а также порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (см. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2003 г. N 646 "О вредных и (или) опасных производственных факторах и работах, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядке проведения этих осмотров (обследований)").
  За работниками, направленными на ежегодное обязательное медицинское обследование (осмотр), а также на время внеочередного медицинского осмотра на все время освобождения от работы сохраняется средняя заработная плата.
  Расчет средней заработной платы производится в соответствии со ст.139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ N 213.
  Возможно ли учитывать для целей налогообложения прибыли расходы организации на проведение предварительных медицинских осмотров?
  В ряде частных ответов представителей налоговых органов высказывается мнение, согласно которому в том случае, если предварительные медицинские осмотры осуществляются за счет работодателя, то они не могут быть учтены как расходы, уменьшающие налог на прибыль в соответствии с п.49 ст.270 НК РФ.
  Однако, по нашему мнению, такие затраты работодателя можно отнести к расходам в целях обложения налогом на прибыль. Их можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а именно к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ), на основании следующего.
  В соответствии со ст.163 ТК РФ к нормальным условиям работы относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Трудовое законодательство обязывает работодателей обеспечивать безопасные условия и охрану труда, в том числе в случаях, предусмотренных законодательством, путем организации проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения медицинских осмотров (ст.212 ТК РФ).
  Таким образом, учитывая положения трудового законодательства, можно отнести затраты на предварительный медицинский осмотр (обследование) претендентов к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, но только в том случае, если эти обследования действительно необходимы в силу указаний законодательства.
  Аналогичная точка зрения изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 8 января 2003 г. N 26-12/1401.
 
 Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи
 ими крови и ее компонентов
 
  Гарантии и компенсации, предоставляемые донорам, установлены ст.186 ТК РФ, а также Законом РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов".
  В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ст.186 ТК РФ).
  Если донор выходит на работу в день сдачи крови, то по соглашению с работодателем ему предоставляется дополнительный день отдыха.
  После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику должен быть предоставлен дополнительный день отдыха, который может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение календарного года после дня сдачи крови и ее компонентов.
  Обращаем внимание, что ст.9 Закона РФ "О донорстве крови и ее компонентов" установлено, что в день сдачи крови за работником сохраняется средний заработок.
  Однако ст.186 ТК РФ установлено, что за работником сохраняется средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха только в том случае, если работник сдал кровь и ее компоненты безвозмездно.
  Для подтверждения сдачи крови и ее компонентов работник представляет на работу подтверждающую справку по форме 401/у (см. Приказ Минздрава России от 14 сентября 2001 г. N 364 "Об утверждении порядка медицинского обследования донора крови и ее компонентов"). Форма справки утверждена Приказом Минздрава СССР от 7 августа 1985 г. N 1055 "Об учреждении форм первичной медицинской документации для учреждения службы крови".
  Справки являются документами строгой отчетности и хранятся в отделах кадров или уполномоченных лиц на предприятиях.
  При сохранении за день сдачи крови среднего заработка следует руководствоваться ст.139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ N 213.
  Если работник получает вознаграждение за сдачу крови в медицинском учреждении, то сумма такого вознаграждения не облагается НДФЛ в соответствии с п.4 ст.217 НК РФ.
  Расходы на оплату труда доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, учитываются в составе расходов в целях обложения налогом на прибыль (п.20 ст.255 НК РФ).
 
 Повышение квалификации
 
  Под повышением профессиональной подготовки понимается ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, не сопряженное с повышением образовательного уровня (ст.21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании").
  При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняется место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст.187 ТК РФ).
  В том случае, если работник направляется на повышение квалификации в другую местность, ему выплачиваются еще и командировочные расходы.
  Кроме выплаты командировочных расходов, работодатель несет также расходы по оплате обучения.
  Средняя заработная плата, сохраняемая за работником на время прохождения обучения, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
  Что касается расходов работодателя на повышение квалификации (к которым относятся командировочные расходы и расходы на оплату обучения), то такие суммы не облагаются НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ), ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ), с этих сумм не исчисляются и страховые взносы в ПФР (п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ).
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Московского округа от 27 декабря 2002 г. N КА-А40/8508-02
 
  ИМНС обратилась с иском в арбитражный суд о взыскании с государственного учреждения принудительного штрафа за неначисление страховых взносов во внебюджетные фонды с суммы, выплаченной учебному учреждению за обучение работника.
  Решением суда в удовлетворении иска отказано.
  Как следует из материалов дела, учреждение оплачивало стоимость обучения работника в учебном заведении, осуществляющем профессиональную переподготовку работников сферы искусства. Следовательно, такие суммы не могут квалифицироваться как доход, с которого начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды. Данное обучение осуществлялось по инициативе работодателя, поэтому и плата производилась в интересах самого работодателя. Это подтверждает, что стоимость обучения не является доходом работника, подлежащим включению в налогооблагаемую базу.
  В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ расходы на повышение профессионального уровня работников не подлежат налогообложению. Таким образом, такие суммы не могут быть отнесены к доходам работника и не включаются в налогооблагаемую базу.
 
  Обращаем внимание, что у организации должны быть документы, подтверждающие, что обучение связано именно с повышением квалификации и проводится в интересах работодателя. В противном случае налоговые органы будут настаивать на необходимости включения расходов на обучение работника в состав его доходов, облагаемых НДФЛ.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г.N А66-7330-02
 
  ИМНС обратилась с иском в суд о привлечении предприятия к налоговой ответственности за неуплату подоходного налога.
  Судом иск был удовлетворен.
  Из материалов дела следует, что предприятие оплатило своему сотруднику один семестр обучения в высшем учебном заведении, но не включило эти средства в совокупный доход работника.
  Суд поддержал доводы налогового органа. Так как оплата обучения работника не связана с повышением его квалификации, расходы по которым не увеличивают сумму дохода, подлежащего обложению НДФЛ, следовательно, на эти суммы следует начислить и удержать НДФЛ.
 
  При исчислении налога на прибыль денежные средства, направляемые работодателем на оплату курсов, семинаров и т.п., связанных с повышением квалификации работников, можно учесть в составе прочих расходов, относящихся к производству и (или) реализации (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ).
  При этом должны соблюдаться требования п.3 ст.264 НК РФ, а именно:
  - образовательные услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  - подготовку или переподготовку проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
  - программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
 
 Исполнение государственных обязанностей
 
  Статья 170 ТК РФ устанавливает, что на время исполнения работником государственных или общественных обязанностей в тех случаях, когда такие обязанности должны исполняться в рабочее время, работодатель обязан освобождать работника от работы.
  Обращаем внимание, что в отличие от ранее действовавшего законодательства, которое обязывало работодателя на время выполнения таких обязанностей сохранять не только место работы, но и среднюю заработную плату, теперь ТК РФ обязывает работодателя выплачивать работнику средний заработок только в следующих случаях:
  - при участии в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения. При этом средняя заработная плата сохраняется на срок, не превышающий три месяца (ст.39 ТК РФ). Кроме того, таким лицам компенсируются все понесенные ими затраты, связанные с участием в коллективных переговорах;
  - на время участия работника в комиссии по трудовым спорам (ст.171 ТК РФ).
  К остальным случаям исполнения работником государственных и общественных обязанностей относятся:
  - избрание на выборные должности в государственные органы, органы местного самоуправления (ст.172 ТК РФ);
  - исполнение гражданами воинской обязанности или поступление на военную службу по контракту (ст.6 Федерального закона РФ от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"). Такие граждане освобождаются от работы или учебы с сохранением места постоянной работы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб., им также возмещаются расходы, связанные с наймом жилья и оплатой проезда от места жительства и обратно, и командировочные расходы: на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу; на время прохождения военных сборов. При этом понесенные работодателем расходы компенсируются в месячный срок после представления необходимых документов в Минобороны России (абз.4 п.3 Положения о финансировании расходов, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2001 г. N 157);
  - исполнение обязанностей арбитражных заседателей в соответствии с п.3 ст.7 Федерального закона от 30 мая 2001 г. N 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации";
  - при вызове в арбитражный или суд общей юрисдикции за работником сохраняется средний заработок по месту его работы за время отсутствия (п.4 ст.107 АПК, п.2 ст.95 ГПК РФ).
 
 ОПЛАТА ТРУДА В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
 
 Оплата времени простоя
 
  В организации происходит реструктуризация. Около 50% работников отправили в простой с оплатой 2/3 оклада (простой не по вине работников и не по вине работодателя). В связи с дальнейшей реструктуризацией планируется сокращение данных работников.
  Каким образом должно рассчитываться ежемесячное пособие при увольнении работников в связи с сокращением численности (штата) работников? Не получится ли так, что расчет пособия будет производиться исходя из 2/3 оклада, которые выплачивают работникам при простое в течение четырех месяцев перед увольнением?
 
  Средний месячный заработок в целях исчисления выходного пособия определяется по общим правилам, установленным ст.139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

<< Пред.           стр. 230 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу