<< Пред. стр. 243 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Рассчитаем размер дневного пособия:
689,66 руб. х 80% : 100 = 551,72 руб.
Максимальный размер дневного пособия в январе - 615,79 (см. предыдущий пример). Поскольку 551,72 руб. меньше 615,79 руб., сотруднице должно быть выплачено пособие исходя из среднего заработка. Сумма пособия составит:
551,72 руб. х 12 дн. = 6620,64 руб.
Если отработано менее трех месяцев...
На практике может встретиться ситуация, когда работник, впервые устроившись на работу, заболел буквально сразу. Как правильно начислить ему пособие?
Ответ на этот вопрос содержится также в п.2 ст.8 Закона N 166-ФЗ. В нем установлено, что в таком случае пособия работнику выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, - МРОТ с учетом этих коэффициентов.
Обратите внимание: при расчете пособия исходя из МРОТ продолжительность непрерывного трудового стажа не имеет значения.
Обратите внимание! Какие документы по расчету пособий продолжают действовать?
Статьей 8 Закона N 166-ФЗ предусмотрено, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
Таким образом, продолжают действовать в части порядка назначения пособий, определения размера пособий, сроков обращения и выдачи пособий, выплаты пособий:
1) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";
2) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";
3) Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";
4) Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6;
5) Указ Президента РФ от 02.07.1992 N 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными";
6) Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Статьей 7 Закона N 166-ФЗ предусмотрено продление действия ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", а также ст.17 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год", которыми установлен максимальный размер пособий - 11 700 руб.
С введением нового порядка исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ФСС РФ своим Постановлением от 05.01.2004 N 3 признал:
1) утратившим силу Постановление Правления ФСС РФ от 15.04.1992 N 30 "О порядке перерасчета пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности в связи с повышением заработной платы";
2) не подлежащими применению Письма:
- Центральной исполнительной дирекции ФСС РФ от 05.03.1993 N 114-43 "Об изменении учета премий, а также заработка для отдельных категорий работников при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 1993 году";
- ФСС РФ от 06.04.1995 N 07-175 ЛР "Об изменении порядка учета вознаграждения за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".
Пример 3. Молодой специалист был принят на работу в организацию 3 ноября 2003 г. В январе 2004 г. он заболел, и ему был выдан листок нетрудоспособности за период с 19 по 30 января 2004 г. (10 рабочих дней по графику работы).
Непрерывный трудовой стаж работника - менее 5 лет. Следовательно, размер пособия составляет 60% среднего заработка. Фактический заработок составил 7000 руб.
Поскольку работник проработал менее трех месяцев, то пособие не должно превышать за полный календарный месяц одного МРОТ (с 1 октября 2003 г. 600 руб.).
Сначала произведем расчет пособия исходя из фактически полученного заработка и фактически отработанного времени (ноябрь - декабрь 2003 г.) и определим размер дневного пособия.
Средний дневной заработок составит:
7000 руб. : 41 дн. (количество рабочих дней, фактически отработанных работником) = 170,73, руб.
Дневное пособие будет равно:
170,73 руб. х 60% : 100 = 102,94 руб.
Далее определяем, какая сумма пособия подлежит выплате работнику в связи с тем, что он отработал фактически менее трех месяцев.
Для этого определяем средний дневной заработок исходя из МРОТ:
600 руб. : 19 дн. (количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности) = 31,58 руб.
Размер дневного пособия также равен 31,58 руб.
Так как 102,94 руб. больше 31,58 руб., то пособие работнику должно быть рассчитано исходя из МРОТ.
Сумма пособия составит:
31,58 руб. х 10 дн. = 315,80 руб.
Возможна и другая ситуация. Сотрудник работает давно, а пособие ему все равно должно быть рассчитано исходя из МРОТ.
Пример 4. Сотрудница принята на работу 10 января 2003 г.
В период с 19 по 23 января 2004 г. она была временно нетрудоспособна, в подтверждение чего был представлен листок нетрудоспособности.
Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - 8 лет 10 месяцев.
Расчетным для исчисления пособия в нашем примере является период с января по декабрь 2003 г.
Однако работница с первого дня работы, то есть с 11 января 2003 г., оформила отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 5 января 2004 г.
За период с 5 по 18 января 2004 г. (4 рабочих дня по графику работы) ей начислено 3000 руб.
Сначала определим, имеет ли работница право на расчет пособия исходя из среднего заработка или оно не должно превышать одного МРОТ за полный календарный месяц.
В нашем примере сотрудница не имеет права на расчет пособия из среднего заработка, так как в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она фактически работала менее трех.
Сотрудница также не имеет заработка в расчетном периоде. В этом случае на основании ч.2 ст.8 Закона N 166-ФЗ и п.6 Положения пособие должно быть исчислено из заработка, полученного в месяце нетрудоспособности, при этом оно не может превышать одного МРОТ за полный календарный месяц.
Определим средний дневной заработок:
3000 руб. : 4 дн. = 750 руб.
Дневное пособие будет равно среднему дневному заработку, поскольку продолжительность непрерывного трудового стажа у работницы составляет более 8 лет, то есть 750 руб.
Максимальная величина дневного пособия составляет 615,79 руб. (расчет приведен в примере 1).
Далее определим средний дневной заработок исходя из МРОТ:
600 руб. : 19 дн. (количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности) = 31,58 руб.
Как было сказано выше, размер пособия не должен превышать одного МРОТ за полный календарный месяц. Поэтому дневное пособие не должно превышать 31,58 руб. (продолжительность непрерывного трудового стажа в этом случае не имеет значения).
Сумма пособия составит:
31,58 руб. х 4 дн. (количество рабочих дней, пропущенных по графику работы в связи с нетрудоспособностью) = 126,31 руб.
Согласно упомянутому выше Разъяснению Минтруда России в случае, если работник в течение последних 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при исчислении трехмесячного периода работы учитывается период его фактической работы как у последнего работодателя, так и у предыдущего (или предыдущих). Пособие исчисляется из фактического заработка работника по последнему месту работы за фактически отработанные дни.
Если была повышена зарплата...
Предположим, что в течение расчетного периода зарплата работника была повышена. О том, как правильно рассчитать пособия в данном случае, сказано в ч.1 ст.8 Закона N 166-ФЗ.
Согласно положениям этой статьи в случае повышения в расчетном периоде зарплаты (должностного оклада, тарифной ставки, денежного вознаграждения) оно учитывается с того дня, когда фактически произошло. В связи с этим п.п.15 и 16 Положения при определении среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не применяются. На это обращено внимание в Разъяснении Минтруда России.
Пример 5. Работник был нетрудоспособен с 12 по 25 февраля 2004 г. (10 рабочих дней по графику работы). Его должностной оклад - 8000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника - 7 лет 4 месяца (размер пособия - 80% среднего заработка). С 1 октября 2003 г. работнику был повышен должностной оклад на коэффициент 1,15.
Расчетным для исчисления среднего заработка в данном случае является период с 1 февраля 2003 г. по 31 января 2004 г. Фактический заработок за этот период составляет 100 800 руб. (8000 руб. х 8 мес. + 8000 руб. х 1,15 х 4 мес.).
Определим средний дневной заработок:
100 800 руб. : 249 дн. (количество рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде) = 404,82 руб.
Рассчитаем размер дневного пособия:
404,82 руб. х 80% = 323,86 руб.
Полученная величина меньше 492,63 руб. - максимальной величины дневного пособия в феврале 117 000 руб. : 19 дн. = 615,79 руб. Поэтому работнику должно быть выплачено пособие исходя из его среднего заработка. Сумма пособия составит:
323,86 руб. х 10 дн. = 3238,60 руб.
Если работник заболел в 2003 году...
А вот если случилось так, что работник заболел в декабре 2003 г., а на работу вышел уже в январе 2004 г., все описанные выше правила расчета пособий уже не действуют. Это следует из того, что Закон N 166-ФЗ вступил в силу только 1 января 2004 г. Поэтому если страховой случай наступил до 1 января 2004 г., пособия исчисляются по старым правилам.
Пример 6. Работник представил в бухгалтерию организации листок нетрудоспособности за период с 10 ноября 2003 г. по 14 января 2004 г. (44 рабочих дня по графику работы). Его должностной оклад равняется 5000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, составляет 25% должностного оклада. Непрерывный стаж работы - свыше 8 лет.
Поскольку страховой случай наступил в 2003 г., пособие необходимо рассчитывать по правилам, действовавшим в тот период. То есть в данном случае из фактического заработка за два последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
Определим фактический заработок в расчетном периоде:
- сентябрь - 6250 руб. (5000 руб. + 1250 руб.);
- октябрь - также 6250 руб. (5000 руб. + 1250 руб.).
Фактический заработок равен 12 500 руб.
Рассчитаем средний дневной заработок:
12 500 руб. : 45 дн. (количество рабочих дней в расчетном периоде) = 277,77 руб.
Дневное пособие также будет равно 277,77 руб., то есть 100% заработка.
Это не больше максимального размера дневного пособия в ноябре - 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дн.), декабре - 551,72 руб. (11 700 руб. : 22 дн.) и январе - 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дн.). Поэтому пособие работнику должно быть исчислено исходя из его среднего заработка.
Сумма пособия составит:
277,77 руб. х 44 дн. = 12 221,88 руб.
Г.А.Орлова
Заместитель руководителя
Департамента правового обеспечения
социального страхования
ФСС РФ
Подписано в печать
03.02.2004
Название документа
Вопрос: Об учете расходов, связанных с обеспечением образовательного процесса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Источник опубликования
"Интернет-сайт МНС России"
2004
Текст документа
"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004
Вопрос: Об учете расходов, связанных с обеспечением образовательного процесса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Ответ: Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками в порядке, установленном гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в ст.251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ. Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.
Согласно ст.ст.247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованные, документально подтвержденные и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) согласно п.21 ст.255 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в расходы на оплату труда.
Расходы по найму жилого помещения и расходы по проезду к месту проведения лекции и обратно лекторов, не состоящих в штате образовательного учреждения, заключивших с ним договор гражданско-правового характера, являются расходами по обеспечению ведения образовательного процесса, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим если в договоре гражданско-правового характера, заключенном обществом с лекторами, не состоящими в штате общества, предусмотрены отдельно выплата вознаграждения за проведение лекции, отдельно возмещение обществом расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту проведения лекции и обратно (по предъявленным лекторами документам), то указанные расходы не являются оплатой труда указанных лекторов.
Поскольку эти расходы являются расходами, связанными с обеспечением образовательного процесса, они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст.264 НК РФ.
30.01.2004
Название документа
Статья: Имущественные налоговые вычеты
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 2
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 2, 2004
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г., установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в части:
- сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);
- сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья).
По аналогии с социальными налоговыми вычетами, право на получение имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации.
Согласно п.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Следует иметь в виду, что налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, обязан подать налоговую декларацию по окончании налогового периода независимо от размера полученного дохода (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).
Напротив, налогоплательщику, претендующему на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ имущественные вычеты могут быть предоставлены при подаче им в налоговый орган заявления, декларации и необходимых документов в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором зарегистрировано право собственности. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Если такое физическое лицо, не обязанное согласно ст.ст.227 и 228 НК РФ подавать декларацию, представляет декларацию о доходах 2003 г. после 30 апреля 2004 г., оно также имеет право на получение имущественного вычета в общеустановленном порядке. При этом ответственности за несвоевременное представление декларации не наступает (ст.119 НК РФ).
Необходимо напомнить, что согласно Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540, налоговый орган в любом случае не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о ее принятии и дату представления.
Если налогоплательщик получал доходы, например, за работу в организациях Москвы, а подает декларацию по месту жительства в Московской области, возврат налога на доходы физических лиц, связанный с предоставлением имущественного вычета, производится по месту подачи декларации, т.е. в Московской области.
Согласно ст.220 НК РФ плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13%.
Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. Согласно ст.222 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных НК РФ.
Имущественный налоговый вычет
при продаже имущества
Размеры вычетов, применяемых к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, представлены в таблице.
Таблица
Имущество, от
продажи которого
налогоплательщиком
получен доход
Срок нахождения
имущества в
собственности
налогоплательщика
до момента продажи
Размер предоставляемого
вычета
Жилой дом
Квартира
Дача
Садовый домик
Земельный участок
Менее 5 лет
Сумма, полученная от
продажи, но не более
1 000 000 руб.
5 лет и более
Сумма, полученная от
продажи
Вне зависимости от
срока по желанию
налогоплательщика
Сумма фактически
произведенных и
документально
подтвержденных расходов,
связанных с получением
дохода от продажи
имущества
Иное имущество,
доля (ее часть)
в уставном
капитале
организации,
кроме ценных бумаг
Менее 3 лет
Сумма, полученная от
продажи, но не
более 125 000 руб.
3 года и более
Сумма, полученная от
продажи
Вне зависимости от
срока по желанию
налогоплательщика
Сумма фактически
произведенных и
документально
подтвержденных расходов,
связанных с получением
дохода от продажи
имущества
Ценные бумаги
Менее 3 лет
Сумма, полученная от
продажи, но не более
125 000 руб.
3 года и более
Сумма, полученная от
продажи
Вне зависимости от
срока по желанию
налогоплательщика
Совокупная сумма
фактически произведенных
и документально
подтвержденных расходов
налогоплательщика на
приобретение ценных бумаг
Примечание. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.214.1 НК РФ. Согласно п.3 данной статьи в случае, если по сделкам купли-продажи ценных бумаг налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, то он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, налоговый вычет, исчисляемый в общем порядке, предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.
При продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, но не более 125 000 руб.
В случае применения указанных выше вычетов необходимо помнить, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут уменьшить максимальные размеры предоставляемых вычетов.
В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.
Например, гражданин в налоговом периоде продал коттедж и автомобиль соответственно за 1 200 000 руб. и 160 000 руб. По окончании налогового периода он представил в налоговый орган по месту жительства декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета и все необходимые документы. При этом он также представил документы, подтверждающие, что проданное жилье находилось в его собственности более 5 лет. В отношении автомобиля никакие документы представлены не были.
В этом случае налоговый орган предоставит имущественный вычет на всю сумму дохода от продажи коттеджа - 1 200 000 руб., имущественный вычет по автомобилю составит 125 000 руб. (при условии, что в данном регионе не установлен иной размер имущественного вычета, предоставляемого без документов).
Вместо получения имущественного налогового вычета, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. К расходам в данном случае относятся не только затраты на приобретение этого имущества, но и затраты по его продаже.
В случае продажи имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
При продаже имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет распределяется по договоренности между совладельцами этого имущества.
Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты производят удержание налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется самими налогоплательщиками. При этом к налоговым агентам относятся российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
В соответствии со ст.228 НК РФ физические лица уплачивают налог с дохода, полученного от продажи имущества, самостоятельно, если:
- данный доход получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- данный доход получен от налоговых агентов, которые при его получении не удержали налог (например, когда в счет оплаты передаются неденежные средства, а вексель или иное имущество).
Таким образом, порядок уплаты налога по доходам, полученным от продажи имущества, и применения имущественных вычетов будет осуществляться следующим образом.
Если физическое лицо продает имущество налоговому агенту (организации) и у последнего имеется возможность удержать налог, то с суммы дохода, полученного от реализации данного имущества, налоговый агент удерживает налог без применения имущественного вычета. По истечении календарного года налогоплательщик заявляет право на применение имущественного вычета и подает налоговую декларацию в налоговый орган.
Если физическое лицо продает имущество иному физическому лицу - не налоговому агенту либо налоговому агенту, когда у последнего не имеется возможности удержать налог, то с суммы дохода, полученного от реализации данного имущества, налог уплачивается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном ст.228 НК РФ. При этом имущественные вычеты предоставляются, если подаются заявление, декларация и документы, подтверждающие размер расходов.
Если же физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30%.
Следует отметить, что особый порядок предоставления имущественных вычетов установлен для индивидуальных предпринимателей. Согласно п.1 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками от предпринимательской деятельности, в отношении таких доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты в размере документально подтвержденных и фактически произведенных ими расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
Особый порядок предоставления имущественных вычетов установлен также в отношении доходов от продажи ценных бумаг.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик, продавший ценные бумаги, принадлежащие ему на праве собственности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме полученных налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125 000 руб.
При определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, необходимо учесть особенности, установленные ст.214.1 НК РФ.
1. При определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные:
- от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
- операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
2. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными. К указанным расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, уплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка России.
По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к таким расходам по конкретным ценным бумагам, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся данные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, т.е. в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества (движимого имущества, к которому относятся ценные бумаги), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.
3. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами, исчисляемый в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ.
Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
4. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных п.6 ст.214.1 НК РФ) определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.
5. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ.
6. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном п.п.4 - 6 ст.214.1 НК РФ.
В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
При установлении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.
Если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
7. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода устанавливается как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений ст.214.1 НК РФ.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст.228 НК РФ, которой установлено, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет следующие налогоплательщики:
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Согласно ст.225 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т.е. 13% в отношении резидентов Российской Федерации.
Пунктом 3 ст.210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму предусмотренных налоговых вычетов.
Если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов и доходами не переносится.
Общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налога и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Имущественный налоговый вычет
при покупке жилья
В связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщик вправе уменьшить полученный им доход на имущественные налоговые вычеты:
- в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;
- в сумме затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
<< Пред. стр. 243 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу