ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 245

координация Уточнение схемы налогообложения в связи
с внесением изменений в действующее налоговое
законодательство Внесение корректировок в налоговую политику
предприятия Разработка оперативных налоговых планов
(поквартально) и корректировка годовых и
оперативных планов в связи с изменением
динамики объектов обложения и/или налоговой
политики предприятия Разработка оперативных графиков налоговых
выплат Организация и координация деятельности всех
служб предприятия и принятие решений,
существенно влияющих на формирование объектов
налогообложения Сбор и
регистрация
данных Разработка модели налогового учета предприятия Формирование информационной модели налогового
учета и документооборота, связанного с движением
и изменением объектов налогового учета Разработка процедур формирования налоговой
отчетности предприятия Разработка форм и методики заполнения налоговых
регистров Контроль Планирование мероприятий контроля налоговой
отчетности предприятия Проверка планируемых и фактических налоговых
выплат Контроль соблюдения графика налоговых выплат Контроль исполнения обязанностей специалистами
налоговой службы и иных служб, связанных с
реализацией задач налоговой деятельности Контроль своевременности представления
информации, необходимой для реализации налоговой
службой предприятия поставленных перед ней задач Анализ Выполнение аналитических расчетов и выявление
факторов, влияющих на показатели налоговой
отчетности предприятия Выявление причин расхождений между плановыми и
фактическими объемами налоговых выплат Анализ причин несоблюдения графиков налоговых
выплат Анализ причин невыполнения задач налоговой
службы Анализ причин отклонений от установленного
графика представления информации и документов Регулирование Устранение причин расхождений или ошибок в
данных налоговой отчетности Устранение причин отклонений от планов,
корректировка плановых расчетов Устранение причин отклонений от установленного
графика выплат, ликвидация недоимок по налогам и
причин неплатежей Работа с персоналом налоговой службы предприятия
для обеспечения эффективности налоговой
деятельности Уточнение графиков представления документов и
информации, принятие мер воздействия при
выявлении фактов халатности и недобросовестности
работников предприятия
Объект управления.
Организация работы налоговой службы предприятия

Налоговое планирование как функция управления включает вопросы об объекте управления, применяемых методах управления и др. Если рассматривать вопрос об объектах налогового планирования более детально, то следует это делать в рамках вопроса об объектах планирования вообще (рис. 3).

---------------------¬
¦Объекты планирования¦
L---------T-----------
-----------------T---------+-------T------------------¬
\¦/ \¦/ \¦/ \¦/
--------¬ --------------¬ -------¬ -------------¬
¦Ресурсы¦ ¦Обязательства¦ ¦Активы¦ ¦Деятельность¦
LT------- L------T------- L-----T- L--T--------T-
¦ ¦ ¦ \¦/ ¦
¦ ------------¬ ¦ ¦ ----------------¬¦
L->¦Собственные¦ ¦ ----------¬ ¦ ¦ Деятельность, ¦¦
¦ источники ¦ L---->¦Налоговые¦ ¦ ¦ влияющая ¦¦
L--T--------- ¦ выплаты ¦ ¦ ¦на формирование¦¦
¦ L---------- ¦ ¦ объектов ¦¦
¦ ¦ ¦налогообложения¦¦
¦ ---------------¬ \¦/ L-------T--------¦
¦ ¦ Выручка ¦ ----------------¬ ¦ ¦
L-->¦от реализации,¦ ¦ Объекты ¦ \¦/ \¦/
¦ прибыль ¦ ¦налогообложения¦ -------------¬
L--------------- L---------------- ¦ Налоговая ¦
¦деятельность¦
L-------------

Рис. 3. Объекты планирования

Важно отметить, что объектом налогового планирования должны быть не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование.
Поэтому объекты налогового планирования на предприятии можно рассматривать как две самостоятельные группы:
- объекты налогового планирования в виде объектов налогообложения (с выделением соответствующих групп объектов);
- объекты налогового планирования в виде процессов управленческой деятельности, направленной или влияющей на формирование и/или изменение объектов налогообложения, а также процессов деятельности в области управления налогами (налоговой деятельности).
Однако такой подход не вполне корректен, поскольку исключает из числа объектов планирования налоговую деятельность государства, которое, в свою очередь, является субъектом налоговой деятельности. Так как указанный объект не возникает и не может возникать в пределах деятельности предприятия, его следует выделить в самостоятельную группу объектов налогового планирования.
Организация налоговой деятельности и выполнение работ по налоговому планированию невозможны без организации соответствующей службы или подразделения. Службы налогового планирования и налогового учета могут существовать отдельно как два самостоятельных подразделения, но представляется, что правильнее создавать единую налоговую службу предприятия, поставив во главе такой службы начальника, наделенного правами заместителя руководителя предприятия. Примерная структура налоговой службы предприятия представлена на рис. 4.

---------------------------¬
¦Начальник налоговой службы¦
L------------T--------------
-----------------T-------+--------T---------------¬
\¦/ \¦/ \¦/ \¦/
-------------¬ ------------------¬ -----------¬ -----------------¬
¦ Отдел ¦ ¦ Отдел налогового¦ ¦ Отдел ¦ ¦Отдел налогового¦
¦ организации¦ ¦ планирования ¦ ¦налогового¦ ¦ контроля ¦
¦ налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦
¦деятельности¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------- L------------------ L----------- L-----------------

Рис. 4. Структура налоговой службы предприятия

Отдел организации налоговой деятельности фактически должен выполнять функции подразделения налоговой службы, на которое возложено планирование налоговой деятельности предприятия в целом и самой налоговой службы в частности.

Е.Н.Замирович
Президент
ООО Консультационно-аудиторская фирма
"Замирович и Ко"
Подписано в печать
23.01.2004

Название документа
Статья: Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм Налогового кодекса
Источник опубликования
"Налоговое планирование"
N 1
2004
Текст документа

"Налоговое планирование", N 1, 2004

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
НА ОСНОВЕ НОРМ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Налоговое планирование и собственно управление налоговыми выплатами, как правило, является трудоемкой процедурой, которая базируется на доскональном изучении значительного комплекса нормативных актов, регулирующих деятельность в избранной сфере. Достаточно часто в поисках оптимальной методики управления своими выплатами налогоплательщики незаслуженно обделяют вниманием нормы законодательства о налогах и сборах, устанавливающие общие принципы и основы налогообложения в Российской Федерации. Тем не менее даже в общей части Налогового кодекса РФ предусмотрено несколько абсолютно легальных способов управления налоговыми выплатами.
Право на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент) предоставлено налогоплательщикам в пп.3, 4 п.1 ст.21 НК РФ. В силу нормы п.3 ст.21 возможность использовать это право получают плательщики сборов, а на основании п.2 ст.24 НК РФ - и налоговые агенты.
Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком, плательщиком сборов (а также налоговым агентом) собственными выплатами налогового характера, в частности:
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Изменение срока уплаты налога, сбора, пени - это перенос установленного срока уплаты налога, сбора, пени на более поздний срок. Изменение срока уплаты не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога, сбора, пени.
Правила изменения срока уплаты налога урегулированы преимущественно нормами гл.9 НК РФ и в равной степени применяются при изменении сроков уплаты сборов или пеней (если иное прямо не предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах).
Изменение срока уплаты налога, сбора, пени производится на основании решения соответствующего компетентного органа (см. таблицу).

Органы, уполномоченные принимать решения
об изменении срока уплаты налога и сбора

Орган, принимающий
решение об изменении
срока уплаты Вид налога (сбора) Нормативное
основание - НК РФ Государственный
таможенный
комитет РФ или
уполномоченные
им таможенные
органы Налоги и сборы,
подлежащие уплате
в связи
с перемещением
товаров через
таможенную границу
Российской Федерации Подпункт 3 п.1 ст.63 Уполномоченные
органы,
осуществляющие
контроль за уплатой
государственной
пошлины Государственная
пошлина Подпункт 4 п.1 ст.63 Органы
соответствующих
внебюджетных фондов Налоги и сборы,
поступающие
во внебюджетные фонды Подпункт 5 п.1 ст.63 Министерство
финансов РФ Федеральные налоги и
сборы, поступающие в
бюджеты разного
уровня (в части сумм,
поступающих в
федеральный бюджет) Пункт 2 ст.63 Иные федеральные
налоги и сборы Подпункт 1 п.1 ст.63 Финансовый орган
субъекта
Российской Федерации Федеральные налоги и
сборы, поступающие в
бюджеты разного
уровня (в части
сумм, поступающих в
бюджет субъекта
Российской Федерации) Пункт 2 ст.63,
п.1 ст.66 Региональные налоги и
сборы, поступающие в
бюджеты разного
уровня (в части сумм,
поступающих в бюджет
субъекта Российской
Федерации) Пункт 3 ст.63 Иные региональные
налоги и сборы Подпункт 2 п.1 ст.63 Финансовый орган
муниципального
образования Федеральные налоги
и сборы, поступающие
в бюджеты разного
уровня (в части сумм,
поступающих в местный
бюджет) Пункт 2 ст.63 Региональные налоги и
сборы, поступающие в
бюджеты разного
уровня (в части сумм,
поступающих в местный
бюджет) Пункт 3 ст.63 Иные местные налоги и
сборы Подпункт 2 п.1 ст.63
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности), если иное не предусмотрено в Налоговом кодексе.
Решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене в случаях, если установлено, что в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее - заинтересованное лицо):
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;
- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению;
- имеются достаточные основания полагать, что это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Налоговым кодексом предусмотрено, что решение об изменении сроков уплаты налога может быть принято только при наличии соответствующего материального обеспечения, гарантирующего, что налогоплательщик по истечении предоставленного ему дополнительного срока будет в состоянии исполнить обязанность по уплате налогового платежа.
Мерами обеспечения для принятия решения об изменении сроков уплаты налога (сбора, пени) являются залог имущества и поручительство.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах:
- отсрочки;
- рассрочки;
- налогового кредита;
- инвестиционного налогового кредита.
В случае отмены вынесенного решения об изменении срока уплаты налога письменно в трехдневный срок должны быть уведомлены заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.
Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Решение об изменении срока уплаты налога, принятое в любой из установленных форм, прекращается:
- по истечении срока действия соответствующего решения или договора (п.1 ст.68 НК РФ);
- досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока (п.2 ст.68 НК РФ).
Для каждой формы изменения срока уплаты налога могут быть предусмотрены дополнительные основания ее прекращения.

Порядок и условия предоставления отсрочки
или рассрочки по уплате налога и сбора

Отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) - изменение при наличии установленных оснований срока уплаты налога (сбора) на определенный срок с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу по одному или нескольким налогам при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ);
- оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В силу п.12 ст.64 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов.
Для получения отсрочки или рассрочки в соответствующий уполномоченный орган (см. таблицу) подается заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. В нем должны быть указаны, а в приложении к нему - документально подтверждены основания для предоставления отсрочки или рассрочки.
По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом дополнительно представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
На период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.
В течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица уполномоченный орган должен принять одно из следующих решений:
- о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;
- об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога, если основанием необходимости такого изменения стало причинение лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержки финансирования. Такой отказ не может быть произведен в пределах сумм:
- причиненного заинтересованному лицу ущерба;
- недофинансирования;
- неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Если такое решение было принято в отношении заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки в связи с причинением лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержки финансирования, в решении должны быть приведены имеющие место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание:
- на сумму задолженности;
- налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;
- сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;
- в соответствующих случаях на документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев.
За исключением отсрочки или рассрочки по уплате налога, предоставленной в связи с причинением лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержкой финансирования, во всех остальных случаях при предоставлении отсрочки или рассрочки на сумму задолженности начисляются проценты. Размер процентов рассчитывается исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Иной порядок начисления процентов на сумму задолженности может быть предусмотрен в таможенном законодательстве в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Если срок уплаты налога предшествует дню вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по его уплате, то в сумму задолженности включаются все причитающиеся пени за время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения.
При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога она может быть прекращена досрочно - по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В процессе получения отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) заинтересованное лицо обязано представить налоговому органу по месту своего учета следующие документы:
- копию заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога - в десятидневный срок (п.5 ст.64 НК РФ);
- копию решения о временном приостановлении уплаты суммы задолженности - в пятидневный срок со дня принятия решения (п.6 ст.64).
Уполномоченный орган направляет заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица:
- копию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении - в трехдневный срок со дня принятия решения (п.10 ст.64);
- извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке - не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения (п.3 ст.68).

Порядок и условия предоставления налогового кредита

Налоговый кредит - это изменение при наличии установленных оснований срока уплаты налога. Он может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.
Порядок подачи и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие аналогичны соответствующим процедурам при получении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите. Последний должен быть заключен в течение семи дней после принятия решения о предоставлении налогового кредита.
В договоре о налоговом кредите указывают:
- сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит);
- срок действия договора;
- размер начисляемых на сумму задолженности процентов;
- порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов;
- перечень документов об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство,
- ответственность сторон.
Налоговый кредит может предусматривать изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года.