<< Пред. стр. 241 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
"Новая бухгалтерия", N 3, 2004
ТРУБА ЗОВЕТ... НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ
Работника, призванного на военные сборы, организация обязана освободить от работы. За это время работнику выплачивается компенсация. Как она учитывается при налогообложении? Об этом читайте ниже.
В последнее время работников стали чаще призывать на военные сборы. С одной стороны, можно порадоваться за Минобороны России - военный бюджет позволяет проводить переподготовку кадрового состава, но с другой стороны, появились проблемы у большого количества организаций-работодателей. Об этом свидетельствует увеличившееся количество вопросов, поступающих в редакцию.
Большинство вопросов связано с налогообложением выплат, производимых работникам за время прохождения военных сборов.
* * *
Призыв граждан на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе предусмотрен ст.1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".
Граждане, призванные на военные сборы, на время их прохождения освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка в размере не более 1000 руб. по месту постоянной работы (п.2 ст.6 Закона N 53-ФЗ).
Следует ли начислять единый социальный налог (ЕСН) на эти выплаты?
Вопрос отнюдь не праздный. Задают его потому, что сотрудники МНС России на частные запросы организаций дают ответы, из которых следует, что начислять ЕСН на выплачиваемые работникам суммы необходимо.
Сотрудники МНС России трактуют законодательство следующим образом. Поскольку такие выплаты являются средним заработком работника, то на основании п.6 ст.255 НК РФ они включаются организацией в расходы на оплату труда в качестве среднего заработка, сохраняемого на время выполнения работниками государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Из этого делается вывод о необходимости начисления ЕСН по п.1 ст.236 НК РФ.
Попробуем разобраться, насколько обоснованны выводы МНС России.
Во исполнение положений Закона N 53-ФЗ Правительство РФ утвердило Положение о финансировании расходов, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (Постановление Правительства РФ от 03.03.2001 N 157, далее - Положение).
Этим Положением уточнено, что гражданам, призванным на военные сборы, выплата среднего заработка по месту постоянной работы производится в сумме не более 10 МРОТ <*>, установленных для определения размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат.
--------------------------------
<*> В настоящий момент согласно ст.4 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" МРОТ для определения размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат составляет 100 руб.
Пунктом 3 Положения определено, что расходы по проведению военных сборов финансируются за счет средств федерального бюджета по разделу "Национальная оборона", а Министерство обороны РФ в месячный срок после представления предприятиями и организациями необходимых документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам средства.
Таким образом, организация-работодатель, выплачивая работнику компенсацию в пределах 1000 руб., не несет расходов, связанных с призывом ее работников на военные сборы, а значит, у нее нет оснований по включению этих сумм в расходы по оплате труда. Обязанность выплатить гражданину компенсацию в размере среднего заработка, но не более 1000 руб. возложена на Минобороны России.
Следовательно, организация в отношении выплат работнику, по сути, выступает посредником между работником, призванным на военные сборы, и Минобороны России.
Обратимся теперь к Трудовому кодексу РФ.
Статьей 170 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан освободить работника от работы на время исполнения государственных обязанностей с сохранением за ним места работы, а государственный орган, который привлек работника к исполнению государственных обязанностей, выплачивает работнику компенсацию в размере, определенном законом или иным нормативным актом.
Как видим, и Трудовой кодекс возлагает на работодателя обязанность освободить работника от работы на время исполнения государственных обязанностей и сохранить за ним место работы. А вот обязанность по выплате компенсации возлагается на государственный орган, который привлек работника к ее исполнению. В данном случае таким органом выступает Министерство обороны РФ.
Значит, вывод налоговиков о том, что в рассматриваемой ситуации выплачивается средний заработок по п.6 ст.255 НК РФ, сохраняемый на время выполнения работниками государственных обязанностей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, не обоснован.
Можно утверждать, что работодатель на основании документа из военкомата о призыве на военные сборы предоставляет работнику отпуск без сохранения заработной платы.
Выплаты работнику за время прохождения военных сборов следует рассматривать в качестве предусмотренной действующим законодательством компенсации за исполнение государственных обязанностей. Источник этих выплат - средства федерального бюджета.
Исходя из этого и нужно решать вопрос о необходимости начисления ЕСН на выплаченные суммы.
На основании п.1 ст.236 НК РФ ЕСН облагаются выплаты, начисляемые организациями физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Как мы уже определили, работнику за время прохождения военных сборов выплачивается предусмотренная действующим законодательством компенсация. Эти выплаты никак не связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, а также и с выполнением работ или оказанием услуг.
Выплата компенсации обусловлена как раз тем, что работник отсутствовал на работе по уважительной причине и не выполнял свои трудовые обязанности. Она призвана частично возместить работнику материальные потери из-за отсутствия заработной платы.
Следовательно, такие компенсационные выплаты не должны признаваться объектом обложения ЕСН, поскольку не являются выплатой работнику по трудовому договору или гражданско-правовому за выполнение работ, оказание услуг, а также не являются сохраняемым за работником средним заработком.
* * *
Не нужно начислять на эти выплаты и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Объясняется это следующим.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
В соответствии с этим Законом Правительством РФ были утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Указанные Правила, в свою очередь, предусматривают, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Согласно п.10 вышеназванного Перечня не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Поскольку речь идет именно о компенсации за исполнение государственных обязанностей, которая предусмотрена действующим законодательством, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве на такие выплаты также не начисляются.
* * *
Выплаченные работнику компенсации не будут облагаться и НДФЛ.
Суммы компенсаций, выплаченных работнику в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 НК РФ).
* * *
В бухгалтерском учете выплата компенсации работнику за время прохождения военных сборов в пределах суммы 1000 руб. за счет средств федерального бюджета отражается следующими проводками.
Дебет 76 - Кредит 70
- начислена сумма компенсации;
Дебет 70 - Кредит 50
- выплачена сумма работнику;
Дебет 51 - Кредит 76
- получена компенсация от военного комиссариата.
* * *
Работник, призванный на военные сборы, теряет значительную сумму заработка. Организация может пойти ему навстречу и помимо 1000 руб. доплатить до его фактического среднего заработка за счет собственных средств.
Если в коллективном или трудовом договоре есть положение о доплатах работникам за время прохождения военных сборов исходя из фактического среднего заработка, такие доплаты включаются в расходы при исчислении налога на прибыль по п.25 ст.255 НК РФ.
Однако это вызовет необходимость начислить ЕСН на суммы доплат в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ, а также и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Если организация в коллективный или трудовой договор положений о таких доплатах не вносила, но решение о доплате до фактического среднего заработка принято, то ее нужно произвести за счет прибыли, остающейся после уплаты налога.
В этом случае начисление ЕСН не производится в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ, поскольку расходы по выплате не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве в этом случае не начисляются, поскольку не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда <**>.
--------------------------------
<**> Подробно об определении расчетной базы при начислении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве см. статью И. Михайлова на с. 95 этого номера журнала.
В любом случае доплаты работнику исходя из фактического среднего заработка за время прохождения военных сборов необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).
И.Чвыков
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.02.2004
Название документа
Статья: Безвозмездно - значит даром!
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 3
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 3, 2004
БЕЗВОЗМЕЗДНО - ЗНАЧИТ ДАРОМ!
Ответ на вопрос, что значит "безвозмездно", дала еще Сова в известном мультфильме. Однако налоговые органы понимают значение этого слова по-своему.
Налогообложение возмездных и безвозмездных операций во многом различается. Признак безвозмездности приобретает подчас определяющее значение при решении вопроса о том, облагается ли та или иная операция налогом.
Приведем примеры.
Налог на добавленную стоимость. Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача права собственности на товары, выполнение работ и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и согласно п.1 ст.146 НК РФ облагается НДС.
Однако передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе не является объектом обложения НДС в случаях, указанных в п.3 ст.39 НК РФ. Так, не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, и иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
К иным операциям, не признаваемым объектом налогообложения, относятся операции, указанные в пп.2 и 5 п.2 ст.146 НК РФ:
- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Налог на прибыль. В соответствии с п.16 ст.270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).
В ст.251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В частности, не облагается налогом на прибыль (п.1 ст.251 НК РФ):
- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8 п.1);
- имущество, полученное российской организацией безвозмездно (пп.11 п.1):
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
Имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам (исключением являются денежные средства);
- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие такие средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1).
Налог на доходы физических лиц. В случае безвозмездной передачи имущества физическому лицу у последнего возникает обязанность уплатить налог на доходы. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Причем на основании п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, полученные им товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах на безвозмездной основе услуги.
* * *
Приведенные примеры показывают, что отнесение операции к возмездной или безвозмездной имеет исключительно важное значение для целей налогообложения. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не содержит общего (для всех видов налогов) определения безвозмездности. Лишь в гл.25 НК РФ определено, что для целей налогообложения прибыли "имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)" (п.2 ст.248 НК РФ).
Из этого определения не ясно, когда имущество считается полученным и, следовательно, когда признается внереализационный доход. На этот вопрос дают ответ п.4 ст.271 и ст.273 НК РФ. При методе начисления внереализационный доход по безвозмездно полученному имуществу (работам, услугам) признается по дате подписания акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Однако не вполне ясно, как трактовать обязанность получателя "передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)"? Например, по договору займа у заемщика в момент получения суммы займа возникает обязанность передать заимодавцу такое же имущество. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) у ссудополучателя возникает обязанность возвратить (очевидно, посредством передачи) ссудодателю предмет ссуды через определенный срок. Однако договор займа может быть и без условия о процентах, а безвозмездность ссуды следует уже из одного названия этого договора.
Впрочем, относительно ссуды и займа дело обстоит следующим образом.
Налоговики считают ссуду безвозмездной услугой и начисляют НДС исходя из средней рыночной ставки аренды соответствующего имущества. Это для ссудодателя.
Для целей обложения налогом на прибыль организаций ссудополучателю предлагается отразить в учете безвозмездную услугу как внереализационный доход (п.8 ст.250 НК РФ) исходя из той же средней рыночной ставки. У ссудодателя такая услуга заранее исключена из состава расходов (пп.16 ст.270 НК РФ), поэтому она у него не отражается. Амортизация по переданным (полученным) в безвозмездное пользование основным средствам не начисляется (п.3 ст.256 НК РФ).
Суммы займов, в том числе беспроцентных, в целях обложения налогом на прибыль организаций не являются ни доходами, ни расходами (пп.10 п.1 ст.251 и пп.12 ст.270 НК РФ). Трактовка беспроцентного займа как безвозмездной услуги, подлежащей включению в состав внереализационных доходов у заемщика, однозначно признана пока только представителями налоговых органов. При этом сегодня уже есть примеры судебных решений, согласно которым такой подход налоговиков признается ошибочным (см. Постановления ФАС Центрального округа от 08.10.2003 N А09-4251/03-22-29, от 04.11.2003 N А09-4298/03-17).
Вместе с тем налоговые органы находят дополнительные "нюансы" налогообложения хозяйственных операций, о чем нас информируют.
Например, когда налогоплательщик пытается получить льготу по налогу на прибыль, основываясь на том, что имущество получено безвозмездно, налоговые органы стараются доказать возмездность отношений.
В частности, УМНС России по г. Москве широко трактует условие безвозмездности при определении доходов, не учитываемых в целях налога на прибыль: налоговики не ограничиваются рамками того договора (хозяйственной операции), по которому передано имущество, а принимают в расчет также последующие отношения сторон. По их мнению, названное условие не соблюдается, например, если образовательное учреждение окажет возмездные образовательные услуги тому лицу, от которого ранее получило целевое финансирование (учащимся, родители которых финансировали учреждение). Таким образом, считают в УМНС, может быть нарушено условие о безвозмездности (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 09.04.2003 N 26-12/19547). В этом случае налогоплательщику остается сделать вывод о том, что деньги, полученные от родителей, ему следует включить в доход от реализации услуг.
Подобное разъяснение дано и в следующей ситуации. Некоммерческая организация получила средства и использовала их для выполнения НИР на возмездной основе в рамках целевой федеральной программы, причем эти работы выполнялись для организаций, передавших указанные средства. Хотя в данном случае средства выделялись из федерального бюджета для ведения уставной деятельности некоммерческой организации (п.2 ст.251 НК РФ), по мнению налогового органа, указанные средства являются доходом некоммерческой организации, причем доходом от реализации (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 08.01.2003 N 26-12/2221).
И наоборот. Когда налогоплательщик не заинтересован в том, чтобы имуществу (работам, услугам) придавался статус безвозмездно полученного (переданного), налоговая инспекция требует признать этот факт.
Так, по делу, рассмотренному ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщик списал на убытки суммы дебиторской задолженности за поставленную им теплоэнергию и воду. Налоговый орган требовал признать, что указанная сумма является оборотом по безвозмездной передаче товаров.
В отношении покупателя было возбуждено дело о банкротстве, в котором налогоплательщик являлся конкурсным кредитором. В ходе конкурсного производства требования налогоплательщика по погашению указанной дебиторской задолженности удовлетворены не были по причине недостаточности имущества должника. Должник был исключен из государственного реестра юридических лиц.
Арбитражный суд пришел к выводу о том, что поставка теплоэнергии и воды не может рассматриваться как безвозмездная передача товаров, и сумма НДС была правомерно списана на убытки (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2003 N А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1).
Практическое значение переквалификации отношений в целях исчисления НДС состоит в том, к какому периоду относится момент определения налоговой базы.
Если налогоплательщик отражает в учете дебиторскую задолженность, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ налог на добавленную стоимость он уплатит только по истечении трех лет или когда будет списывать дебиторскую задолженность (в данном случае после ликвидации контрагента). Если же он признает, что товар был изначально передан на безвозмездной основе, то НДС надо начислить независимо от учетной политики на дату передачи товара (п.6 ст.167 НК РФ).
Известны случаи, когда налоговая инспекция признает, что доход в виде безвозмездно полученного имущества возникает у должника, не погасившего кредиторскую задолженность.
Так, по одному из дел ФАС Московского округа установил следующее. Налоговый орган, считая, что согласие кредитора на добровольное банкротство должника свидетельствует о согласии кредитора с невозможностью погашения образовавшейся задолженности, потребовал включения указанной задолженности во внереализационные доходы этого должника.
При этом срок исковой давности по указанной задолженности еще не истек, а это является необходимым условием включения кредиторской задолженности в доходы должника, облагаемые налогом на прибыль. Вполне осознавая это, налоговая инспекция пыталась найти другой вариант: признать кредиторскую задолженность налогоплательщика, находящегося в стадии банкротства, безвозмездно полученным имуществом (п.8 ст.250 НК РФ) и включить ее в налоговую базу по налогу на прибыль до истечения срока исковой давности.
Суд не согласился с доводами налогового органа, указав, что отсутствуют основания для квалификации кредиторской задолженности как активов, безвозмездно полученных налогоплательщиком. Следовательно, требовать отнесения такой задолженности к внереализационным доходам для целей налога на прибыль нельзя (см. Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2002 N КА-А40/772-03).
Поясним изложенное выше. Дело в том, что в гл.25 НК РФ другие основания для зачисления кредиторской задолженности во внереализационные доходы, помимо списания в связи с истечением срока исковой давности, не приведены (п.18 ст.250 НК РФ). Налоговая инспекция предложила суду другой вариант - п.8 ст.250 НК РФ. Однако само понятие кредиторской задолженности, на наш взгляд, не соответствует определению, приведенному в п.2 ст.248 НК РФ. Кредиторская задолженность - это не имущество, и она ни от кого не получена. Для ее признания в целях налога на прибыль предусмотрено только одно специальное основание - списание в связи с истечением срока исковой давности.
Таким образом, если дебиторская (кредиторская) задолженность не погашена, то это еще не свидетельствует о безвозмездной передаче (получении) товаров (работ, услуг) налогоплательщиком на сумму задолженности. Сам факт наличия задолженности означает, что операция возмездная.
Однако в этом, как и во многих других сложных вопросах налогообложения, судебная практика не является единообразной. О другом подходе свидетельствует решение по делу, рассмотренному ФАС Северо-Западного округа. Не согласившись с позицией суда первой инстанции, окружной суд констатировал следующее. В материалах дела отсутствует подтверждение оплаты материальных ценностей налогоплательщиком, поэтому вывод налогового органа о том, что данные материальные ценности получены налогоплательщиком безвозмездно, правильный, решение ИМНС в этой части является действительным (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.2002 N А56-14645/01). Такой подход суда излишне формален.
Впрочем, не зная всех обстоятельств дела, трудно оценивать позицию суда.
Согласно ГК РФ каждый договор предполагается возмездным если из закона или существа договора не вытекает иное (п.3 ст.423 ГК РФ).
При этом возмездность договора означает, что имущественному предоставлению со стороны контрагента, исполняющего свою обязанность, соответствует встречное имущественное предоставление другого контрагента. При предоставлении каждой стороной равноценного имущества возмездность приобретает характер эквивалентности.
При заключении безвозмездного договора одна сторона обязуется совершить или совершает какое-либо действие в пользу другой, не получая от нее денежного вознаграждения или иного встречного предоставления (например, по договорам дарения или безвозмездного пользования).
Некоторые договоры в силу закона могут быть как безвозмездными, так и возмездными (заем, поручение, хранение). Договор займа (ст.807 ГК РФ) предполагается безвозмездным. Договоры поручения по ГК РФ являются также безвозмездными, если иное не установлено самим договором, законом или иным правовым актом (ст.971 ГК РФ). Договор купли-продажи и его разновидности, напротив, являются возмездными, причем независимо от того, определена цена товара в договоре или нет (ст.ст.454, 485 ГК РФ).
В принципе следует согласиться с тем, что для окончательного решения вопроса о том, возмездная или безвозмездная была совершена операция, недостаточно ограничиться формально-юридическим критерием, закрепленным ГК РФ. Нужно оценивать все обстоятельства дела, особенно обстоятельства исполнения договора. Если товар (работа, услуга) или имущественное право оплачены хоть в какой-то части, то никаких оснований сомневаться в возмездности договора быть не может.
Следует оценивать и последующие отношения (после исполнения договора), особенно когда из текста договора не ясно, возмездный он или нет. Ведь материальная выгода от сделки для передающей стороны может последовать и значительно позднее. Такая выгода может не иметь юридической связи с данной сделкой и при этом быть с ней связанной экономически.
При этом, по нашему мнению, оценка последующих отношений сторон должна быть основана на следующем принципе. Для коммерческой организации главной целью всей деятельности является получение прибыли и ее распределение среди участников, а для некоммерческой, напротив, - общественно полезные цели, определенные ее уставом и не связанные с получением прибыли. Поэтому все договоры коммерческой организации предполагаются заключенными в рамках предпринимательской деятельности, следовательно, возмездными, а некоммерческой - безвозмездными.
Необходимость оценки последующих отношений особенно очевидна в вопросе об определении характера (безвозмездного или возмездного) договора о бесплатной передаче товаров в целях рекламы. Само указание в договоре на его цель - реклама - уже говорит о том, что он заключается в рамках коммерческой деятельности и направлен на получение определенных экономических выгод в будущем (в виде налаженного сбыта, увеличения продаж и т.п.). Поэтому расходы по передаче товаров в целях рекламы не являются расходами в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), указанными в п.16 ст.270 НК РФ, а признаются в составе расходов в соответствии с пп.28 п.1 ст.264 НК РФ.
На стоимость товаров, переданных в целях рекламы, как на стоимость безвозмездно переданных товаров, не должен начисляться НДС (абз.2 пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Передача товаров в целях рекламы в этой связи НДС не облагается. Этот вывод подтверждается и практикой арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П).
Вместе с тем важно подчеркнуть следующее. Отнесение на основании ГК РФ договора определенного вида к возмездному или к безвозмездному исключает какие-либо дальнейшие рассуждения об этом при отсутствии иных указаний в самом договоре, законе или ином правовом акте. Поэтому разделение непосредственно в ГК РФ договоров на возмездные и безвозмездные имеет более важное значение, чем подход, рассмотренный выше. Такое разделение должно быть признано прежде всего для целей налогообложения.
Отнесение сделки к тому или иному виду в зависимости от того, совершена сделка коммерческой или некоммерческой организацией, в рамках предпринимательской или непредпринимательской деятельности, может стать лишь дополнительным критерием для того, чтобы определить налоговые последствия спорной хозяйственной операции.
Таким образом, налогоплательщику в споре с налоговым органом следует последовательно обосновывать свою позицию, основываясь на тексте договора, положениях ГК РФ и характере деятельности налогоплательщика в целом (коммерческая или некоммерческая), в ходе которой был заключен спорный договор. В такой ситуации налоговой инспекции будет трудно что-либо противопоставить обоснованной позиции налогоплательщика.
А.Кузнецов
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.02.2004
Название документа
Статья: Вода камень точит
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 3
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 3, 2004
ВОДА КАМЕНЬ ТОЧИТ
МНС наконец-то признало, что вычет НДС по командировочным расходам возможен и без счета-фактуры. Соответствующие изменения внесены в Методические рекомендации по НДС.
В своеобразном поединке, который ведут между собой налогоплательщики и налоговые органы, налогоплательщиками одержана очередная победа. Налоговикам потребовалось полтора года, чтобы признать, что для вычета НДС по командировочным расходам счет-фактура совсем не нужен. Достаточно иметь бланк строгой отчетности, подтверждающий оплату оказанных услуг.
Напомним, чем была обусловлена проблема применения налоговых вычетов по расходам на командировки.
Эта проблема возникла с 1 июля 2002 г., когда вступили в силу изменения, внесенные в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Из п.7 ст.171 НК РФ была исключена норма, позволявшая налогоплательщикам определять сумму НДС по расходам на командировки с использованием расчетной ставки 16,67%.
МНС России оперативно отреагировало на внесенные в п.7 ст.171 НК РФ изменения и сформулировало свою позицию по вопросу применения вычетов по расходам на командировки в п.42 Методических рекомендаций по НДС <*>.
--------------------------------
<*> Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
Позиция эта заключалась в следующем:
- вычет НДС по расходам на проезд возможен в том случае, если сумма НДС выделена отдельной строкой в проездном документе (билете);
- вычет НДС по расходам на проживание возможен при наличии счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.
Поскольку в подавляющем большинстве случаев командированные работники счета-фактуры из командировок не привозили, учет командировочных расходов превратился для бухгалтеров в самую настоящую зону риска.
Если НДС в счете гостиницы не был выделен, то тогда всю сумму расходов на проживание можно было отнести на расходы.
Проблемы начинались в том случае, когда НДС в счете гостиницы был выделен. Раз счета-фактуры нет, выделенную сумму НДС поставить к вычету нельзя, поскольку при проверке правильности исчисления и уплаты НДС налоговый инспектор на эту сумму увеличит размер недоимки по НДС. А с другой стороны, эту сумму нельзя включить и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. Здесь уже проблемы возникнут при проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.
Вот и приходилось бухгалтерам решать задачку: куда девать входной НДС? Ставить к вычету и заранее готовиться к спору с налоговым органом?
Большинство бухгалтеров к спорам не готовы, поэтому решали эту проблему просто - относили спорную сумму НДС в бухгалтерском учете на расходы и для целей налогообложения прибыли не учитывали.
В результате налогоплательщики фактически оплачивали этот НДС за свой счет, прекрасно понимая, что на самом деле (по закону) они имеют полное право на вычет. Но отстаивать это право в суде решались немногие (очень уж суммы незначительны, да и ссориться с налоговым инспектором не хочется).
Споров по данному вопросу в судах рассматривалось не так много. Но в ряде округов арбитражная практика уже сформировалась, причем явный перевес на стороне налогоплательщиков.
В качестве примера можно привести следующие дела: Постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2003 N А48-306/03-19 (налогоплательщик отстоял свое право на вычет НДС по расходам на проживание при отсутствии счетов-фактур, причем сумма "входного" НДС в документах выделена не была и определялась налогоплательщиком расчетным путем), Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2003 N Ф09-3729/03-АК, Западно-Сибирского округа от 17.12.2003 N Ф04/6319-921/А67-2003.
Во всех этих спорах суды исходили из формулировки пп.1 п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.
Таким образом, из пп.1 п.1 ст.172 НК РФ следует, что налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.
И вот МНС России нежданно-негаданно преподнесло налогоплательщикам настоящий подарок. Наконец и налоговое ведомство признало очевидное: для вычета НДС по расходам на командировки счет-фактура не нужен.
В соответствии с новой редакцией п.42 Методических рекомендаций по НДС (изменения внесены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/721) для вычета суммы НДС, уплаченной по расходам на командировки, достаточно бланка строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС.
Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (в том числе Счет за проживание в гостинице, форма N 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены Письмом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Эти бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории РФ (см. Письмо Минфина России от 13.03.2002 N 16-00-24/13).
Таким образом, теперь бухгалтер может смело предъявлять к вычету суммы НДС по командировочным расходам на основании следующих документов:
1) в части услуг гостиниц - на основании счета за проживание в гостинице с выделенной в нем суммой НДС;
2) в части расходов на проезд - на основании проездного документа (билета) с выделенной в нем суммой НДС.
Обращаем внимание бухгалтеров, которые, руководствуясь прежними разъяснениями налоговых органов, относили суммы "входного" НДС, не подтвержденные счетами-фактурами, за счет собственных средств организации, на следующее. Теперь Вы можете смело пересчитать НДС за прошлые налоговые периоды, предъявив "входной" НДС, указанный в гостиничных счетах, к вычету.
Т.Крутякова
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.02.2004
Название документа
Статья: Несчастные взносы
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 3
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 3, 2004
НЕСЧАСТНЫЕ ВЗНОСЫ
Начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве регулируется рядом законов. На какие выплаты их нужно начислять, а на какие - нет, читайте в этой статье.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) уплачиваются на основании:
- Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон о страховании от несчастных случаев);
- Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон об основах социального страхования);
- Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (далее - Закон о страховых тарифах) <*>.
-------------------------------------
<*> Действие Федерального закона от 12.02.2001 "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" продлено на 2004 г. Федеральным законом от 08.12.2003 N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год".
Страховые тарифы, установленные Законом о страховых тарифах, дифференцируются по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.
Страховой тариф тем выше, чем выше профессиональный риск в соответствующей отрасли экономики (например, самые высокие тарифы установлены для организаций угольной промышленности).
Класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует основной вид деятельности страхователя, определяется и учитывается Фондом социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска".
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС РФ (ст.22 Закона об основах социального страхования) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 "Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам установлена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11 "Об утверждении Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В этой статье основное внимание будет уделено рассмотрению вопросов определения базы для начисления страховых взносов.
Застрахованными лицами согласно ст.5 Закона о страховании от несчастных случаев являются, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (работодателем).
Помимо выплат, предусмотренных системой оплаты труда, работодатель (страхователь) может выплачивать работнику (застрахованному) и иные денежные средства (материальная помощь, подарки к праздничным датам и т.д.). Возникает вопрос: какие выплаты, производимые работникам (застрахованным), включаются в расчетную базу для исчисления страховых взносов, а какие - нет?
Существуют две точки зрения на данную проблему.
В соответствии с первой точкой зрения в расчетную базу <**> для исчисления страховых взносов включаются все выплаты, производимые работникам (застрахованным) за исключением выплат, указанных в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" (далее - Постановление N 765).
-------------------------------------
<**> Уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не регулируется налоговым законодательством Российской Федерации. Закон об основах социального страхования в отношении начисления этих взносов использует термин не "налоговая база", а "расчетная база".
Эта позиция обосновывается следующим.
Непосредственно Закон о страховании от несчастных случаев не регулирует вопросы определения расчетной базы для исчисления страховых взносов.
Согласно ст.20 Закона об основах социального страхования расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ (п.4 ст.20 Закона об основах социального страхования).
Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением N 765.
Отсюда делается вывод, что все выплаты, начисленные работнику, облагаются страховыми взносами, если только данные виды выплат не предусмотрены в Постановлении N 765.
Нам известны случаи, когда арбитражные суды придерживались именно такой позиции при разрешении споров, возникающих между страхователями и органами ФСС РФ.
Примером подобной арбитражной практики служит дело N Ф04/1564-452/А45-2002, рассмотренное Федеральным арбитражным судом (ФАС) Западно-Сибирского округа 13 мая 2002 г. Суд признал выплаты в виде пособия на лечение при уходе в очередной отпуск и материальной помощи в связи с вступлением в брак и рождением ребенка подлежащими обложению страховыми взносами, поскольку данные выплаты не предусмотрены Постановлением N 765.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А56-36631/02 указал, что премии, выплаченные работникам за участие в торжественных мероприятиях, облагаются страховыми взносами. При этом суд также сослался на Постановление N 765. Отсутствие указанных выплат в Перечне, утвержденном Постановлением N 765, суд расценил как достаточное основание для включения данных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов в соответствии с Законом о страховании от несчастных случаев.
Но есть и иная точка зрения на порядок включения выплат в расчетную базу для начисления взносов. Заключается она в следующем. Статья 20 Закона об основах социального страхования и ст.1 Закона о страховых тарифах позволяют сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчетную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (ст.20 Закона об основах социального страхования).
Если придерживаться определения расчетной базы, данного ст.20 Закона об основах социального страхования, получается, что страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника.
Согласно ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Остальные выплаты, производимые в пользу работника, не должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов (кроме случаев, установленных федеральными законами).
Упоминание в ст.1 Закона о страховых тарифах о доходе работника (застрахованного) не свидетельствует о том, что и иные доходы работника помимо начисленной ему заработной платы должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов. На наш взгляд, под доходом работника имеются в виду начисленные по всем основаниям суммы заработной платы, которые законодатель определяет как "доход" работника (застрахованного).
Необходимо обратить внимание и на п.4 ст.20 Закона об основах социального страхования, согласно которому виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.
Это положение, по нашему мнению, не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы п.1 ст.20 данного Закона. Правительство РФ уполномочено определить виды выплат, входящих в расчетную базу в соответствии с законодательством РФ, которые не облагаются страховыми взносами.
Иное означало бы, что вопреки нормам Закона Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо.
Следовательно, Постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчетной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчетную базу. При этом суммы, подлежащие включению в расчетную базу как выплачиваемые на основании трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 765.
Иными словами, при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов страхователь учитывает только те доходы работников, которые получены ими в связи с исполнением трудовых обязанностей и при этом не включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 765.
Наиболее четко второй подход к решению рассматриваемой проблемы выражен в решении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1. Организацией (страхователем) были произведены выплаты работникам (застрахованным) к праздничным датам (День защитника Отечества и 8 Марта), отдельным работникам оказана материальная помощь к юбилею, на лечение, к отпуску, в связи с тяжелым материальным положением, на улучшение жилищных условий.
Суд в своем решении указал, что Законом об основах социального страхования не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов. Отсутствие произведенных обществом выплат в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением N 765, также не является основанием для исчисления с них страховых взносов, поскольку Перечень устанавливает исключение не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Так как указанные выплаты не связаны с оплатой труда работников, они не подлежат включению в расчетную базу для исчисления страховых взносов.
Аналогичное мнение высказал ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.03.2003 N Ф09-425/03-АК. Стоимость подарка работнику ко дню бракосочетания не включается в расчетную базу для исчисления страховых взносов на основании ст.1 Закона о страховых тарифах, поскольку данный доход не имеет отношения к выполнению работ или оказанию услуг.
Рассмотрев два подхода к определению расчетной базы для исчисления страховых взносов, плательщику страховых взносов необходимо самостоятельно принять решение о том, каким из этих подходов руководствоваться.
Очевидно, что применение второго подхода к определению расчетной базы для исчисления страховых взносов может повлечь за собой споры с органами ФСС РФ. То есть страхователю придется доказывать правильность исчисления страховых взносов в арбитражном суде. Аргументы в поддержку своей позиции страхователь может найти в судебных актах, указанных выше.
И.Михайлов
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.02.2004
Название документа
Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц стипендии, выплачиваемые негосударственными образовательными учреждениями своим студентам?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 3
2004
Текст документа
"Налоговый вестник", N 3, 2004
Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц стипендии, выплачиваемые негосударственными образовательными учреждениями своим студентам?
Ответ: Согласно п.11 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями.
В соответствии с Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487, среди типов стипендии, являющихся денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, выделяются, в частности, именные стипендии, которые учреждаются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным.
<< Пред. стр. 241 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу