ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 244

Если налогоплательщик не воспользуется правом на получение вычета по расходам, связанным со строительством или приобретением жилого объекта, в отношении доходов того налогового периода, в котором у него возникают указанные расходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды.
В отношении строительства жилья следует отметить, что моментом окончания строительства является сдача дома в эксплуатацию и регистрация права собственности на построенный жилой дом или квартиру. Имущественный налоговый вычет предоставляется только по суммам, направленным на строительство жилья до момента его окончания, т.е. до момента регистрации права собственности на построенное жилье (жилой дом или квартиру).
Расходы, понесенные налогоплательщиком после регистрации прав собственности на построенное жилье, не могут быть приняты в качестве имущественного налогового вычета, так как их нельзя отнести к расходам на новое строительство.
Таким образом, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, представив налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, приложив к ней необходимые документы только на суммы, затраченные на постройку жилья до момента государственной регистрации прав собственности на него.
Следует отметить, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, направленной на погашение процентов не по любому кредиту, полученному налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованному им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а только по ипотечному кредиту. При этом ипотечный кредит должен быть получен налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходован им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Суммы погашения процентов по ипотечным кредитам, принимаемые к вычету, не ограничиваются предельным размером.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации" долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем, предоставленный на 3 года и более соответствующим банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.
Согласно ст.2 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон) ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору, по договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства, основанного на купле-продаже, аренде, другом договоре.
Договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество (ст.10 Закона).
Указанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.
Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что при включении соглашения об ипотеке в кредитный или иной договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке п.1 ст.10 Закона.
Государственная регистрация договора, влекущего возникновение ипотеки в силу закона, в частности, кредитного или иного договора, содержащего обеспечиваемое ипотекой обязательство, является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о возникновении ипотеки в силу закона (п.1 ст.11 Закона). Запись в указанном реестре о возникновении ипотеки является для налоговых органов основанием для отнесения кредитного договора к ипотечному для целей предоставления имущественного налогового вычета.
Регистрация договора об ипотеке в соответствии с п.2 ст.22 Закона удостоверяется путем надписи на документе, являющемся основанием возникновения права собственности залогодателя на имущество, обременяемое ипотекой. Надпись должна содержать полное наименование органа, зарегистрировавшего ипотеку, дату, место государственной регистрации ипотеки и номер, под которым она зарегистрирована. Эти данные заверяются подписью должностного лица и скрепляются печатью органа, осуществившего государственную регистрацию ипотеки.
Таким образом, наличие указанного кредитного договора, зарегистрированного в порядке, установленном в Инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам, утвержденной Приказом Минюста России N 289, Госстроя России N 235, ФКЦБ России N 290 от 16.10.2000, является подтверждением того, что кредит является ипотечным. Указанные физическим лицом суммы погашения процентов по такому кредиту принимаются при исчислении полагающегося ему имущественного налогового вычета без ограничений в порядке и размерах, предусмотренных пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
По затратам на строительство или приобретение дома или квартиры вычет предоставляется в сумме фактических затрат, но не более 1 000 000 руб. При этом необходимо помнить, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут уменьшить максимальный размер вычетов по указанным затратам.
Жилищный вычет - это единственный вычет, который переходит на последующие налоговые периоды. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Данный вычет предоставляется налогоплательщику с момента подачи заявления, налоговой декларации и документов по окончании календарного года, в течение которого произошла регистрация права собственности на жилой объект.
Согласно предпоследнему абзацу пп.2 п.1 ст.220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается.
Данные вычеты предоставляются исключительно налоговым органом.
Для получения вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:
- письменное заявление налогоплательщика на право получения имущественного налогового вычета в связи с расходами на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;
- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости и другие документы);
- справка (справки) по форме N 2-НДФЛ о полученных доходах и удержанного с них налога на доходы физических лиц по ставке 13%;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Для получения физическим лицом имущественного налогового вычета в отношении вышеуказанных расходов ему необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту его жительства. При этом он может сдать налоговую декларацию и документы, подтверждающие право физического лица на имущественный налоговый вычет и возврат налога, лично, через доверенное лицо или по почте ценным отправлением с описью вложения. Согласно ст.229 НК РФ физическое лицо отражает в налоговой декларации все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.
В соответствии с положениями ст.14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется Свидетельством о государственной регистрации (далее - Свидетельство).
Таким образом, представление Свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи налоговой декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.
Под представлением Свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом), понимается представление их подлинников (для предъявления) и копий (для приобщения этого правоустанавливающего документа к делу).
Копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения имущественного налогового вычета.
Например, если гражданин в 2003 г. купил квартиру и продал ее в этом же году, то он не имеет право на получение имущественного налогового вычета, так как при продаже квартиры он теряет право собственности на нее.
При приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности; при приобретении жилья в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами по их письменному заявлению.
Данный имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, либо если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Для получения имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением жилого дома или квартиры следует учитывать положения ст.20 НК РФ, в которой, в частности, предусмотрено, что для целей налогообложения могут быть признаны взаимозависимыми лицами физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
- когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Таким образом, если, к примеру, сын покупает квартиру у отца, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен, если суд признает лица взаимозависимыми по иным (нежели перечислены выше) основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Налоговый вычет также не предоставляется, если в документах, подтверждающих право собственности и фактические расходы на приобретение жилья, не выделена отдельно стоимость квартиры, жилого дома, доли в квартире или доли в жилом доме.
Таким образом, если в Свидетельстве указано право собственности на "домовладение", "комнату в квартире", "два жилых дома", "две квартиры", "жилого дома и земельного участка" и т.д., без выделения отдельно их стоимости, то налогоплательщик не имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Например, по окончании 2003 г. гражданин обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета по суммам, затраченным им по договору купли-продажи жилого дома с участком.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не земельного участка.

Пример. В договоре купли-продажи не выделена отдельно стоимость жилого дома, а указана общая цена проданного земельного участка с жилым домом, определенная по договоренности сторон.
Цена является существенным условием договора купли-продажи. Рыночная стоимость жилого дома не может быть выделена после государственной регистрации договора купли-продажи земельного участка с жилым домом, если внести какие-либо изменения в договор купли-продажи не представляется возможным.
Налоговый орган не вправе предоставить покупателю имущественный налоговый вычет по сумме разницы между общей стоимостью по договору купли-продажи и нормативной стоимостью земельного участка, поскольку нормативная стоимость земельного участка не является его рыночной ценой.
Таким образом, поскольку в договоре купли-продажи жилого дома с земельным участком не выделены отдельно стоимость дома и стоимость земельного участка, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома гражданину не может быть предоставлен.
Имущественный налоговый вычет не применяется при оплате расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры векселем или иным имуществом.
Пунктом 1 ст.140 ГК РФ установлено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Согласно ст.815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Следовательно, вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя, что подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется физическим лицам только по суммам денежных средств, направленных этими лицами на указанные в НК РФ цели. Так как вексель является ценной бумагой, то передача физическими лицами векселей, принадлежащих им на праве собственности, в счет оплаты стоимости жилого дома либо квартиры не может быть приравнена к суммам, направленным физическими лицами на приобретение жилья.
В перечне жилых объектов, по затратам на приобретение (строительство) которых предоставляется имущественный налоговый вычет, не указан не завершенный строительством жилой дом. Поэтому имущественный вычет по недостроенному жилому дому не предоставляется.
До 1 января 2001 г. вычет по суммам, направленным физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Следует напомнить, что совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде, уменьшался на суммы, направленные этими физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за три года (417 450 руб.). Эти суммы не могли также превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.
Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании упомянутого Закона до 1 января 2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после указанной даты, в порядке, предусмотренном пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании данного Закона и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г., на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абз.6 пп.2 п.1 указанной статьи воспользоваться льготой не могут, что подтверждается Письмом МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета".

Н.Р.Карачурова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
Подписано в печать
26.01.2004

Название документа
Вопрос: Организация заключила договор с учебным заведением о переподготовке сотрудников с целью повышения их квалификации, при этом некоторые из них работают по совместительству. Распространяется ли действие пп.2 п.1 ст.238 НК РФ на совместителей?
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 2
2004
Текст документа

"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 2, 2004

Вопрос: Организация заключила договор с учебным заведением о переподготовке сотрудников с целью повышения их квалификации, при этом некоторые из них работают по совместительству. Распространяется ли действие пп.2 п.1 ст.238 НК РФ на совместителей?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для плательщиков, приведенных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
При применении нормы пп.2 п.1 ст.238 НК РФ следует учитывать, что на основании ст.20 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Статьей 11 ТК РФ действие данного Кодекса распространяется на всех работников, заключивших трудовой договор. Согласно ст.282 ТК РФ совместительство - это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях. В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.
Учитывая изложенное, действие пп.2 п.1 ст.238 НК РФ распространяется и на лиц, работающих по совместительству.

Е.О.Макарова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
Подписано в печать
23.01.2004

Название документа
Вопрос: Является ли объектом обложения единым социальным налогом оплата стоимости обучения работников в высших учебных заведениях у организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль?
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 2
2004
Текст документа

"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 2, 2004

Вопрос: Является ли объектом обложения единым социальным налогом оплата стоимости обучения работников в высших учебных заведениях у организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: На основании п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для плательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, приведенных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
На основании норм пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
При применении указанной нормы следует учитывать, что расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности (п.9.1.6.6 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утв. Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).
При этом п.3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде. В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете значения не имеют.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, приведенных в ст.270 НК РФ.
Так, в соответствии с п.45 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абз.6 п.3 ст.264 НК РФ.
Пунктом 3 ст.264 НК РФ определено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Таким образом, оплата стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН.

Е.О.Макарова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
Подписано в печать
23.01.2004

Название документа
Вопрос: Можно ли получить социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение на дневной форме в образовательном учреждении за 1999 - 2002 гг.? Предоставляется ли социальный налоговый вычет за оплату обучения на заочной форме?
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 2
2004
Текст документа

"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 2, 2004

Вопрос: Можно ли получить социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение на дневной форме в образовательном учреждении за 1999 - 2002 гг.? Предоставляется ли социальный налоговый вычет за оплату обучения на заочной форме?

Ответ: В соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г., налогоплательщик имеет право при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде:
- физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. (не более 25 000 руб. - до 1 января 2003 г.);
- физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. (не более 25 000 руб. - до 1 января 2003 г.) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
В случае если налогоплательщик обучается самостоятельно на заочной форме обучения, социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной им за свое обучение в налоговом периоде. За оплату обучения ребенка на заочной форме обучения социальный налоговый вычет налогоплательщику-родителю не предоставляется.
Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
Следует отметить, что право на социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение имеют физические лица, получившие в налоговом периоде доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. Данный вычет предоставляется по расходам на образование, произведенным начиная с 2001 г. (т.е. с момента вступления в действие НК РФ). При этом вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором произведены расходы. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.
Таким образом, получить социальный налоговый вычет по расходам на образование на дневной и заочной форме обучения за период начиная с 2001 г. можно на основании представленных в налоговый орган по месту жительства налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих целевые расходы на обучение, размеры полученных доходов и сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную за каждый налоговый период.

Н.Р.Карачурова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
Подписано в печать
23.01.2004

Название документа
Статья: Налоговое планирование: организация работ

Источник опубликования
"Налоговое планирование"
N 1
2004
Текст документа

"Налоговое планирование", N 1, 2004

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ: ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТ

Налоговая деятельность предприятия

Налоговая деятельность предприятия должна рассматриваться как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Действительно, вопросы уплаты налогов прямо являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Такие обязательства предусмотрены специальным законодательством и представляют собой формы перераспределения создаваемого валового продукта.
Однако неверно было бы считать, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций.
В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, практически все они формируют базу исчисления того или иного налога.
Так, приобретение основных средств или материальных ценностей различного вида и назначения прямо влияет на формирование базы налогообложения по налогу на имущество. Проводимая кадровая политика и политика в области оплаты труда формирует базу для исчисления единого социального налога. Применение той или иной формы организации производства и используемые технологические процессы прямо влияют на формирование затрат, то есть на исчисление налога на прибыль и на формирование базы по налогу на имущество.
Но эти события текущей хозяйственной жизни организации, как и его инвестиционной деятельности, редко становятся предметом изучения администрации. Чаще бухгалтерские службы регистрируют уже состоявшиеся события и по данным учета производят начисление налогов. Самое лучшее, что на сегодня удалось придумать специалистам по так называемому налоговому планированию, - это схемы реализации продукции предприятия с использованием офшорных компаний. Как правило, эти схемы при их детальном изучении арбитражными судами и следственными органами весьма уязвимы.
Обычно все виды товаров и продукции, якобы закупаемые офшорными компаниями, в действительности не пересекают границу. Покупка, как это обычно оговаривается договорами, осуществляется на месте производства и лишь в последующем от имени офшорной компании продается, причем именно эта продажа сопровождается фактическим движением товаров. Существенная разница в цене продажи производителя и офшорной компании практически необъяснима. При многократно повторяющихся сделках такого рода возникает и другой вопрос: не заняты ли мысли руководства организации реализацией программы преднамеренного банкротства? А это уже может быть предметом возбуждения уголовного дела.
Другими словами, налоговую деятельность предприятия следует рассматривать значительно шире, чем это обычно принято.
Под налоговой деятельностью можно понимать:
- деятельность по контролю формирования и изменения объектов обложения по всем видам налогов;
- деятельность по стратегическому налоговому планированию;
- деятельность по текущему налоговому планированию;
- деятельность по оперативному налоговому планированию;
- деятельность по налоговому учету;
- деятельность по подготовке и сдаче налоговой отчетности;
- взаимоотношения с контролирующими органами в ходе текущей деятельности по сверке расчетов;
- взаимоотношения с налоговыми органами в ходе проведения различных проверок правильности исчисления и уплаты всех видов налогов;
- контроль соблюдения утвержденных графиков налоговых выплат;
- взаимоотношения с органами внутреннего контроля предприятия.

Налоговое планирование как функция управления

Как показывает мировая практика, при построении систем управления крупных организаций применяются системы финансового управления. Под финансовым управлением следует понимать управление с помощью финансовых инструментов. Это обусловлено тем, что около 80% всей поступающей на предприятие и исходящей информации имеет финансовый характер, то есть так или иначе связано с движением стоимости создаваемого продукта. Применяется еще одно словосочетание - управление финансами. При этом оба понятия часто рассматриваются как разная формулировка одного и того же управленческого процесса, хотя они имеют различную природу.
Финансовое управление характеризует процесс управления с точки зрения применяемых методов и средств управленческого воздействия на те или иные объекты управления, то есть с использованием специальных финансовых инструментов можно обеспечить управление производством, закупками, персоналом и т.п. При этом следует понимать, что, например, использование финансовых стимулов к работе путем введения в действие новой системы премирования или оплаты труда приводит к лучшему использованию трудовых ресурсов организации. Объектом воздействия являются трудовые ресурсы и эффективность их деятельности. Как правило, кадры находятся в ведении службы персонала и не являются объектом управления для финансовой службы компании.
Управление финансами охватывает вполне определенный объект - финансы организации. В данном случае все известные методы и средства управленческой деятельности применяются специально создаваемым субъектом управления - финансовой службой предприятия - для наиболее рациональной организации движения стоимостных потоков, которые в совокупности представляют собой процессы создания новой стоимости, формирования доходов и фондов, их последующего распределения и перераспределения.
При этом налоговая деятельность предприятия так или иначе присутствует и в процессах управления финансами, и в процессах финансового управления.
В рамках финансового управления налоговая деятельность может быть рассмотрена как деятельность с использованием финансовых, прежде всего налоговых инструментов для обеспечения наиболее эффективных результатов деятельности предприятия и его взаимоотношений с государством. С одной стороны, предприятие само выступает в роли объекта воздействия со стороны государства, так как налоговые инструменты используются государством для изъятия части создаваемого дохода, стимулирования отдельных отраслей и т.п. С другой стороны, предприятие становится субъектом использования налоговых инструментов в отношении своих собственных служб, подразделений, филиалов, сфер бизнеса и т.п.
В рамках управления финансами организации налоговая деятельность реализуется как процесс управления налогами, включая управление объектами налогообложения, процедурами исчисления и уплаты налогов.
Управление бизнесом означает, что перед его владельцем или управляющим стоит ряд проблем, правильность решения которых зависит от наличия достоверной, легко доступной информации.
Финансовое планирование и контроль следует рассматривать как часть единой системы управления бизнесом, которая включает определение стратегических целей, планирование и прогноз, составление бюджета, регистрацию данных, сравнение результатов хозяйственной деятельности с планом и осуществление контроля (рис. 1).

-------------------¬
------>¦ Прогноз +---------------¬
¦ L--------T---------- \¦/
----------------+-¬ ¦ -------------¬
¦Определение целей¦ ¦ -------+Планирование¦
L---------------T-- \¦/ ¦ L-----T-------
/¦\ ¦ ------------------¬ ¦ ¦
¦ L----->¦ Организация ¦<--- ¦
¦ ----------->¦ и координация ¦<---------¬ ¦
¦ ¦ L------------------ ¦ ¦
¦ ¦ /¦\ ¦ \¦/
------+----+--¬ ---------+--------¬ ------+------------¬
¦Регулирование¦<-------+Контроль и анализ¦<---+Сбор и регистрация¦
L-------------- L------------------ ¦ данных ¦
L-------------------

Рис. 1. Планирование как этап непрерывного цикла управления

Рассмотрим вопросы финансового и налогового планирования как его составной части более подробно.
Для бизнеса очень важно определить цели. Главной целью предприятия, как правило, является расширение масштаба бизнеса и извлечение прибыли.
Некоторые крупные предприятия и организации устанавливают цели, выражая их через коэффициенты, например, через сумму прибыли на одного работника, доход на собственные средства, прибыль по отношению к выручке от продаж и т.д. Можно также представить главную цель деятельности предприятия в виде ряда финансовых и маркетинговых задач, которые могут включать в себя: расширение рынка; увеличение продаж; увеличение прибыли; доход на инвестиции; повышение производительности и др.
Таким образом, на этом этапе фактически намечается значительный рост объектов налогообложения по всем основным видам налогов. При осуществлении ряда процедур можно определить динамику и перспективы налогового положения предприятия в каждом из планируемых периодов и на весь стратегический период в целом. Правильная организация работ позволяет спрогнозировать предстоящие налоговые выплаты и разработать политику в части их оптимизации в соответствии с действующим законодательством и тенденциями его развития.
Долгосрочные цели нужно преобразовать в совокупность краткосрочных текущих. Западные специалисты в области финансового управления отмечают восемь ключевых областей, в которых необходимо установить цели и измерять их достижение:
- положение на рынке;
- инновации;
- производительность;
- материальные и финансовые ресурсы;
- прибыльность;
- результаты управления и их улучшение;
- кадры;
- ответственность перед обществом.
С точки зрения налоговой деятельности определение перспектив положения на рынке существенно влияет на динамику оборота предприятия и, соответственно, становится объектом изучения.
Инновационная деятельность и повышение производительности в результате ее осуществления практически увеличивают долю добавленной стоимости в создаваемом продукте, что, разумеется, сказывается на общей доходности и перспективах уплаты налога на прибыль.
Объемы привлекаемых материальных ресурсов и их движение, организация закупок и оборачиваемость складских запасов прямо сказываются на динамике остатков в запасах и влияют на исчисление налога на имущество.
Проводимая кадровая политика и политика в отношении интересов государства и общества прямо влияют на объемы социальных расходов и налоговых выплат.
Таким образом, вся совокупность деятельности на этапе постановки стратегических и текущих целей предприятия должна быть непосредственно выражена в налоговых последствиях их реализации (рис. 2).

----------------------------¬
¦ Стратегические цели ¦
L--------------T-------------
¦
\¦/
----------------------------¬
¦Текущие цели (экономические¦
¦ и неэкономические) ¦
L--------------T-------------
¦
\¦/
------------¬
---------+ План +-------¬
¦ L------------ ¦
¦ ¦
\¦/ \¦/
---------------------------¬ ------------------------¬
¦План по видам деятельности¦ ¦ Контроль ¦
L---------------------------<- - - - - - L------------------------

Рис. 2. Реализация стратегических целей

Текущие планы финансово-хозяйственной деятельности предприятия должны сопровождаться комплектом налоговых расчетов и планом предстоящих налоговых выплат.
Следует отметить, что в процессе управления немаловажную роль играет процесс сбора информации и регистрации данных. Эту функцию на предприятии выполняет система учета: бухгалтерского, производственного и управленческого. В силу ряда заблуждений система налогового учета не только не создается, но различным образом подменяется суррогатами бухгалтерского учета. Безусловно, бухгалтерский учет является непосредственной информационной базой налогового учета, но не может заменить его. И попытки приравнять формулы бухгалтерского и налогового учета не представляются перспективными.
Более того, в силу тенденции перехода к учету по международным стандартам и последовательного изменения принципов формирования бухгалтерской отчетности существующие различия будут еще более увеличиваться. Поэтому пора задуматься о том, что налоговый учет - совершенно самостоятельная сфера учетной работы, практически не связанная с деятельностью в области бухгалтерского учета. Кроме того, налоговый учет имеет значение в отношениях между организацией и государством в лице уполномоченных органов управления. В отношениях с остальными пользователями отчетности организации налоговый учет играет косвенную роль: определяет уровень ответственности организации перед государством и, следовательно, уровень ее надежности в партнерских отношениях. Ясно, что ни один из инвесторов не захочет иметь дело с организацией, каким бы перспективным не представлялось предлагаемое направление вложений, если оно имеет серьезные проблемы в отношениях с государством в части исполнения налоговых обязательств.
Общепринято, что современное налоговое законодательство не позволяет сделать бухгалтерский учет простым и доступным для анализа, и он не может служить подспорьем для руководителя крупного предприятия в принятии управленческих решений. В то же время нет необходимости иметь "два в одном", и в организационном плане следует просто отделить бухгалтерскую деятельность от налоговой. Более того, назрела необходимость выделения подсистем производственного и управленческого учета. Как правило, считается, что управленческий учет - это и есть производственный учет. Смешение понятий приводит к смешению задач и неисполнению функций.
Налоговая политика и налоговый учет, хотя и являются существенной частью учетной политики и учетной деятельности организации, но не описывают всего многообразия и специфики учета и регистрации всех фактов, совершаемых в процессе обычной финансово-хозяйственной деятельности. Эта специфика описывается двумя самостоятельными разделами: политикой в области производственного и управленческого учета.
Производственный учет описывает те факты и обстоятельства хозяйственной жизни предприятия, которые прямо связаны с его деятельностью, занимаемым положением на рынке, отраслевой характеристикой бизнеса, особенностями применяемых при производстве продукции (работ, услуг) техники и технологий, требованиями к качеству продукции и услуг и другими факторами.
Данные производственного учета являются источником информации для формирования налоговой политики. Для исчисления налогов необходимо знать: правила учета запасов и затрат на их приобретение (включая доставку) и хранение; порядок документирования передачи материалов в производство; применение методов полуфабрикатного учета и методов нормативного учета затрат; правила и процедуры оценки незавершенного производства, а также списание брака и оформление затрат на брак в производстве, недостачи и порчи ценностей (прежде всего готовой продукции) и др. При осуществлении производственного учета также необходимо включать описание процедур и документов по учету вспомогательных производств всех видов.
Управленческий учет, в свою очередь, представляет собой систему сбора и регистрации всех данных, необходимых для принятия управленческих решений. Причем совокупность информации управленческого учета гораздо шире, так как она не ограничивается одной сферой: финансовой, производственной или, скажем, логистикой. Более того, она не связана рамками обязанности регистрации только свершившихся фактов хозяйственной деятельности организации. Напротив, она непосредственно включает в себя информацию прогнозного и перспективного характера, расчеты различных вариантов ситуативных планов и т.п.
Вместе с тем политика в области управленческого учета предопределяет порядок планирования деятельности предприятия, принятия решений, применяемые формы и порядок документооборота и др. Это существенно для решения вопроса об отнесении к числу затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, представительских расходов, расходов на рекламу, командировки и других расходов.
Таким образом, наличие развитой структуры производственного и управленческого учета на предприятии предопределяет его возможности в области налоговой деятельности и фактически становится условием ее реализации.
Современные программные продукты предлагают существенные возможности для учета и анализа, но их, как правило, недостаточно, а в связи с проблемами самого бухгалтерского учета использование программных продуктов для управления предприятием ограничено.
Как известно, руководителю постоянно приходится принимать решения и делать выбор между несколькими альтернативными вариантами. Руководитель может принимать подобные решения с большей уверенностью, если у него "под рукой" данные управленческого учета, которые могут касаться не только финансовых вопросов. Поэтому современные теории менеджмента значительное внимание уделяют вопросу постановки управленческого учета на предприятии.
При этом учет может рассматриваться не только как самостоятельный элемент системы управления предприятием, но и как информационная база финансового и управленческого контроля.
Финансовый контроль как основа управленческого контроля широко используется многими фирмами.
Контроль выступает одним из главных инструментов выработки политики и принятия решений, обеспечивающих нормальное функционирование организации и достижение ею намеченных целей как в долгосрочной перспективе, так и в вопросах оперативного руководства.
К функциям контроля относятся: сбор, обработка и анализ информации о фактических результатах хозяйственной деятельности всех подразделений фирмы; сравнение их с плановыми показателями, выявление и анализ причин отклонений; разработка мероприятий, необходимых для достижения намеченных целей.
Важной функцией контроля является разработка стандартной системы отчетности, проверка этой отчетности и ее анализ по результатам хозяйственной деятельности фирмы в целом и каждого отдельного подразделения. Поэтому осуществление функции контроля опирается в первую очередь на организацию системы учета и отчетности, включающей финансовые и производственные показатели деятельности, и проведение их анализа.
Еще более важной представляется реализация этих задач с точки зрения контроля налоговой отчетности. Однако фактически эти функции на предприятиях не исполняются. Налоговая отчетность составляется специалистами бухгалтерских служб и редко подвергается последующей проверке со стороны службы внутреннего аудита. В то же время внешний аудит проводит подтверждение и проверку достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, причем налоговые данные подвергаются проверке не более чем как часть обязательств предприятия, отраженных в соответствующих статьях пассивов баланса.
Финансовый контроль осуществляется путем получения от каждого хозяйственного подразделения финансовой отчетности по важнейшим экономическим показателям деятельности по стандартным формам, идентичным для всех служб, отделов и подразделений организации. Число позиций и сроки представления отчетности могут быть различны. При этом в центре внимания находятся такие показатели, как уровень прибыли, издержки и их отношение к чистым продажам, эффективность капиталовложений, обеспеченность собственными средствами, финансовое состояние (платежеспособность и ликвидность) и др. Анализ этих показателей осуществляется по каждому подразделению и по предприятию в целом.
Напряженный финансовый контроль позволяет осуществлять:
- мониторинг результатов хозяйственной деятельности и их сравнение с планом;
- максимизацию прибыльности;
- оценку платежеспособности;
- наблюдение за ликвидностью.
Причинами недостаточного финансового контроля главным образом являются:
- отсутствие ясных целей бизнеса;
- недостаток основной информации, необходимой для успешного управления бизнесом;
- неправильная оценка потребностей бизнеса в наличности и иных ресурсах для данного вида деятельности;
- склонность считать, что плохие результаты происходят от неблагоприятных экономических условий, тяжелого налогового бремени или даже невезения.
Таким образом, рассматривая налоговую деятельность вообще и налоговое планирование в частности как функцию управления, можно представить основные направления налогового планирования на каждом этапе управленческого цикла (см. таблицу).

Этап цикла
управления Направление налогового планирования Прогнозирование Расчеты и оценка налоговых последствий
расширения масштабов бизнеса и изменения его
характера Расчеты и оценка налоговых последствий
реализации инвестиционных планов и программ Построение налоговой модели предприятия Оценка тенденций развития налогового
законодательства и их влияния на налоговые
платежи предприятия Планирование Выбор схемы налогообложения Разработка налоговой политики Разработка налогового плана по всей совокупности
объектов налогообложения Разработка графика налоговых платежей Организация и

<< Пред. стр. 244 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу