ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 25

Российской Федерации и
Правительством Исламской Республики
Иран об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и
капитал 06.03.1998 Ирландия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Ирландии об избежании
двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы 29.04.1994 Исландия Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Исландия
об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на
доходы 26.11.1999 Испания Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Королевства Испания
об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и
капитал 16.12.1998 Италия Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Итальянской
Республики об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал и предотвращении
уклонения от налогообложения 09.04.1996 Казахстан Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Казахстан
об устранении двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал 18.10.1996 Канада Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Канады об избежании
двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество 05.10.1995 Катар Соглашение между Правительством
Российской Федерацией и
Правительством Государства Катар об
избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы 20.04.1998 Кипр Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Кипр об
избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и
капитал 05.12.1998 Киргизия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Киргизской Республики
об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на
доходы 13.01.1999 Китай Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Китайской Народной
Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы 27.05.1994 КНДР Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Корейской
Народно-Демократической Республики
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал 26.09.1997 Корея Конвенция между Правительством
Российской Федерацией и
Правительством Республики Корея об
избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы 19.11.1992 Кувейт Соглашение между Российской
Федерацией и Государством Кувейт об
избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал 09.02.1999 Ливан Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Ливанской Республики
об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы 08.04.1997 Люксембург Соглашение между Российской
Федерацией и Великим Герцогством
Люксембург об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и
имущество 28.06.1993 Македония Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Македония
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество 21.10.1997 Малайзия Соглашение между Правительством
Союза Советских Социалистических
Республик и Правительством Малайзии
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы 31.07.1987 Мали Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Мали об
избежании двойного налогообложения и
установлении правил оказания
взаимной помощи в отношении налогов
на доходы и имущество 25.06.1996 Марокко Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Королевства Марокко
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество 04.09.1997 Молдова Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Молдова об
избежании двойного налогообложения
доходов и имущества и предотвращении
уклонения от уплаты налогов 12.04.1996 Монголия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Монголии об избежании
двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество 05.04.1995 Намибия Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Намибия об
избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты
налогов в отношении налогов на
доходы 31.03.1998 Нидерланды Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Королевства
Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и
имущество 16.12.1996 Новая Зеландия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Новой Зеландии об
избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов
на доходы 05.09.2000 Норвегия Конвенция между Российской
Федерацией и Королевством Норвегия
об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и
капитал 26.03.1996 Польша Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Польша об
избежании двойного налогообложения
доходов и имущества 22.05.1992 Португалия Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Португальской
Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы 29.05.2000 Румыния Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Румынии об избежании
двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество 27.09.1993 Сирия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Сирийской Арабской
Республики об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы 17.09.2000 Словакия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Словацкой Республики
об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества 24.06.1994 Словения Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Словения
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество 29.09.1995 США Договор между Российской Федерацией
и Соединенными Штатами Америки об
избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал 17.06.1992 Таджикистан Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики
Таджикистан об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на
доходы и капитал 31.03.1997 Туркменистан Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Туркменистана об
устранении двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и
имущество 14.01.1998 Турция Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Турецкой Республики
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы 15.12.1997 Узбекистан Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Узбекистан
об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества 02.03.1994 Украина Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Украины об избежании
двойного налогообложения доходов и
имущества и предотвращении уклонений
от уплаты налогов 08.02.1995 Филиппины Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Филиппины
об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы 26.04.1995 Финляндия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Финляндской
Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы 04.05.1996 Франция Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Французской
Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения
налогового законодательства в
отношении налогов на доходы и
имущество 26.11.1996 Хорватия Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Республики Хорватия
об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество 02.10.1995 Чехия Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Чешской Республики об
избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал 17.11.1995 Швейцария Соглашение между Российской
Федерацией и Швейцарской
Конфедерацией об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал 15.11.1995 Швеция Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Королевства Швеции об
избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы 15.06.1993 Шри-Ланка Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Демократической
Социалистической Республики
Шри-Ланка об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы 02.03.1999 ЮАР Соглашение между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Южно-Африканской
Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доход 27.11.1995 Югославия
(Сербия и
Черногория) Конвенция между Правительством
Российской Федерации и
Правительством Союзной Республики
Югославия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество 12.10.1995 Япония Конвенция между Правительством Союза
Советских Социалистических Республик
и Правительством Японии об избежании
двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы 18.01.1986
Следует также учитывать, что даже в случае создания иностранным предприятием на территории РФ постоянного представительства прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве только в части, непосредственно относящейся к постоянному представительству. Если же полученный иностранным предприятием доход не имеет отношения к его постоянному представительству, у такого иностранного предприятия обязанности по уплате налога на территории РФ не возникает.
Данное положение подтверждает и арбитражная практика.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 06.04.2004 N А33-17497/02-С3-Ф02-992/04-С1

Российское ООО обратилось в суд с иском к налоговой инспекции о неправомерном взыскании с него сумм не уплаченных в срок налогов, пеней за их несвоевременную уплату и штрафа, начисленного в порядке ст.123 НК РФ.
В ходе рассмотрения дела выяснилось, что общество в 1999 - 2001 гг. на основании заключенных договоров с американской и японской компаниями, а также агентского соглашения с фирмой, зарегистрированной в Республике Кипр, производило оплату указанным иностранным организациям услуг по перевозке грузов. Налог с перечисленных сумм обществом удержан не был.
Как установил суд, из ст.15 Конституции РФ, ст.7 НК РФ и ст.11 действовавшего на тот момент Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Статьями 6 и 8 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, заключенного 17.06.1992, предусмотрено, что прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном из договаривающихся государств облагается налогом только в этом государстве, если только это лицо не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся в нем постоянное представительство.
Аналогичные Соглашения (Конвенции) заключены между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986, Правительством СССР и Правительством Республики Кипр от 29.10.1982, Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998.
Следовательно, доходы, полученные от источников в РФ иностранными организациями с постоянным местопребыванием в США, Японии и на Кипре, которые не осуществляют на территории РФ деятельность через постоянное представительство, не подлежат налогообложению на территории РФ.
Также судом было выяснено, что из трех указанных компаний только японская фирма имеет представительство на территории РФ. При этом платежи по сделке были перечислены российским обществом не в адрес представительства, а непосредственно на банковский счет японской компании.
Из Конвенции от 18.01.1986, заключенной между Правительствами СССР и Японии, следует, что если лицо осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся в нем постоянное представительство, то прибыль этого лица может облагаться налогами в этом другом государстве, но только в той части, которая зачисляется этому постоянному представительству.
Выплата обществом дохода фирме, имеющей постоянное местопребывание в Японии, не была связана с осуществлением названной иностранной организацией деятельности на территории РФ через постоянное представительство, поэтому арбитражный суд признал, что полученный японской фирмой по контракту доход не подлежал налогообложению на территории РФ.
Статьей 4 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 предусмотрено, что для целей настоящего Договора термин "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законам этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого иного критерия аналогичного характера.
Факт постоянного местопребывания фирмы в США был подтвержден надлежаще заверенными документами.
С учетом изложенного арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии у российского общества обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налога с доходов, выплаченных японской и американской фирмам.
Что касается фирмы - резидента Кипра, то российским обществом не были представлены доказательства, подтверждающие ее постоянное местопребывание на территории Республики Кипр. При отсутствии указанных доказательств общество не имело оснований для неисполнения обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налога с доходов, выплаченных этой компании.

Как уже отмечалось, положение п.2 ст.310 НК РФ может быть применено на практике лишь при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного ст.312 НК РФ, которое должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.
Следует отметить, что НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное пребывание в иностранном государстве.
Пунктом 5.3 разд.II Методических рекомендаций предусмотрено, что в качестве таких документов могут применяться:
- справка по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства;
- или справка, составленная в произвольной форме.
Единственным условием действительности такой справки, по мнению МНС России, является наличие в ней формулировки следующего содержания: "Подтверждается, что компания (наименование компании) является (являлась) в течение (указать период) лицом с постоянным местопребыванием в (указать государство)".
Все документы, подтверждающие постоянное местопребывание, должны иметь:
- печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства;
- подпись уполномоченного лица;
- указание календарного года, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание (указанный период должен соответствовать периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы);
- апостиль либо иное свидетельство легализации документа.

<< Пред. стр. 25 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу