<< Пред.           стр. 249 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Таким образом, оплата организацией по договору долевого содержания одного места в детском дошкольном учреждении для ребенка своего работника учитывается при определении налоговой базы по единому социальному налогу.
  При этом необходимо помнить, что у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования), вышеуказанные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом при следующем условии. У налогоплательщиков-организаций в соответствии с п.3 ст.236 Кодекса такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
 
  Вопрос: Облагается ли ЕСН стоимость возмещения доли в ООО, если один из учредителей-граждан хочет покинуть фирму?
 
  Ответ: Если один из учредителей-граждан хочет покинуть фирму, она должна возместить ему стоимость его доли.
  ЕСН со стоимости доли, выплачиваемой учредителю, платить не надо. Как это сделать, разъяснил Минфин в Письме от 23 января 2003 г. N 16-00-14/19.
 
  Вопрос: Фирма по итогам работы за 2003 г. решила выплатить дивиденды. Нужно ли с их суммы заплатить ЕСН?
 
  Ответ: Нет, единый социальный налог на дивиденды начислять не нужно. Дело в том, что дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.1 ст.270 НК). А в п.3 ст.236 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не начисляют на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
 
  Вопрос: Подлежит ли включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц выплата среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы? Облагается ли данная выплата единым социальным налогом?
 
  Ответ: Согласно ст.217 НК РФ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, включая возмещение командировочных расходов, налогом на доходы физических лиц не облагаются (в пределах установленных законодательством норм).
  Положением о порядке проведения военных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1993 г. N 605 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.02.1999 N 223, от 21.12.2000 N 999, от 08.08.2003 N 475), предусмотрена выплата указанной категории граждан среднего заработка, а также командировочных расходов за время нахождения в пути.
  Выплата заработной платы по месту основной работы не может быть отнесена к компенсационным выплатам, поэтому подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
  Налогообложению не подлежат командировочные расходы, оплаченные организациями на основании выдаваемых военными комиссариатами справок о фактическом времени пребывания на военных сборах. Они подпадают под понятие компенсационных выплат, производимых лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
  В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  Согласно абз.2 п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты. При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 (с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2003), выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.
  В соответствии со ст.6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (с изменениями и дополнениями) граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб.
  Пунктом 6 ст.255 НК РФ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, включена в перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
  Следовательно, суммы среднего заработка, сохраняемого работникам на время призыва на военные сборы, подлежат обложению ЕСН, если эти выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
 
  Вопрос: Начисляется ли ЕСН на стоимость путевок, оплаченных организацией за работника и члена его семьи?
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Сюда относятся коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
  Согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Кроме того, Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ) с 2002 г. из объекта налогообложения исключены выплаты материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, которые не связаны с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера.
  Таким образом, обложению ЕСН подлежит только стоимость путевки, оплаченной за работника, если ее стоимость отнесена организацией-работодателем к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Что касается стоимости путевки, оплаченной за члена семьи работника, то она не подлежит обложению ЕСН, так как с 2002 г. не являются объектом обложения ЕСН выплаты, производимые в пользу "третьих" лиц.
  Возможно, часть стоимости путевки для работника была оплачена за счет средств Фонда социального страхования. Эта сумма (компенсация из средств Фонда) не подлежит обложению ЕСН.
 
  Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты физическим лицам, работающим по контракту за рубежом, если такие выплаты производятся в иностранной валюте?
 
  Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.
  Таким образом, суммы выплат физическим лицам, работающим по контракту за рубежом, не подлежат обложению ЕСН в том случае, если такие выплаты производятся в иностранной валюте за счет средств организаций, финансируемых из федерального бюджета. Если финансирование выплат работникам, состоящим в штате организации и направленным на работу по контракту за границу, производится не из средств федерального бюджета, ЕСН должен начисляться в общеустановленном порядке.
 
  Вопрос: Мы заключили договор возмездного оказания услуг с юристом. По этому договору мы должны выплатить ему вознаграждение. Облагается ли оно ЕСН?
 
  Ответ: В этой ситуации возможны три варианта.
  1. Вознаграждение уменьшает налогооблагаемую прибыль. В этом случае вам придется заплатить с суммы вознаграждения ЕСН. Однако ту часть налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования, начислять не нужно. Об этом сказано в п.3 ст.238 Налогового кодекса. Например, фирма платит ЕСН по максимальной ставке 35,6 процента. Тогда с выплат по договорам гражданско-правового характера фирма заплатит налог по ставке 31,6 процента (35,6% - 4%).
  2. Вознаграждение по гражданско-правовому договору налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Тогда единый социальный налог начислять не нужно. Это следует из п.3 ст.236 НК РФ.
  3. Юрист, с которым вы заключили договор, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В этой ситуации ЕСН также платить не придется. Дело в том, что ПБОЮЛ сам должен уплачивать ЕСН со своих доходов (п.2 ст.236 НК РФ).
 
  Вопрос: Просим разъяснить, возникает ли объект обложения единым социальным налогом (ЕСН) в случае, если организация уплатила взнос в негосударственный пенсионный фонд за работников и неработающих пенсионеров - ветеранов организации. Облагаются ли ЕСН и в каком порядке пенсионные взносы предприятия за работников, превышающие установленный гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации лимит 12 процентов?
  По условиям договора организация должна перечислить пенсионные взносы за своих работников на солидарный счет фонда, не предполагающий персонификации получателей пенсии.
 
  Ответ: Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением случаев, указанных в п.3 указанной статьи). При этом налогообложению не подлежат суммы, указанные в ст.238 НК РФ.
  Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения ЕСН в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз.7 п.16 ст.255 НК РФ). То есть взносы, превышающие установленный гл.25 НК РФ лимит 12 процентов, не признаются объектом налогообложения ЕСН (основание - п.3 ст.236 НК РФ) в случае, если у налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (абз.7 п.26 ст.255 НК РФ).
 
  Вопрос: В 2003 г. организацией получена чистая прибыль, которую в 2004 г. учредители организации намерены получить в виде дивидендов. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и налога на доходы физических лиц?
 
  Ответ: Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не подлежат обложению ЕСН при следующем условии. У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Согласно п.1 ст.43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
  На основании вышеизложенного выплаты дивидендов учредителям осуществляются в рамках отношений общества и его учредителя, а не работодателя и работника.
  Таким образом, выплата дивидендов учредителям организации не входит в число объектов обложения ЕСН.
 
  Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты, производимые частному предпринимателю по договору аренды транспортного средства с экипажем?
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
  В данном случае по указанному договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору не только транспортное средство за плату во временное владение и пользование. Он также оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст.632 ГК РФ).
  Таким образом, по договору аренды транспортного средства с экипажем начисление и уплата единого социального налога производится с выплат в пользу членов экипажа за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства.
 
  Вопрос: Киностудия покупает у физического лица сценарий фильма по договору купли-продажи. В договоре оговорено, что все права на использование данного сценария переходят к киностудии. Подпадает ли указанный договор под действие абз.3 п.1 ст.236 НК РФ, то есть можно ли не облагать ЕСН суммы, полученные автором, как выплаты, связанные с переходом права собственности на имущество? Если доход по этому договору является объектом обложения ЕСН, то с какой суммы начислять ЕСН: с полной суммы, полученной автором, или за минусом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц?
 
  Ответ: Статьей 7 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) литературные произведения относятся к объектам авторского права. Авторское право распространяется на литературные произведения, являющиеся результатом творческой деятельности автора. Они могут быть обнародованы или не обнародованы, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право на литературные произведения возникает в силу его создания. Для признания и осуществления авторского права на произведения не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.
  Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона N 5351-1 определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произведения.
  Статьей 30 Закона N 5351-1 установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26 Закона N 5351-1. Передача имущественных прав может осуществляться как на основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора о передаче неисключительных прав. Определения таких договоров приведены в ст.30 Закона N 5351-1.
  Согласно ст.31 Закона N 5351-1 авторский договор должен предусматривать:
  - способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);
  - срок и территорию, на которые передается право;
  - размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты;
  - другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
  Договор, заключенный между киностудией и автором сценария, полностью соответствует условиям авторского договора по передаче исключительных прав, установленным ст.31 Закона N 5351-1 (автор передает исключительные права на использование сценария).
  Согласно п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным налогом.
  При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским договорам имеет следующую специфику:
  - на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п.3 ст.238 Кодекса ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется;
  - сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со ст.210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.3 ст.221 Кодекса (так указано в п.5 ст.237 НК РФ).
  Таким образом, в рассматриваемом случае вознаграждением по авторскому договору является сумма, начисленная киностудией автору сценария, а налоговая база для исчисления ЕСН формируется за минусом расходов (которые автор может документально подтвердить) или профессиональных налоговых вычетов.
  В связи с тем что выплаты и вознаграждения по авторским договорам определены п.1 ст.236 Кодекса как объект обложения ЕСН особой строкой, положения последнего абзаца этого же пункта к ним применяться не могут. То есть по авторскому договору организации придется начислить и выплатить ЕСН независимо от того, будет ли она учитывать выплаченное вознаграждение при расчете налога на прибыль или нет. Такие же разъяснения даны в Письме УМНС России по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30114.
 
  Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом стоимость подарков и сувениров, распространяемых организацией в ходе рекламных акций лицам, не являющимся работниками этой организации?
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
  Следовательно, организация как работодатель, безусловно, является плательщиком ЕСН в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг.
  Однако она не является плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации и не связаны с организацией договорными отношениями. Поэтому стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, не включается в объект налогообложения для исчисления ЕСН на основании положений ст.236 НК РФ.
 
  Вопрос: Организация имеет в своем составе охранное подразделение. Облагаются ли ЕСН суммы оплаты, произведенные в оплату за работника:
  - получения права на ношение оружия;
  - лицензии на охранную деятельность;
  - проведения учебных стрельбищ?
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
  Суммы, оплаченные за получение права на ношение оружия и лицензии на охранную деятельность, а также за проведение учебных стрельбищ, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН, так как организация производит оплату этих расходов в производственных целях и они не являются выплатами в пользу работника.
 
  Вопрос: По итогам работы за 2002 г. у организации выявлен убыток, за I квартал и I полугодие 2003 г. также образовался убыток. В соответствии с трудовым договором и положением о премировании, действующим в организации, отдельным сотрудникам выплачивалась премия за счет прибыли. В I и II кварталах 2003 г. ЕСН на данные выплаты не начислялся. Следует ли его начислять на эти выплаты? Имеем ли мы право выплачивать премии, если у организации выявлены убытки?
 
  Ответ: Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральному закону от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер чистой прибыли утверждает компетентный орган (общее собрание акционеров в акционерном обществе, собрание участников (учредителей) в обществе с ограниченной ответственностью). Этот орган осуществляет распределение прибыли в соответствующих размерах для выплаты дивидендов (доходов, доли), в резервный капитал (фонд) организации, на покрытие убытков прошлых лет. Распределение прибыли на другие цели действующим законодательством не предусмотрено.
  Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора, заключаемого работодателем с работником. Системы премирования вводятся для усиления материальной заинтересованности работников в повышении качества работы и производительности труда. В положении о премировании, которое разрабатывается организацией самостоятельно, должны быть определены:
  - общие положения, устанавливающие, на выполнение каких конкретных задач нацелены система премирования и круг премируемых за производственные результаты лиц;
  - показатели премирования;
  - условия премирования;
  - сроки выплаты премий;
  - порядок начисления, утверждения и выплаты премий и др.
  В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, все виды премирования и материального поощрения персонала относятся к расходам по оплате труда и должны включаться в себестоимость продукции.
  Если указанные выплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, они также включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль согласно ст.255 НК РФ.
  Следовательно, выплата премий, начисляемых организацией в пользу сотрудников на основании трудовых договоров и положения о премировании, является объектом обложения ЕСН в силу п.1 ст.236 НК РФ.
  В данном случае такие премии должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН еще и потому, что такая организация не имела права начислять какие-либо выплаты за счет чистой прибыли, которой у нее не было. Кроме того, на все выплаты из чистой прибыли следует получить письменное согласие всех собственников организации, то есть иметь такое решение акционеров (выписку из протокола общего собрания акционеров).
 
  Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством, и если да, то с какой суммы?
 
  Ответ: Статьей 166 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) установлено, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
  Статьями 167 - 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя по возмещению работнику расходов, связанных со служебной командировкой. Порядок и размеры возмещения таких расходов должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом руководителя).
  Налогообложение ЕСН должно при этом регламентироваться следующим образом.
  На основании п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.
  Согласно п.3 ст.236 Кодекса, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями гл.25 Кодекса.
  При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  То есть выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.236 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН при следующем условии. Они должны быть отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть к расходам, поименованным в ст.270 гл.25 НК РФ
  Следовательно, если расходы на служебную командировку своих сотрудников относятся у организации к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль по ст.270 Кодекса, то на основании п.3 ст.236 НК РФ сумма таких расходов не будет признаваться объектом обложения ЕСН.
  Затраты, связанные с командировками сотрудников, отнесенные на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (по ст.264 гл.25 НК РФ), признаются объектом обложения ЕСН.
  Из данного объекта не будут подлежать обложению ЕСН только суммы расходов, соответствующие нормам ст.238 НК РФ.
  Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды возмещения расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, установленные законодательством Российской Федерации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе суточные, расходы по найму жилья.
  Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденным Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы возмещения командировочных расходов определяются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828). По бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 с учетом Приказов Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н и от 9 ноября 2001 г. N 91н. Нормы суточных расходов установлены указанными нормативными актами в размере 100 руб. в сутки.
  С учетом изложенного для организаций всех форм собственности суточные в пределах 100 руб. в сутки не должны облагаться ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.
  Сверхнормативные суточные, отнесенные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, согласно п.3 ст.236 Кодекса, объектом обложения ЕСН не являются.
 
  Вопрос: Облагается ли ЕСН дополнительный отпуск участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС продолжительностью 14 календарных дней согласно Закону Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1?
 
  Ответ: На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем и иным повреждением здоровья.
  Предоставление в соответствии со ст.14 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" указанной категории граждан дополнительного оплачиваемого отпуска в размере 14 дней по определению (ст.15 данного Закона) является льготой, а не компенсационной выплатой.
  Таким образом, на суммы оплаты таких отпусков ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
 
  Вопрос: Просим дать толкование порядку применения положений гл.24 НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" по вопросу командировочных расходов. Все расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, по правилам бухучета включаются в затраты предприятия.
  Для целей налогообложения сверхнормативная часть командировочных расходов корректируется при исчислении налога на прибыль.
  В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ не являются объектом налогообложения единого социального налога все выплаты, производимые за счет прибыли.
  Просим дать разъяснение, подлежат ли включению в объект обложения ЕСН командировочные расходы сверх установленных норм.
 
  Ответ: В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
  Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. При этом суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу, не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно ст.255 НК РФ.
  Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
  Поэтому на основании п.4 ст.236 Кодекса указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом.
 
  Вопрос: На нашем предприятии предоставляется бесплатное питание всем работникам.
  Начисление дохода производится проводкой:
  Дебет 91 Кредит 70.
  По совокупности с начисленной заработной платой этот доход облагается налогом на доходы физических лиц. Удержание начисленного дохода происходит на основании данных (счетов-фактур), поданных питающей организацией проводкой:
  Дебет 70 Кредит 76.
  Следует ли облагать ЕСН данный доход работников?
 
  Ответ: Согласно ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
  В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
  Так как услуги по питанию оказываются организацией своим сотрудникам безвозмездно, то в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, в бухгалтерском учете они отражаются в составе внереализационных расходов.
  Такие затраты не являются экономически обоснованными и, следовательно, в налоговом учете не отражаются. Поэтому затраты на бесплатное питание сотрудников не являются объектом налогообложения по ЕСН.
 
  Вопрос: Организация планирует совершить сделку по продаже компьютерной сети своему сотруднику. Просьба разъяснить, возникает ли в данном случае объект обложения ЕСН.
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
  Учитывая изложенное, в случае, если фирма в соответствии с договором купли-продажи продает компьютерную сеть своему сотруднику, то объекта налогообложения единым социальным налогом не возникает.
 
  Вопрос: Будут ли суммироваться выплаты в размере, не превышающем 1000 руб. на одного работника в течение налогового периода, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, которые в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом (взносом)?
 
  Ответ: В соответствии с пп.14 п.1 ст.238 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.
  Согласно вышеуказанной статье выплаты в размере до 1000 руб. включительно на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится.
  Данная позиция изложена в п.5 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. Письмом МНС от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@). Это сделано для того, чтобы равномерно распределять данные выплаты в течение календарного года.
 
  Вопрос: Какие выплаты относятся к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций для целей исчисления ЕСН?
 
  Ответ: Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  Выплаты, которые не являются объектом обложения ЕСН, определяются ст.270 НК РФ.
  В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях применения гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).
  Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.
  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  В п.2 ст.253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
  1) материальные расходы;
  2) расходы на оплату труда;
  3) суммы начисленной амортизации;
  4) прочие расходы.
 
  Таким образом, если расходы на оплату труда, не поименованные в ст.270 НК РФ, понесены в связи с деятельностью, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), то указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли. В противном случае расходы по оплате труда для этих целей не учитываются. Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст.255 НК РФ.
  В соответствии с п.21 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).
  Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда, согласно ст.255 НК РФ. При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
  Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).
  Соответственно, если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не облагаются ЕСН. Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику либо сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению налогом.
  Аналогичный подход можно применять и при рассмотрении других пунктов ст.270 НК РФ. Однако некоторые расходы, указанные в ст.270 НК РФ (например, в пп.23 и 29 и др.), не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, если обязанность их осуществления организацией закреплена коллективным и (или) трудовым договором.
  При рассмотрении вопроса о расходах организации в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, следует учитывать, что под "средствами специального назначения", в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.
  В соответствии с п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
  Таким образом, все понесенные организацией расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.
  На выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление налога в 2002 г. не производится только при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, поименованным в ст.270 НК РФ.
 
 4. ЧТО НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?
 
  В ст.238 НК РФ четко написано, какие суммы не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Рассмотрим их подробнее и поясним примерами.
  Так, в состав доходов не включаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления. Сюда входят пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).
  Не облагаются ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм, пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Такие выплаты включают в себя:
  - возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  - бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  - выдачу полагающегося натурального довольствия или выплаты денежных средств взамен этого довольствия;
  - оплату стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которую получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций;
  - компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении;
  - расходы на повышение профессионального уровня работников;
  - расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности, а также с реорганизацией или ликвидацией организации;
  - расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, то есть расходы, связанные с переездом работника на работу в другую местность (например, командировочные расходы).
  Командировочные расходы не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательством РФ. Если фактические расходы документально подтверждены, то они также не облагаются единым социальным налогом. В частности, к таким расходам относятся: целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи и т.п.
  При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
  Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
  С 1 января 2002 г. введены следующие нормы возмещения командировочных расходов (Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н в ред. Приказа Минфина России от 09.11.2001 N 91н):
  - оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки (при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки);
  - оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
  Не подлежат налогообложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, которую оказывает налогоплательщик (пп.3 п.1 ст.238 НК РФ):
  - работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью;
  - членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи;
  - работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.
  Не облагаются ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.238 НК РФ);
  Не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН следующие доходы:
  - доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Доходы не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (пп.5 п.1 ст.238 НК РФ). Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
  - доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп.6 п.1 ст.238 НК РФ).
  Не облагаются ЕСН следующие суммы (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ):
  - страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
  - платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  - платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
  Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателем медицинскому учреждению расходов на лечение и обслуживание работников (членов их семей), так и при выдаче денежных средств на эти цели непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении таких средств на счета работников в учреждениях банков.
  Также не подлежат обложению единым социальным налогом выплаты, осуществляемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (пп.8 п.1 ст.238 НК РФ).
  В пп.9 п.1 ст.238 НК сказано, что не облагается ЕСН стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
  Не облагаются ЕСН суммы, которые выплачивают избирательные комиссии (в том числе из средств избирательных фондов зарегистрированных кандидатов) физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Кандидаты должны быть зарегистрированы на должности (пп.10 п.1 ст.238 НК РФ):
  - Президента Российской Федерации;
  - депутатов Государственной Думы;
  - депутатов законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ;
  - главы исполнительной власти субъекта РФ;
  - в выборный орган местного самоуправления;
  - в выборный орган муниципального образования;
  - в иной орган, предусмотренный Конституцией РФ или уставом субъекта РФ.
  Не облагается ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти. Форменная одежда и обмундирование выдаются бесплатно или с частичной оплатой и остаются в личном постоянном пользовании (пп.11 п.1 ст.238 НК РФ).
  Также не облагаются единым социальным налогом выплаты:
  - в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза. При этом должно быть соблюдено условие: выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год (пп.13 п.1 НК РФ);
  - в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей. Размер выплат не должен превышать 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (п.14 НК РФ).
  При применении данного пункта ст.238 НК РФ на практике возникает двойное толкование. Так, по мнению налоговых органов, суммирование указанных выплат в течение года не должно производиться. Данная позиция изложена в п.5 разъяснений по отдельным вопросам законодательства о ЕСН (Письмо МНС от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463).
  Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению, включают в себя:
  1) государственные пособия (Федеральные законы от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ, от 12 сентября 1993 г. N 4468-1, от 19 февраля 1993 г. N 4520-1, от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ);
  2) компенсационные выплаты:
  - возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  - бесплатно предоставленные жилые помещения и коммунальные услуги, питание и продукты, топливо или денежное возмещение;
  - оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия;
  - оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций;
  - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника и прочие выплаты, связанные с увольнением;
  - возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;
  - расходы по трудоустройству работников, уволенных по сокращению численности штата или в связи с реорганизацией (ликвидацией) предприятия;
  - выплаты работнику, связанные с исполнением им трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность);
  3) суммы единовременной материальной помощи:
  - работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью;
  - членам семьи умершего работника или самому работнику, если умер один или несколько членов его семьи;
  - работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
  - суммы до 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период для бюджетных учреждений;
  4) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее года или/и заключенным исключительно на случай наступления смерти или утраты работоспособности;
  5) иные выплаты, выплачиваемые за счет средств членских взносов кооперативов;
  6) суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством).
  Теперь рассмотрим, какие суммы не облагаются единым социальным налогом в частичном объеме. В п.2 ст.238 НК РФ написано, что не включаются в состав доходов выплаты, которые не превышают 2000 руб. Но здесь есть ограничение: данная льгота касается организаций, которые финансируются из средств бюджетов.
  В этом случае единый социальный налог не платится с сумм:
  - материальной помощи, которую оказывает работодатель своим работникам (бывшим работникам), уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  - оплаты работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту, инвалидам и членам их семей) стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
 
  Вопрос: В соответствии с п.11 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. N 101 в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию. В них входят представители администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.
  Цель таких комиссий - обеспечить контроль за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий на предприятиях.
  Пунктом 4.6 Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного Фондом социального страхования Российской Федерации 15 июля 1994 г. N 556а, установлено, что по решению отделения (филиала отделения) Фонда социального страхования Российской Федерации членам комиссии может быть выплачено единовременное вознаграждение за счет средств данного фонда. Облагается ли данное вознаграждение ЕСН?
 
  Ответ: В соответствии с Разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Письмо от 14.04.2003 N 05-1-11/144-Н434) выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом налогообложения ЕСН.
  Следовательно, исходя из норм, заложенных в ст.236 Кодекса, единовременные вознаграждения членам комиссии (уполномоченным) за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачиваемые по решению отделения данного фонда, не подлежат обложению ЕСН.
 
  Вопрос: Следует ли исключать из объекта налогообложения при определении объекта налогообложения по ЕСН выплаты, произведенные в январе 2004 г. за счет нераспределенной прибыли 2003 г. и января 2004 г.?
 
  Ответ: В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
  При этом следует иметь в виду, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
  Таким образом, если выплаты работникам произведены на основании приказа руководителя организации в рамках предоставленной ему собственниками организации компетенции из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, то, несмотря на наличие нераспределенной прибыли на момент осуществления выплат, ЕСН не начисляется.
 
  Вопрос: В соответствии с Законом РФ "О товариществах собственников жилья" и Указом Президента Российской Федерации от 28 апреля 1997 г. N 425 "О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации" Администрация области стимулирует создание товариществ собственников жилья в муниципальных образованиях области. Однако в связи с принятием части второй Налогового кодекса РФ у товариществ собственников жилья и Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам появились разночтения пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым "... суммы, выплачиваемые за счет членских взносов... жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций", не подлежат налогообложению в части уплаты единого социального налога.
  Согласно ст.4 Федерального закона от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", "действие настоящего Федерального закона распространяется... на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы... иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома...". В соответствии с этим товарищества собственников жилья, как и жилищно-строительные кооперативы, занимаются одним и тем же видом деятельности, содержатся на взносы владельцев квартир, и следовательно, находятся в одном организационно-правовом поле. Таким образом, товарищества собственников жилья, так же как и жилищно-строительные кооперативы, в соответствии с пп.10 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ должны освобождаться от уплаты единого социального налога.
  Однако Управление МНС России по области считает, что товарищество собственников жилья в перечень организаций, предусмотренных пп.10 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, не входит. На письменные запросы работники налоговой службы отвечают, что "перечень организаций, указанных в подпункте, является исчерпывающим".
  Просим сообщить, входит ли понятие "товарищество собственников жилья" в толкование слова "товарищество" в названном подпункте. Нечеткое толкование данного слова в условиях недофинансирования жилищно-коммунальной сферы, в том числе из федерального бюджета, серьезно осложняет процесс создания и деятельности товариществ собственников жилья.
 
  Ответ: Перечень организаций, указанных в пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, а именно: садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы (товарищества), является исчерпывающим.
  На другие организации, производящие выплаты за счет членских взносов и не указанные в данном подпункте, льготы по уплате ЕСН не распространяются.
  При этом следует иметь в виду, что работники, получающие выплаты, на которые не начисляется единый социальный налог, не имеют права на включение таких выплат в средний заработок для исчисления государственной пенсии, а также данная ситуация может привести вообще к ликвидации источника их медицинского и социального обеспечения. (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 февраля 2002 г. N 04-04-04/25.)
 
  Вопрос: Наряду с другими объединениями собственников жилищной недвижимости товарищество собственников жилья (ТСЖ) является одной из форм управления кондоминиумом.
  Может ли оно не уплачивать ЕСН в соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ?
 
  Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
  В соответствии со ст.291 Гражданского кодекса Российской Федерации собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют товарищества собственников жилья, которые являются некоммерческими организациями и действуют в соответствии с законом о товариществах собственников жилья.
  На основании ст.4 Федерального закона от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" действие указанного Закона распространяется:
  - на отношения в кондоминиумах, помещения в которых принадлежат не менее чем двум домовладельцам;
  - на вновь создаваемые кондоминиумы в процессе строительства и реконструкции;
  - на все товарищества, товарищества домовладельцев;
  - жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом;
  - иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома.
  Домовладельцы вправе самостоятельно выбирать способ управления недвижимым имуществом.
  Управление кондоминиумом может осуществляться путем:
  - непосредственного управления домовладельцами при незначительных размерах кондоминиума и ограниченном числе домовладельцев;
  - передачи домовладельцами функций по управлению кондоминиумом уполномоченной государством или органом местного самоуправления службе заказчика на жилищно-коммунальные услуги;

<< Пред.           стр. 249 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу