<< Пред. стр. 234 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Если при изменении места жительства индивидуальный предприниматель подает документы о внесении изменений, связанных с изменением места жительства, в регистрирующий орган по новому месту жительства, указанный орган принимает решение об отказе в государственной регистрации в соответствии с пп."б" п.1 ст.23 Закона N 129-ФЗ.
Снятие индивидуального предпринимателя с налогового учета в связи с изменением места жительства с 1 января 2004 г. согласно вышеназванному Письму МНС России от 29 декабря 2003 г. производится после государственной регистрации изменений по выписке из ЕГРИП без подачи им заявления о снятии с налогового учета.
Решение об отказе (направляемое заявителю) или о государственной регистрации принимается в том же порядке, что и для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В случае принятия решения о государственной регистрации производится выдача документа о внесении записи в ЕГРИП о соответствующих изменениях по форме Р60004 (Приложение N 23 к Постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439 в редакции Постановления Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630).
3. Внесение в Единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе,
зарегистрированном до 1 января 2004 г.
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 23 июня 2003 г. N 76-ФЗ физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу указанного Закона, до 1 января 2005 г. обязано представить в регистрирующий орган по месту своего жительства следующие документы:
а) копию основного документа (паспорта), удостоверяющего личность указанного лица как гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (в случае, если указанное лицо является гражданином Российской Федерации);
б) копию документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность указанного лица как иностранного гражданина (в случае, если указанное лицо является иностранным гражданином);
в) копию документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность указанного лица как лица без гражданства (в случае, если указанное лицо является лицом без гражданства);
г) копию свидетельства о рождении указанного лица или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность указанного лица, не содержит сведений о его дате и месте рождения);
д) копию документа, подтверждающего право указанного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если указанное лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
е) подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства указанного лица в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность указанного лица, или документа, подтверждающего право указанного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);
ж) документ, подтверждающий государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Порядок представления документов предусмотрен ст.9 Закона N 129-ФЗ. Верность копии документа, представляемой в соответствии с этой статьей, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если указанное в абз.1 ч.1 данной статьи физическое лицо (заявитель) представляет в регистрирующий орган копию и одновременно для подтверждения верности копии документ в подлиннике. Подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом расписки (п.3 ст.9 Закона N 129-ФЗ).
Согласно ст.9 Закона N 129-ФЗ вышеперечисленные документы представляются в регистрирующий орган обязательно вместе с заявлением по форме N Р27001.
Обращаем внимание на то, что в перечень представляемых документов включен документ, подтверждающий государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, не допускается представление копии этого документа, в том числе нотариально удостоверенной.
При непредставлении документа, подтверждающего государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, по причине утраты индивидуальный предприниматель представляет в регистрирующий (налоговый) орган соответствующее письмо. Оно заменяет документ, подтверждающий государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Внесение записи о физическом лице, зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу Закона N 76-ФЗ, в ЕГРИП не является случаем государственной регистрации, поэтому решение о государственной регистрации либо отказе в ней не принимается. В связи с этим при отсутствии какого-либо документа, предусмотренного ст.3 Закона N 76-ФЗ, отказ в регистрации не допускается. Документы должны быть приняты, а заявителю направлено (выдано) уведомление о необходимости представления недостающих документов, после представления которых вносится запись в ЕГРИП.
В случае неисполнения физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января 2004 г., предусмотренной ст.3 Закона N 76-ФЗ обязанности государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 г. утрачивает силу. При этом данное лицо после указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Законом N 129-ФЗ.
Включение в ЕГРИП сведений об индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных до 1 января 2004 г., осуществляется без уплаты госпошлины.
4. Государственная регистрация
при прекращении физическим лицом деятельности
в качестве индивидуального предпринимателя
Статьей 22.3 Закона N 129-ФЗ, а также п.7 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей предусмотрены основания, по которым в ЕГРИП вносится запись о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Необходимо отметить, что лишь в одном случае такая процедура осуществляется с оплатой госпошлины (в размере 80 руб.) по заявлению индивидуального предпринимателя, а именно в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности.
Государственная регистрация прекращения деятельности осуществляется в этом случае на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме N Р26001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630).
б) документа об уплате государственной пошлины.
При поступлении в регистрирующий орган названного выше комплекта документов должностное лицо регистрирующего органа делает запись об этом в книге учета, выдает расписку о принятии документов, после чего не позднее пяти рабочих дней принимает решение о государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, вносит соответствующую запись в ЕГРИП, выдает заявителю соответствующий документ - свидетельство по форме N Р65001, утвержденной Постановлением Правительством РФ от 19 июня 2002 г. N 439 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630).
Во всех остальных случаях (по иным, перечисленным в ст.22.3 Закона N 129-ФЗ основаниям) государственная регистрация прекращения деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется бесплатно по информации, поступившей в регистрирующий орган из других органов.
Прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица регистрируется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица (на основании представляемых в порядке, установленном п.3 ст.85 Налогового кодекса РФ, органами, осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния, сведений о смерти или признании судом умершим физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя).
Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения арбитражного суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Если физическое лицо прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда, регистрация прекращения деятельности осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке копии решения суда общей юрисдикции о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.
Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.
При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа государственная регистрация осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством Российской Федерации порядке из органов внутренних дел информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.
Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных п.п.10 и 11 ст.22.3 Закона N 129-ФЗ.
В случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.
В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных гражданина либо лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия.
При внесении соответствующих записей о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по той или иной причине на основании выписки из ЕГРИП налоговый орган снимает индивидуального предпринимателя с налогового учета (по этому признаку учета) в порядке, аналогичном изложенному в Методических указаниях для налоговых органов по осуществлению процедуры снятия с учета индивидуальных предпринимателей (Письмо Госналогслужбы России от 11 марта 1999 г. N ВП-6-12/165@) с учетом того факта, что эта процедура согласно Письму МНС России N ММ-6-09/1384@ от 29 декабря 2003 г. проводится налоговым органом без заполнения предпринимателем заявления физического лица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства по форме N 12-2-3. Обязанности подачи такого заявления у индивидуального предпринимателя в настоящее время нет.
Следует обратить внимание на то, что снятие с учета производится независимо от отсутствия или наличия у индивидуального предпринимателя задолженности по уплате налогов.
А.С.Лактюшкин
Управление МНС России
по Московской области
Подписано в печать
01.03.2004
Название документа
Вопрос: Все ли организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность? Как отразить связанные с этим расходы?
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 3
2004
Текст документа
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 3, 2004
Вопрос: Все ли организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность? Как отразить связанные с этим расходы?
Ответ: В соответствии с п.89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), годовая бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Организации, в свою очередь, обязаны обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, в том числе обязательно опубликовав ее.
Согласно ст.16 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовую бухгалтерскую отчетность за 2003 г. не позднее 1 июня 2004 г. обязаны опубликовать следующие хозяйствующие субъекты:
акционерные общества открытого типа;
банки и другие кредитные организации;
страховые организации;
инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов);
биржи;
государственные внебюджетные фонды.
Принцип публичности бухгалтерской отчетности реализуется путем ее опубликования в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также передачи отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
В рамках публикации бухгалтерской отчетности организации обязаны:
обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с п.90 Положения по ведению бухгалтерского учета обязательным является также опубликование итоговой части аудиторского заключения. Такое опубликование должно производиться во всех случаях, когда согласно действующему законодательству бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.
В соответствии со ст.7 Федерального закона от 07.07.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п.3 (при этом для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены);
5) обязательный аудит в отношении каких-либо организаций предусмотрен федеральным законом.
Необходимо учитывать, что достоверность бухгалтерской отчетности может быть подтверждена только аудитором (аудиторской фирмой), который имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством (пп.20 п.1 ст.264 НК РФ).
В бухгалтерском учете такие затраты оформляются следующими записями:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы на издание отчетности, брошюр, буклетов;
Дебет 26 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражены расходы на оплату труда работников, привлеченных к работам по тиражированию (копированию) и рассылке отчетности, брошюр, буклетов;
Дебет 26 Кредит 51 "Расчетные счета", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 - отражены расходы по опубликованию отчетности в средствах массовой информации, расходы по рассылке.
В дальнейшем учтенные расходы списываются на счета основного производства в порядке, принятом каждым предприятием (обществом) в учетной политике.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков - Дебет 50 "Касса", 51 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Оплата стоимости услуг аудиторских организаций (аудиторов) по получению аудиторского заключения относится на себестоимость в соответствии с пп.17 п.1 ст.264 НК РФ.
И.В.Самойлов
Эксперт журнала
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
Подписано в печать
25.02.2004
Название документа
Вопрос: В каком размере и на основании каких документов можно воспользоваться социальным налоговым вычетом при декларировании моих доходов за 2003 г. в связи с оплатой обучения моего сына в государственном университете на дневной форме обучения? Университет имеет лицензию, подтверждающую статус учебного заведения.
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 3
2004
Текст документа
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 3, 2004
Вопрос: В каком размере и на основании каких документов можно воспользоваться социальным налоговым вычетом при декларировании моих доходов за 2003 г. в связи с оплатой обучения моего сына в государственном университете на дневной форме обучения? Университет имеет лицензию, подтверждающую статус учебного заведения.
Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.219 НK РФ налогоплательщик-родитель при определении размера налоговой базы имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
При этом социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение своего ребенка.
Для получения социального вычета в связи с расходами на обучение необходимо представить в налоговые органы следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:
справку о доходах по форме N 2-НДФЛ;
копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения;
копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика;
копию платежных документов, подтверждающих внесение денежных средств налогоплательщика образовательному учреждению за обучение его ребенка.
Г.Р.Вафина
Консультант
отдела налогообложения граждан
и государственной пошлины
Минфина России
Подписано в печать
25.02.2004
Название документа
Вопрос: Имеют ли льготы по налогу на доходы физических лиц граждане, направившие свои личные сбережения на благотворительные цели?
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 3
2004
Текст документа
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 3, 2004
Вопрос: Имеют ли льготы по налогу на доходы физических лиц граждане, направившие свои личные сбережения на благотворительные цели?
Ответ: В соответствии со ст.219 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на благотворительность.
Подпунктом 1 п.1 указанной статьи определено, что налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления.
Документом, подтверждающим произведенные расходы, служит выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортивной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.
Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.
В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.
Социальный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные цели.
В соответствии со ст.31 НК РФ налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:
справку о доходах по форме N 2-НДФЛ;
копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.
Г.Р.Вафина
Консультант
отдела налогообложения граждан
и государственной пошлины
Минфина России
Подписано в печать
25.02.2004
Название документа
Статья: Учет иностранных организаций в налоговых органах
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 3
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 3, 2004
УЧЕТ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Согласно п.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), они подлежат учету в налоговых органах.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль организаций в той ее части, которая относится к постоянному представительству (ст.246 НК РФ). Прибылью иностранной организации признаются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ (ст.247 НК РФ). Приведенные в ст.309 НК РФ виды доходов, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Определение постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, приведенное в гл.25 НК РФ, используется исключительно для целей налогообложения и не является организационно-правовым понятием. Согласно п.2 ст.306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение (п.3 ст.306 НК РФ). Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п.1 ст.2 ГК РФ).
В случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в установленном порядке независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Учет производится в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала (п.2.1 Положения).
Согласно п.2 ст.144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Если период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году, учет такой организации производится путем направления ею уведомления в налоговый орган в соответствии с разд.4 Положения. Согласно Приказу МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" с 1 октября 2003 г. налоговые органы осуществляют постановку на учет иностранных организаций с применением справочника "Коды иностранных организаций". С 1 января 2005 г. признаются недействительными идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код иностранной организации (КИО), присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 г., а также документы, подтверждающие постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, выданные до 1 октября 2003 г.
Налоговые органы в период с 1 октября 2003 г. по 31 декабря 2004 г. должны произвести замену ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, в соответствии с Порядком замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет в налоговых органах, утвержденным Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426.
Внесение изменений в сведения об иностранной организации, содержащиеся в справочнике КИО, осуществляется МНС России на основании поступающей от налоговых органов информации. Подлежат замене ранее выданные иностранной организации документы по учету.
Налоговый орган подготавливает соответствующий документ по учету по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (за исключением Свидетельства об учете в налоговом органе (форма N 2402ИМ)), и направляет иностранной организации уведомление согласно Приложению к Порядку замены иностранным организациям ранее выданных документов.
Новый документ по учету выдается налоговым органом представителю иностранной организации под роспись. В нем указывается первоначальная дата постановки на учет. Ранее выданные документы по учету подлежат возврату в налоговый орган при получении нового документа. Прежний ИНН иностранной организации признается недействительным с рабочего дня, следующего за днем выдачи ей нового документа по учету. Информация о признанных недействительными ИНН и ранее выданных документах по учету размещается на сайтах управлений МНС России по субъектам Российской Федерации в Интернете.
Порядок учета иностранных организаций в соответствии с Положением в остальном не изменился, и налоговый орган обязан поставить их на учет в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов, а также в следующих случаях:
- если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, то в каждом налоговом органе по месту деятельности она обязана встать на учет;
- если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, иностранная организация, состоящая на учете в этом налоговом органе, обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме N 2301И;
- если отделение иностранной организации создается ее филиалом, находящимся на территории другого иностранного государства, то в налоговый орган представляются дополнительно решение уполномоченного органа иностранной организации о создании такого филиала, решение этого филиала о создании отделения в Российской Федерации и сведения о филиале иностранной организации;
- если представлен неполный комплект документов или документы оформлены ненадлежащим образом, заявитель должен быть об этом проинформирован налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления документов.
Учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, производится в налоговых органах субъекта Российской Федерации, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации (в случае возникновения у иностранных организаций затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации).
Документы для учета представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.
В зависимости от видов получения доходов иностранными организациями в Российской Федерации порядок постановки на учет в налоговых органах имеет свои особенности.
Постановка на учет отделений иностранных организаций
Иностранные организации могут осуществлять деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения - отделения. Отделением является любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации в Российской Федерации. Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности иностранной организацией в Российской Федерации.
Если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности (отделения) не позднее 30 дней с даты ее начала (п.2.1 Положения).
При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней даты: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.
Началом существования строительной площадки в целях налогообложения (п.3 ст.306 НК РФ) считается дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ (в таком же порядке определяется начало существования постоянного представительства иностранной организации, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему лицензию (разрешение) на пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение)).
Ведение иной деятельности иностранной организацией в Российской Федерации (осуществление иных работ, оказание услуг) квалифицируется как деятельность, осуществляемая через постоянное представительство (отделение) только в том случае, если такая деятельность соответствует всем критериям (признакам) постоянного представительства, а именно:
1. Наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в Российской Федерации. Обособленным подразделением организации согласно п.2 ст.11 НК РФ является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (создаваемые на срок более одного месяца). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Иным местом деятельности иностранной организации, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, считается, в частности, выполнение иностранной организацией работ и оказание услуг другому лицу, имеющему лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), а также осуществление деятельности, отвечающей признакам постоянного представительства (п.9 ст.306 НК РФ), через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации и действует на территории Российской Федерации от ее имени, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
2. Регулярное осуществление предпринимательской деятельности иностранной организацией на территории Российской Федерации, кроме случаев, указанных в нормативных актах. В частности, если иностранная организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, то считается, что она имеет постоянное представительство (п.9 ст.306 НК РФ). Единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как регулярная деятельность.
При постановке на учет отделений иностранных организаций в налоговый орган согласно п.2.1.1.1 Положения представляются следующие документы:
- Заявление о постановке на учет по форме N 2001И;
- легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности. Официальные документы, требующиеся для представления в налоговые органы, в том числе нотариальные акты, могут быть приняты без дипломатической или консульской легализации при условии, что на них проставлен апостиль (ст.3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Гаага, 5 октября 1961 г.), вступила в силу для Российской Федерации 31 мая 1992 г.);
- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);
- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации, а в случае отсутствия такого решения - копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.
При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП (код причины постановки на учет).
Иностранные организации, деятельность которых образует постоянное представительство и которым еще не присвоен идентификационный номер налогоплательщика, представляющие налоговую декларацию по налогу на прибыль впервые, вместе с декларацией должны представить письменное уведомление в произвольной форме о том, что документы, необходимые для постановки на учет в налоговом органе и присвоения ИНН, представлены в налоговый орган, или документы, необходимые для постановки на учет и присвоения ИНН в налоговом органе.
В иных случаях налоговые декларации без указания ИНН или без документов, необходимых для его присвоения, к рассмотрению не принимаются. При этом по действующему законодательству штрафные санкции могут применяться, в частности, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ) и несвоевременное представление налоговой декларации (ст.119 НК РФ).
Постановка на учет отделений иностранной организации,
созданных ее филиалом в Российской Федерации
Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.
Если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, она представляет следующие документы (п.2.1.1.2 Положения):
- Заявление о постановке на учет по форме N 2001И;
- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации, а в случае отсутствия такого решения - копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
- доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;
- копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет, заверенную в установленном порядке.
При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.
Если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, производящему учет иностранных организаций, в котором она состоит на учете (п.2.1.1.3 Положения), она обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме N 2301И. Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме N 2201И с указанием соответствующего КПП.
Постановка на учет отделений иностранной организации
в Российской Федерации, созданных ее филиалом,
находящимся в иностранном государстве
В случае если отделение иностранной организации создано филиалом этой организации, находящимся на территории другого иностранного государства, в налоговый орган представляются:
- документы, перечисленные в п.2.1.1.1 Положения (см. с. 59);
- копия Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет в соответствии с п.2.1.1.1 Положения, заверенная в установленном порядке (п.2.1.1.2 Положения);
- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании иностранной организации в иностранном государстве;
- решение этого филиала о создании отделения в Российской Федерации и сведения о филиале иностранной организации к Заявлению о постановке на учет по форме N 2001И.
При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.
Постановка на учет иностранных организаций,
имеющих недвижимое имущество и транспортные средства
на территории Российской Федерации
Иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности, владения, пользования, распоряжения, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества. Иностранные организации, имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.
Транспортными средствами, относящимися к недвижимому имуществу, согласно п.1 ст.130 ГК РФ являются подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Заявление иностранной организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации права собственности, владения, пользования, распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав. При постановке на учет в налоговый орган (п.2.4.3 Положения) представляются следующие документы:
- Заявление о постановке на учет по форме N 2004ИМ;
- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества;
- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие право собственности на имущество, владения, пользования, распоряжения;
- легализованные выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации либо другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.
В налоговый орган представляются перечисленные документы и в случае, если иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через отделение и у нее имеется недвижимое имущество или транспортные средства на территории Российской Федерации, не относящиеся к этому отделению (п.2.4.6 Положения). Постановка на учет такой организации производится в налоговом органе, осуществляющем учет иностранных организаций, по месту нахождения такого имущества.
При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.
Если иностранная организация имеет недвижимое имущество или транспортные средства, находящиеся на территории, подконтрольной налоговому органу, в котором она состоит на учете в связи с наличием отделения, и относящиеся к этому отделению, она обязана информировать налоговый орган о таком имуществе путем направления Сообщения по форме N 2302ИМ. Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме N 2202ИМ с указанием соответствующего КПП (п.2.4.4 Положения).
При наличии у иностранной организации недвижимого имущества или транспортных средств, находящихся на территории, подконтрольной налоговому органу, в котором она не состоит на учете в связи с наличием отделения, и относящихся к этому отделению, иностранная организация обязана информировать каждый из упомянутых налоговых органов о таком имуществе путем направления Сообщения по форме N 2302ИМ.
Налоговый орган по месту нахождения имущества иностранной организации в течение пяти дней с момента получения Сообщения от этой организации выдает ей Информационное письмо по форме N 2202ИМ с указанием соответствующего КПП (п.2.4.5 Положения).
Учет иностранных организаций в связи с открытием ими
счетов в банках на территории Российской Федерации
Иностранные организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет (п.п.3.1 - 3.5 Положения), если:
- в результате проведения операций по счетам, открытым в банках на территории Российской Федерации иностранной организации, у нее не возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги;
- при открытии счетов в банках на территории Российской Федерации иностранная организация не осуществляет деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения - отделения и не имеет недвижимого имущества и транспортных средств на территории Российской Федерации, которые состоят на учете в налоговых органах.
Такие организации (в том числе банки и иные финансово-кредитные учреждения) представляют в налоговый орган следующие документы:
- Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме N 2005ИМ;
- справку налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).
Налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2402ИМ с указанием КИО и КПП.
В случае открытия в последующем данными иностранными организациями счетов в банках (филиалах), поставленных на учет в других налоговых органах, указанные организации подлежат в таком же порядке учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала), открывающего счет. При закрытии счетов иностранными организациями, состоящими на учете в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации, они обязаны в десятидневный срок со дня закрытия счета информировать соответствующий налоговый орган, направив Сообщение по форме N 2303ИМ.
Следует учесть, что если в результате проведения операций по счетам, открытым иностранными организациями в банках на территории Российской Федерации, у них возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги, то такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе как осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство с указанием ИНН и КПП в течение 30 дней с момента возникновения такой обязанности.
Учет иностранных организаций на основе уведомлений
об источниках доходов и имуществе
Учет иностранных организаций, имеющих по любым основаниям в Российской Федерации движимое имущество, подлежащее обложению налогом на имущество в Российской Федерации, не относящееся соответственно к отделениям и представительствам этих организаций в Российской Федерации, производится на основании направленных ими Уведомлений по форме N 2502ИМ. Уведомление направляется в налоговый орган по месту нахождения указанного движимого имущества в Российской Федерации и в МНС России в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества в Российскую Федерацию, возникновения права собственности, владения, пользования, распоряжения движимым имуществом на территории Российской Федерации (п.4.3 Положения).
Учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица, осуществляется следующим образом.
Если деятельность организации в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме N 2501И. Уведомление представляется организацией, деятельность которой образует постоянное представительство иностранной организации.
Если деятельность физического лица образует постоянное представительство иностранной организации, то Уведомление представляется этим физическим лицом.
В перечисленных случаях Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в МНС России также в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия указанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).
Помимо Уведомления в налоговый орган направляются: копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон; легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала (п.п.4.2.1 и 4.2.2 Положения).
При применении положений международных договоров Российской Федерации согласно п.1 ст.312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется перевод на русский язык. Также иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (п.9 ст.306 НК РФ).
Не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации (п.10 ст.306 НК РФ) факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, т.е. когда отношения между лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц, если отсутствуют все признаки зависимого агента, предусмотренные п.9 ст.306 НК РФ, а именно:
- наличие договорных отношений с иностранной организацией представлять ее интересы в Российской Федерации;
- действие на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации;
<< Пред. стр. 234 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу