ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 238

ПБУ 6/01) Включаются в состав
внереализационных
доходов (п.11
ст.250 НК РФ) крас Отрицательные
суммовые разницы Увеличивают
стоимость основного
средства (п.п.8, 12
ПБУ 6/01) Включаются в состав
внереализационных
расходов (п.п.5 и 6
ст.265 НК РФ) крас Проценты по заемным
средствам Включаются в
стоимость основного
средства (п.п.8, 12
ПБУ 6/01) Включаются в состав
внереализационных
расходов (п.2
ст.265 НК РФ) крас Прочие расходы Включаются в
стоимость основного
средства (п.п.8, 12
ПБУ 6/01) Относятся к прочим
расходам (ст.264
НК РФ) и к
внереализационным
(ст.265 НК РФ) зел Достройка,
дооборудование,
реконструкция,
модернизация,
частичная
ликвидация Изменяют
первоначальную
стоимость основного
средства (п.14
ПБУ 6/01) Изменяют
первоначальную
стоимость основного
средства (п.2
ст.257 НК РФ) крас Стоимость
безвозмездно
полученных основных
средств Принимается к учету
по рыночной
стоимости (п.10
ПБУ 6/01).
Необходимо
подтвердить
документально или
при помощи
экспертной оценки
(п.23 Приказа
Минфина России от
29 июля 1998 г.
N 34н) Не будет
учитываться для
целей
налогообложения
(п.49 ст.270 НК РФ) крас Переоценка основных
средств по рыночной
стоимости Влияет на размер
стоимости основного
средства и
амортизационных
отчислений (п.15
ПБУ 6/01) Для целей
налогового учета не
предусмотрена.
Не отражается и не
влияет на расходы крас Способы начисления
амортизации Пункты 18 - 19
ПБУ 6/01:
1) линейный;
2) уменьшаемого
остатка;
3) по сумме чисел
лет срока полезного
использования;
4) пропорционально
объему производимой
продукции Статья 257 НК РФ:
1) линейный
(возможно
применение
повышающего
коэффициента);
2) нелинейный
(возможно
применение
повышающего
коэффициента)
--------------------------------
<*> Зел - бухгалтерский и налоговый учеты совпадают. Крас - бухгалтерский и налоговый учеты не совпадают.

Чтобы соблюдать требования бухгалтерского и налогового законодательства было легче, можно создать такую систему бухучета, из которой можно будет брать данные для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета (см. вставку на с. 64).

Номер
и название
счета Номер и название субсчета 01 "Основные
средства";
02 "Амортизация
основных
средств". 1. Налоговая стоимость основного средства 2. Внереализационные расходы 3. Внереализационные доходы 4. Прочие расходы (косвенные) 5. Расходы, не учитываемые для целей
налогообложения. 6. Переоценка. 7. Налоговый учет (вспомогательный): 7.1 Налоговая стоимость (дебетовые обороты); 7.2 Налоговая стоимость (кредитовые обороты)
Планом счетов для учета этого вида имущества предусмотрены следующие счета:
- 01 "Основные средства";
- 02 "Амортизация основных средств".
Синтетический учет будет вестись в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.
Стоимость основного средства и величина амортизации будут отражаться в разрезе субсчетов 1-6. Таким образом, бухгалтер сможет сразу видеть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
По дебету счетов 01-2 и 01-4 будут отражаться налогооблагаемые временные разницы (п.12 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено отложенное налоговое обязательство (п.15 ПБУ 18/02). По кредиту счетов 02-2 и 02-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-2 и 01-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц.
По дебету счета 01-3 сторнировочными записями (поскольку внереализационные доходы уменьшат стоимость имущества) будут отражаться вычитаемые временные разницы (п.11 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислен отложенный налоговый актив (п.14 ПБУ 18/02). По кредиту счета 01-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-3 и 02-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц.
По дебету счета 01-5 будут отражаться постоянные временные разницы (п.4 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено постоянное налоговое обязательство (п.7 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации или списания объекта по кредиту счетов 01-5 и 02-5 будет отражаться уменьшение постоянных временных разниц.
На счетах 01-6 и 02-6 будут отражаться результаты переоценки основных средств. Отразить результаты по переоценке в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 поможет применение счетов 01-7 и 02-7.
На субсчете 7 "Налоговый учет" обособленно будут отражаться стоимость основного средства и величина амортизации. Данный субсчет позволит проверять на точность данные остальных субсчетов, а также выявить расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, когда отразить их в бухучете будет практически невозможно: переоценка, разные способы начисления амортизации и т.п. В рамках данного субсчета будут делаться следующие проводки:
Дебет 01 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость" Кредит 01 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость"
- приобретено (построено, изготовлено) основное средство, увеличена стоимость объекта;
Дебет 01 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость" Кредит 01 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость"
- выбыло основное средство, уменьшена стоимость основного средства;
Дебет 02 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость" Кредит 02 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость"
- начислена амортизация и т.п.;
Дебет 02 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость" Кредит 02 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость"
- списана амортизация по выбывшему объекту и т.п.

Пример. Приобретен компьютер стоимостью 280 000 руб., НДС 18 процентов - 50 400 руб. Расходы на доставку и настройку составили 10 000 руб., НДС 18 процентов - 1800 руб., услуги консультанта - 3000 руб., НДС - 540 руб.
Компьютер причислен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования - 60 месяцев (5 лет). Способ начисления амортизации в налоговом учете - линейный. В бухгалтерском учете - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (чтобы нормы амортизации были больше, а налоговая база по налогу на имущество - меньше).
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Организация применяет ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 280 000 руб. - приобретен компьютер;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 50 400 руб. - учтен НДС;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 10 000 руб. - приняты расходы на доставку и установку;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 3000 руб. - приняты расходы на консультационные услуги;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 540 руб. - учтен НДС.
Ввод компьютера в эксплуатацию будет оформлен следующими записями:
Дебет 01 субсчет 1 "Налоговая стоимость основного средства" Кредит 08-4
- 280 000 руб. - расходы на приобретение включены в стоимость компьютера для целей бухгалтерского и налогового учета;
Дебет 01 субсчет 1 "Налоговая стоимость основного средства" Кредит 08-4
- 10 000 руб. - расходы на доставку и установку включены в стоимость компьютера для целей бухгалтерского и налогового учета;
Дебет 01 субсчет 4 "Прочие расходы (косвенные)" Кредит 08-4
- 3000 руб. - расходы на консультационные услуги включены в стоимость компьютера, в бухучете возникла налогооблагаемая временная разница;
Дебет 01 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость" Кредит 01 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость"
- 290 000 руб. - стоимость компьютера отражена в налоговом учете;
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77
- 720 руб. (3000 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Начисление амортизации будет отражаться следующими записями:
Дебет 26 Кредит 02 субсчет 1 "Налоговая стоимость основного средства"
- 8055,56 руб. ((290 000 руб. х 1 : (1 год + 2 года + 4 года + 5 лет)) : 12 мес.) - начислена амортизация в бухгалтерском учете за месяц;
Дебет 26 Кредит 02 субсчет 4 "Прочие (косвенные) расходы"
- 83,33 руб. ((3000 руб. х 1 / (1 год + 2 года + 4 года + 5 лет)) : 12 мес.) - начислена амортизация в бухгалтерском учете за месяц;
Дебет 02 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость" Кредит 02 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость"
- 4833,33 руб. (290 000 руб. / 60 мес.) - начислена амортизация в налоговом учете за месяц;
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77
--------¬
- ¦20 руб.¦ (83,33 руб. х 24%) - скорректировано отложенное налоговое
L--------
обязательство;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"
- 773,34 руб. ((8055,56 - 4833,33) х 24%) - начислен отложенный налоговый актив с вычитаемой временной разницы в виде разности между суммами амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.
В налоговом учете были сделаны следующие записи:
Расходы на приобретение основного средства включены в его стоимость - 280 000 руб.
Расходы на доставку и установку включены в стоимость основного средства - 10 000 руб.
Стоимость основного средства в налоговом учете составила 290 000 руб.
Прочие расходы составили 3000 руб. Для целей ПБУ 18/02 считаются налогооблагаемыми временными разницами.
За месяц начислена амортизация в размере 4833,33 руб.

Н.Королев
Подписано в печать
22.02.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/726 "Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за пользование водными объектами и Инструкции по ее заполнению">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 4
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2003 N БГ-3-21/726
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ ОБЪЕКТАМИ
И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Перед вами - новая форма декларации по плате за пользование водными объектами и Инструкция по ее заполнению.
Новый отчет нужно применять начиная с первого налогового периода 2004 г. Так написано в Приказе, которым утверждена декларация. Таким образом, первый раз предприятия (кроме малых) должны были отчитаться по водному налогу на новых формах за январь 2004 г. Сделать это следовало до 20 февраля. Однако Приказ, утверждающий новые бланки, вступил в силу после этой даты (через 10 дней после официальной публикации). А значит, бухгалтерам организаций впервые осваивать новые бланки придется по итогам февраля. Предпринимателям же и малым предприятиям это придется делать вообще по итогам I квартала (до 20 апреля).
Напомним, что декларацию нужно сдавать по местонахождению фирмы или регистрации предпринимателя. А ее копию - по месту пользования водными ресурсами.

Что нового?

Действовавшая ранее форма декларации была утверждена Приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71 <*>. По сравнению с ней в новой форме изменилась лишь структура (декларация "похудела"), а заполняемые показатели поменялись незначительно. Рассмотрим новшества подробно.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 8, 2002.

О желании налогового министерства унифицировать формы всех деклараций мы уже писали. Не стала исключением и декларация по плате за пользование водными объектами. Все листы новой формы имеют бар-коды и сквозную нумерацию. Заполняемые показатели теперь вносятся в ячейки, а не строки.
Новая декларация состоит из трех частей. Первая - титульный лист. Во второй (разд.1 и 1.1) показывается сумма водного налога, которую нужно заплатить по местонахождению фирмы и месту расположения водного объекта. Третья часть декларации (разд.2 - 2.4) основная. Расчет платы приводится именно в ней.
Общими для всех плательщиков водного налога являются титульный лист и разд.1 и 1.1. Другие разделы заполняются в зависимости от вида водопользования.
Титульный лист имеет такой же вид, как и в других обновленных декларациях. На его заполнении мы останавливаться не будем.

Разделы 1 и 1.1

Общий для всех новых деклараций раздел, где показывается сальдо расчетов с бюджетом, разбит на две части. В разд.1 показывается сумма платы, которую нужно перечислить в бюджет по местонахождению фирмы или месту регистрации предпринимателя. Этот раздел заполняется в двух случаях:
- когда фирма использует водный объект в своем регионе;
- когда пользование водными объектами происходит в рамках соглашения о разделе продукции.
Раздел 1.1 заполняют те фирмы и предприниматели, которые используют водные объекты, расположенные в других регионах.
В обоих разделах нужно указать КБК платы за пользование водными объектами (строки 010). Значение этого кода - 1050500. По строкам 020 нужно указать коды территорий (ОКАТО), на которых используется вода. Итоговые суммы водного налога указываются по строкам 030.
Аналитических показателей разд.1 и 1.1 не содержат. Заполнить их нужно на основе данных, указанных в разд.2 - 2.4. Как их заполнить, мы расскажем ниже.

Разделы 2 - 2.4

Указанные разделы заполняются в таком же порядке, как и раньше. Изменения носят чисто технический характер. Мы рассмотрим порядок заполнения разд.2. Разделы 2.1 - 2.4 заполняются в аналогичном порядке. После их заполнения итоговые суммы расчетных разделов вносятся в разд.1 или 1.1 в зависимости от местонахождения водных объектов.
В разд.2 указывается расчет водного налога за пользование водными объектами в целях забора воды.
В строке 010 раздела указывается код ОКАТО территории водопользования. Раньше вместо него указывались название водного объекта и место его расположения. Реквизиты лицензии на водопользование указываются в строке 020 в сжатом виде (отражаются только серия, номер и вид лицензии). Вид водопользования и его лимит больше в декларации не указываются.
В строке 030 указывается общий объем воды, забранный из водоема. В строке 040 нужно указать единицу измерения (код ОКЕИ). Этот показатель следует взять из Приложения N 3 к Инструкции по заполнению декларации.
Строки 050 - 070 содержат расшифровку строки 030. Сумма их показателей должна быть равна числу, указанному в строке 030. В строке 080 указывается ставка водного налога, установленная региональным законом.
Если забор воды превысил лимит, указанный в лицензии, то заполняется строка 090. В нее вносится сумма, в пять раз превышающая обычную ставку. Если фирма работала без лицензии, нужно заполнить строку 100. Ставка платы за пользование водоемами без лицензии больше обычной тоже в пять раз.
По строке 110 указывается сумма водного налога без учета льгот. Для льготников предусмотрены строки 120 - 160. Но на практике большинству льготников данные строки заполнять не придется. Дело в том, что многие региональные законы устанавливают ставки водного налога в зависимости от категории плательщика. Таким образом, льготы уже заложены в ставках. Получается, что строки 120 - 160 будут в основном заполнять фирмы, полностью освобожденные от водной платы.
По строке 170 показывается сумма платы с учетом льготы. Ее значение определяется как разница между строками 110 и 160. Если льгот нет, в строку 170 переносится значение строки 110. Рассмотрим порядок заполнения разд.2 на конкретном примере.

Пример 1. У ООО "Птицефабрика" есть лицензия на забор воды из реки Клязьма (Ногинский район Московской области). Организация имеет лицензию на забор воды для технологических нужд. Лимит забора воды - 300 000 куб. м воды в год. По итогам февраля 2004 г. было забрано 40 000 куб. м воды, из них 10 000 сверх лимита. Ставка водной платы в Московской области - 184 руб. за 1000 куб. м забора воды.
Раздел 2 декларации по водному налогу за февраль 2004 г., который заполнил бухгалтер "Птицефабрики", приведен ниже.

-------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦
¦ Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы платы ¦
¦ при пользовании водным объектом в целях ¦
¦ осуществления забора воды ¦
¦ ¦
¦ Показатели Код Значения показателей ¦
¦ строки ¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Код ОКАТО 010 ¦4¦6¦2¦3¦9¦5¦6¦3¦0¦0¦7¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Лицензия на водопользование --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦(серия, номер, вид лицензии) 020 ¦М¦О¦С¦;¦2¦2¦4¦8¦;¦В¦Р¦З¦В¦Х¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Объем воды, забранной из водного --T-T-T-T-T-¬ ¦
¦объекта 030 ¦4¦0¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ +-+-+-+-+-+-- ¦
¦Единица измерения (код ОКЕИ) 040 ¦1¦1¦4¦ ¦
¦в том числе: L-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-¬ ¦
¦в пределах установленного лимита 050 ¦3¦0¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ +-+-+-+-+-+-+ ¦
¦сверх установленного лимита 060 ¦1¦0¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ +-+-+-+-+-+-+ ¦
¦при безлицензионном заборе воды 070 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-- ¦
¦Налоговая ставка (руб.) ¦
¦при заборе в пределах --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦установленного лимита 080 ¦1¦8¦4¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦при заборе сверх установленного +-+-+-+-+-+-+-+ ¦
¦лимита 090 ¦9¦2¦0¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ +-+-+-+-+-+-+-+ ¦
¦при безлицензионном заборе воды 100 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Исчисленная сумма платы (руб.) 110 ¦1¦4¦7¦2¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Код льготы 120 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Налоговая ставка, установленная ¦
¦в соответствии со статьей 5 ¦
¦Федерального закона от 06.05.1998 ¦
¦N 71-ФЗ (руб.) ¦
¦при заборе в пределах --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦установленного лимита 130 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦при заборе сверх установленного +-+-+-+-+-+-+-+ ¦
¦лимита 140 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ +-+-+-+-+-+-+-+ ¦
¦при безлицензионном заборе воды 150 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Сумма предоставленных налоговых --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦льгот (руб.) 160 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦Сумма платы, подлежащая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦уплате в бюджет (руб.) 170 ¦1¦4¦7¦2¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------

Ю.В.Рябов
Эксперт "НА"
Подписано в печать
20.02.2004

<< Пред. стр. 238 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу