<< Пред.           стр. 250 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  - образования домовладельцами товарищества собственников жилья для самостоятельного управления кондоминиумом или последующей передачи по договору части или всех функций по управлению уполномоченному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю либо уполномоченной организации любой формы собственности, а также иным способом, установленным федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.
  Ремонтно-эксплуатационное обслуживание кондоминиума либо выполнение несложных строительных работ может осуществляться непосредственно домовладельцами или товариществом собственников жилья.
  Так как список организаций, изложенный в пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим и ТСЖ в него не включены, то, следовательно, не уплачивать ЕСН в соответствии с данной статьей НК РФ ТСЖ не имеют законного основания.
 
  Вопрос: Каким образом и кем производится начисление и уплата единого социального налога (взноса) в случае оплаты организацией страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников, если впоследствии выплаты застрахованным лицам были произведены?
 
  Ответ: В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом). Данное положение действует и относительно договоров добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
  Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании).
  Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страховых сумм застрахованному лицу.
  Выплаты денежных средств застрахованным работникам предусмотрены по договору добровольного медицинского страхования работников. А вот на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией-работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление ЕСН (взноса) должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией-работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом, согласно ст.242 Кодекса, датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников.
 
  Вопрос: Распространяется ли на организации, финансируемые за счет средств бюджетов, ограничение в размере 2000 руб., предусмотренное п.2 ст.238 НК РФ, на выплаты в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации? Облагаются ли ЕСН выплаты за активное участие в общественной работе?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Таким образом, если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к указанным выплатам п.3 ст.236 НК РФ.
  При этом на выплаты в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации, финансируемой из бюджета, не распространяется ограничение в размере 2000 руб., предусмотренное п.2 ст.238 НК РФ.
  Выплаты не за результаты трудовой деятельности, в частности за активное участие в общественной жизни, начисляемые в рамках трудового договора, подлежат обложению ЕСН.
 
  Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН выплаты в размере средних месячных заработков, гарантированные увольняемому работнику в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата?
 
  Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
  В ст.178 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За уволенным сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
  Таким образом, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику в соответствии со ст.178 ТК РФ выплачивается выходное пособие, которое не облагается налогом. Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты в размере средних месячных заработков, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с указанной статьей.
 
  Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН расходы охранного агентства на обязательное страхование сотрудников?
 
  Ответ: Подпункт 7 п.1 ст.238 НК РФ исключает из налоговой базы по ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, также исключаются.
  Согласно ст.19 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (в ред. от 10.01.2003), граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.
  Таким образом, расходы организации на обязательное страхование сотрудников по договорам страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с получением увечья или иного повреждения здоровья при исполнении служебных обязанностей, не облагаются ЕСН.
 
  Вопрос: Входят ли выплаты по больничным листам в налоговую базу для исчисления ЕСН?
 
  Ответ: Подпунктом 1 п.1 ст.238 НК РФ определено следующее. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению. Сюда относятся и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
  Следовательно, выплаты по больничным листам в налоговой базе для исчисления ЕСН не учитываются. В индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, утвержденной Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91, эти выплаты отражаются в графах 2 и 4.
 
  Вопрос: Облагается ли ЕСН выдача форменной одежды лицензируемым охранникам частных охранных предприятий? Подлежит ли включению в налоговую базу для исчисления ЕСН стоимость форменной одежды, приобретаемой коммерческой организацией для службы охраны?
 
  Ответ: Подпунктом 11 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается ЕСН только в конкретном случае. Ношение форменной одежды или обмундирования должно быть предусмотрено законодательством Российской Федерации.
  Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" не предусмотрена выдача форменной одежды сотрудникам частных охранных предприятий, поэтому стоимость такой форменной одежды не может быть выведена из налоговой базы для исчисления ЕСН.
  Согласно п.3 ст.236 НК РФ, объектом обложения ЕСН не признаются выплаты, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  При применении этого пункта необходимо учитывать положения гл.25 НК РФ. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в ст.270 НК РФ, не признаются объектом обложения ЕСН. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  Таким образом, если у организации стоимость форменной одежды относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанная стоимость не подлежит обложению ЕСН.
  При отнесении стоимости форменной одежды, не предусмотренной законодательством, на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, например по п.25 ст.255 "Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором", стоимость такой форменной одежды должна включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН.
 
  Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты и иные вознаграждения, производимые профсоюзной организацией в пользу ее членов?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ, объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  Следовательно, любые выплаты и вознаграждения, производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не подлежат обложению ЕСН.
  В соответствии с пп.13 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. При этом следует иметь в виду, что в 2002 г. данная норма подлежит применению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза.
  Таким образом, на выплаты за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в договорных отношениях, ограничение в размере 10 000 руб., установленное этим подпунктом, не распространяется.
 
  Вопрос: Банк просит разъяснить, уплачивается ли ЕСН с дохода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудником банка.
 
  Ответ: Пунктом 1 ст.236 гл.24 НК РФ определено, что в объект налогообложения единого социального налога включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
  Не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
  Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
  Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.
  Положениями ст.809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.
  В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом обложения ЕСН не является.
  Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.
  С 1 января 2002 г. в гл.24 НК РФ материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. С учетом изложенного материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.
 
  Вопрос: Облагается ли ЕСН материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудниками организации?
 
  Ответ: Пунктом 1 ст.236 гл.24 Кодекса определено, что в объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
  Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
  Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
  Учитывая изложенное выше, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.
  Положениями ст.809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.
  В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом налогообложения ЕСН не является.
  Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях налогообложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.
  С 1 января 2002 г. в гл.24 Кодекса материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет также отсылочных норм на положения гл.23 Кодекса. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником.
  С учетом изложенного материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) с 1 января 2002 г. объектом налогообложения ЕСН не признается.
 
  Вопрос: Пункт 1 ст.238 НК РФ предусматривает невключение в налоговую базу по ЕСН не только пособий, выплачиваемых из Фонда социального страхования Российской Федерации, но и других государственных пособий. Какие пособия не включаются в налоговую базу?
 
  Ответ: В соответствии со ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
  Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и по юридической терминологии определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или государственного бюджета.
  Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" определяет государственную социальную помощь как предоставление малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров.
  В названном Законе использованы следующие понятия:
  - социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
  - субсидия - имеющая целевое назначение оплата предоставляемых гражданам материальных благ или оказываемых услуг;
  - компенсация - возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством.
  Таким образом, в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ понятие "государственные пособия" может иметь расширенное толкование и означать все виды государственной социальной помощи, кроме компенсаций, которые рассматриваются пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.
  Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" устанавливаются правовые и организационные основы оказания государственной социальной помощи малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам. Предметом регулирования названного закона является государственная социальная помощь, которая оказывается в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, а также малоимущих одиноко проживающих граждан, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации. Источниками оказания такой государственной социальной помощи в основном являются средства федерального бюджета, средства бюджетов субъектов Российской Федерации и средства местных бюджетов. Она назначается решением органа социальной защиты населения по месту жительства либо по месту пребывания малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина.
  Суммы государственной социальной помощи, выплачиваемые органами социальной защиты малоимущим гражданам, ЕСН не облагаются.
  К государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенных в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, не является исчерпывающим.
  В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" видами обязательного страхового обеспечения граждан являются следующие пособия и выплаты:
  - трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);
  - социальные пенсии, не связанные с результатами труда;
  - пособия по временной нетрудоспособности;
  - пособия по беременности и родам;
  - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  - единовременное пособие при рождении ребенка;
  - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  - пособие на санаторно-курортное лечение;
  - оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
  - страховые выплаты по обязательному страхованию
  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  - пособие по безработице;
  - социальное пособие на погребение.
  С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению на основании ст.ст.256 ТК РФ с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
  Обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховщиками по названным выше видам страхового обеспечения являются: Пенсионный фонд Российской Федерации - на основании Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1; Фонд социального страхования Российской Федерации - на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. N 101. Данные фонды в соответствии с названными Постановлениями управляют средствами государственного социального страхования, поступившими в виде взносов от налогоплательщиков, ассигнований из федерального бюджета и других поступлений.
  Таким образом, при применении пп.1 п.1 ст.238 НК РФ следует иметь в виду, что выплаты государственных пособий должны быть регламентированы либо актами федерального законодательства, либо законодательными актами субъектов Российской Федерации, либо решениями представительных органов местного самоуправления.
  Суммы государственных пособий, установленных указанными актами, не подлежат обложению ЕСН.
 
  Вопрос: В каких размерах учитывать при расчете налоговой базы по ЕСН нормы компенсаций работникам за использование личных автомобилей в служебных целях бюджетных и коммерческих организаций?
 
  Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
  В соответствии со ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
  Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92 (в ред. от 15.11.2002).
  Указанным Постановлением установлены следующие размеры компенсационных выплат: за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц, для мотоциклов - 600 руб. в месяц.
  Таким образом, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм не подлежат обложению ЕСН.
  Пунктом 3 ст.236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденным Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов, а также порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  Пунктом 38 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.
  Учитывая изложенное, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, выплачиваемые организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, сверх установленных нормативов, не подлежат обложению ЕСН.
  Компенсации работникам организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх установленных нормативов подлежат обложению ЕСН на основании п.1 ст.237 НК РФ.
 
  Вопрос: Согласно ст.238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст.126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Следует ли в данном случае уплачивать ЕСН?
 
  Ответ: Согласно п.3 ст.236 НК РФ, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  Следовательно, к выплатам, которые не признаются объектом налогообложения ЕСН, могут относиться только выплаты, определенные ст.270 Кодекса.
  В соответствии со ст.126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и к ней неприменимо положение пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.
  На основании изложенного налогообложение ЕСН такой компенсации производится в общеустановленном порядке.
 
  Вопрос: Главный бухгалтер организации прошел обучение по программе "Общий аудит". Следует ли начислять ЕСН на сумму оплаты стоимости обучения?
 
  Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
  Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 197-ФЗ, установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
  Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
  В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
  Таким образом, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера, не подлежат обложению ЕСН, если обучение главного бухгалтера входило в программу подготовки кадров организации, осуществлялось не по личной инициативе работника, а по распоряжению руководителя организации, направляющего его для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.
  Исключение составляют расходы на обучение работника в высших и средних специальных учебных заведениях, а также расходы на повышение квалификации, совмещенной с проведением культурно-массовых мероприятий. Такие расходы могут быть не признаны объектом налогообложения ЕСН только на основании п.3 ст.236 Кодекса при отнесении их на затраты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
 
  Вопрос: Начисляется ли ЕСН на сумму процентов за задержку выплаты заработной платы, начисленных организацией согласно Трудовому кодексу Российской Федерации?
 
  Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
  При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией). Размер процентов должен быть не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст.236 ТК РФ).
  Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы не подлежит обложению ЕСН.
 
  Вопрос: Должен ли вопрос налогообложения сумм, отраженных в ст.238 НК РФ, увязываться с гл.25 НК РФ? Например, взносы за работника по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника. Означает ли это, что эти суммы (до 10 тыс. руб.) облагаются ЕСН?
 
  Ответ: Согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат налогообложению:
  - суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
  - суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  - суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
  Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Следовательно, выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 НК РФ.
  Согласно п.16 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования. Сюда относятся также и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
  Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
  - долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат;
  - пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения;
  - добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  - добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
  Пунктом 6 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.255 Кодекса.
  Таким образом, если сумма платежей по договорам добровольного страхования уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и не освобождается от обложения ЕСН на основании ст.238 НК РФ, то ее следует учесть при расчете налоговой базы по ЕСН. Сумма платежей, отнесенная к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН.
 
  Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисляемые гаражно-стояночными кооперативами (автостоянки, существующие на членские взносы членов таких кооперативов) в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг для данных организаций?
 
  Ответ: В соответствии со ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
  В вышеуказанном подпункте гаражно-стояночные, автостояночные, жилищные кооперативы не включены в перечень организаций, которым предоставлено право не уплачивать ЕСН с выплат, производимых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для организаций.
  Следовательно, правовых оснований для неуплаты указанными выше организациями ЕСН с сумм, выплачиваемых физическим лицам, выполняющим для этих организаций определенные работы (услуги), не имеется.
 
  Вопрос: На основании пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Возникает ли объект обложения ЕСН в случае, когда лицо, состоящее в трудовых отношениях с вышеупомянутой организацией, не отчиталось за полученные за счет членских взносов денежные средства на хозяйственные расходы?
 
  Ответ: В соответствии со ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  Согласно пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
  Таким образом, выплаты, произведенные в пользу физических лиц, выполняющих работы (услуги) для указанных выше организаций, в том числе под отчет, за которые сотрудник не отчитался, не подлежат обложению ЕСН.
 
  Вопрос: Начисляется ли ЕСН на суммы оплаты или выплаты за счет взносов, перечисленных в вышестоящую профсоюзную организацию? Являются ли эти взносы членскими профсоюзными?
 
  Ответ: В соответствии с пп.13 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.
  В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, даны разъяснения о том, что норма, указанная в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза.
  Данное положение объясняется тем, что, согласно ст.236 НК РФ, выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не признаются объектом обложения ЕСН. Причем указанные лица не должны быть связаны с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.
  На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, ограничение в размере 10 тыс. руб., установленное пп.13 п.1 ст.238 НК РФ, не распространяется.
  Таким образом, выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.) не подлежат обложению ЕСН независимо от источника выплат.
  В соответствии со ст.3 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" первичной профсоюзной организацией признается добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности. Такое объединение действует на основании положения, принятого им в соответствии с уставом, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза. Членом профсоюза является лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации.
  Согласно п.3 ст.28 указанного Закона, при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.
  То есть членскими профсоюзными взносами являются взносы, поступившие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от членов данной профсоюзной организации.
  Таким образом, средства, поступившие от первичной профсоюзной организации в вышестоящую профсоюзную организацию, не являются членскими взносами.
  Учитывая изложенное, выплаты в пользу членов профсоюзной организации, производимые за счет средств, образованных из членских взносов, перечисленных в вышестоящую профсоюзную организацию первичной профсоюзной организацией, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. При этом указанные лица должны быть связаны с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.
 
  Вопрос: Входит ли в налоговую базу сумма морального и материального ущерба, выплаченная по решению суда?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ, в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
  Таким образом, начисленная по решению суда сумма заработной платы за время вынужденного прогула восстановленному на работе физическому лицу подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
  Согласно ст.237 ТК РФ, моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
  В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
  Таким образом, возмещаемый моральный вред не является выплатами и вознаграждениями, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, а возмещается по решению суда в связи с нарушением трудовых прав работника.
  Из вышеизложенного следует, что суммы, выплачиваемые по решению суда в возмещение морального вреда, не являются объектом обложения ЕСН.
 
  Вопрос: Организация заключила договор с комбинатом питания на поставку в офис обедов для сотрудников. Стоимость обедов оплачивается организацией, что является условием коллективного договора, заключенного между администрацией и коллективом организации. Следует ли облагать ЕСН стоимость оплачиваемого питания?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.237 НК РФ, при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
  Пунктом 3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения при конкретном условии. У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе питания, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, в случае если они отнесены:
  - к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом периоде);
  - к выплатам, не подлежащим налогообложению ЕСН на основании норм ст.238 НК РФ.
  При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.
  Пунктом 25 ст.270 гл.25 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде бесплатно предоставляемого питания. Исключение составляют: специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
  Согласно п.25 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
  Следовательно, так как стоимость питания сотрудников оплачивается организацией на основании коллективного договора, то в соответствии с указанной выше статьей Кодекса такая сумма оплаты питания относится к расходам на оплату труда.
  На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:
  - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
  - оплатой стоимости питания, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
  Таким образом, названная статья Кодекса не относит сумму стоимости оплаты обедов сотрудников офисов коммерческих организаций к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН. При этом законодательство Российской Федерации устанавливает нормы компенсационных выплат только для определенных категорий работников, к которым сотрудники офисов коммерческих организаций не относятся.
  Кроме того, источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  На основании изложенного, так как сумма оплаты организацией питания сотрудников относится к расходам на оплату труда, то есть уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то в соответствии с п.1 ст.237 Кодекса она должна учитываться при расчете налоговой базы по ЕСН.
 
  Вопрос: За счет средств ФСС мы приобрели путевку для ребенка нашего работника. Должны ли мы со стоимости путевки заплатить ЕСН?
 
  Ответ: Нет, стоимость путевок, оплаченная за счет средств ФСС, единым социальным налогом не облагается. Это следует из пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса. Кроме того, со стоимости путевки не надо платить налог на доходы физических лиц, взнос на обязательное пенсионное обеспечение, а также взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
 
  Вопрос: Подлежит ли налогообложению ЕСН оплата стоимости проезда работника на общественном транспорте? Какие различия при налогообложении стоимости проезда в коммерческих и некоммерческих организациях?
 
  Ответ: При определении налоговой базы для исчисления ЕСН, согласно абз.2 п.1 ст.237 Кодекса, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
  При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  При применении п.3 ст.236 НК РФ необходимо учитывать положения гл.25 НК РФ.
  Пунктом 26 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Однако исключение составляют суммы, подлежащие включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).
  Следовательно, если стоимость проездных билетов будет отнесена на расходы организации, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то она не будет облагаться ЕСН.
  Условия отнесения выплат и вознаграждений в пользу работников на группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлены ст.252 гл.25 НК РФ. Расходы на эти выплаты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с производством и реализацией, то есть с деятельностью, направленной на получение дохода.
  Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям, предусмотрены ст.255 "Расходы на оплату труда" и частично ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" гл.25 Кодекса.
  Кроме того, Методическими рекомендациями по применению гл.25 Кодекса (утверждены Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) на основании положений трудового законодательства установлено, что расходы на выплаты и вознаграждения работникам могут относиться к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль только в определенном случае. Такие выплаты должны быть отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
  При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
  Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные выплаты, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок в трудовом договоре, а также если эти выплаты не соответствуют критериям ст.252 Кодекса, то затраты на эти выплаты должны относиться к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установленным ст.270 НК РФ.
  Суммы на оплату проезда сотрудников городским транспортом, как предусмотренные, так и не предусмотренные трудовым или коллективным договором, но включенные в состав производственных расходов, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН по п.1 ст.236 НК РФ в конкретном случае, если организация будет иметь документальное подтверждение служебного характера разъездов работника, а не оплаты проезда в пользу работника. Такое подтверждение возможно при денежной компенсации организацией стоимости проезда работника в служебных целях в течение одного рабочего дня на общественном городском транспорте. При этом компенсация может осуществляться на основе:
  - приказа, распоряжения или другого организационно-распорядительного документа организации, направившей работника для исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с приложением разовых проездных билетов);
  - маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов, но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем кредитов направившей организации.
  Проездные билеты (декадные, месячные, квартальные) не могут являться документами, подтверждающими оплату проезда в производственных целях и факт самого проезда, а носят разрешительный характер. В связи с этим стоимость таких (единых) проездных билетов, приобретаемых для сотрудников, на основе п.1 ст.236 Кодекса признается объектом налогообложения ЕСН, если такая выплата, как было указано выше, не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
  Подпунктом 12 п.1 ст.238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
  Постановлением Совета Министров РСФСР от 4 мая 1963 N 521 (с изм. от 13.09.1988) "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учредителями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" для бюджетных организаций установлено следующее. Месячные и квартальные проездные билеты могут приобретаться такими организациями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.
  При соблюдении условий, предусмотренных указанным выше Постановлением, и оплате стоимости месячных, квартальных проездных билетов для сотрудников за счет бюджетных средств организация на основании пп.12 п.1 ст.238 Кодекса может не облагать ЕСН стоимость таких билетов.
  Если проездные билеты будут приобретаться за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то на стоимость таких билетов действие пп.12 п.1 ст.238 НК РФ распространяться не будет. В этом случае налогообложение ЕСН стоимости месячных, квартальных проездных билетов должно осуществляться в общеустановленном порядке.
 
  Вопрос: Каковы различия в обложении стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых организациями для своих работников в 2001 и 2002 гг.?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ в объект налогообложения ЕСН в 2001 г. включались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.
  Пунктом 4 ст.236 НК РФ было предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
  Согласно п.4 ст.237 НК РФ, получение работниками (членами их семей) различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав, в том числе питания, отдыха, обучения при их полной или частичной оплате, производимой работодателем сторонним лицам в пользу работника, в 2001 г. квалифицировалось как полученная работником материальная выгода.
  При этом следует учесть, что:
  - перечень получаемых работником благ, приведенный в п.4 ст.237 НК РФ, не является исчерпывающим;
  - материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается;
  - размер материальной выгоды будет эквивалентен сумме затрат организации по оплате полученных работником благ;
  - материальная выгода не имеет источника выплаты и ЕСН с суммы материальной выгоды уплачивается за счет прибыли организации.
  С учетом изложенного ЕСН в 2001 г. начислялся на сумму материальной выгоды, вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть положения п.4 ст.236 НК РФ по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств организации-работодателя, не должны были применяться.
  Следовательно, на основании п.4 ст.237 НК РФ стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченная за счет собственных средств организации в интересах работника, как материальная выгода, полученная работником, в 2001 г. должна облагаться ЕСН.
  С 1 января 2002 г. в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
  Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 этой статьи НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН при конкретном условии. У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
  При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст.270 гл.25 НК РФ.
  Причем источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
  Пунктом 29 ст.270 Кодекса предусмотрено, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
  Таким образом, на основании п.3 ст.236 гл.24 и ст.270 гл.25 НК РФ, как выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по прибыли, оплата стоимости санаторно-курортных путевок не будет являться объектом налогообложения ЕСН с 1 января 2002 г. для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.
  В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, даны разъяснения о том, что п.3 ст.236 Кодекса не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. К таким организациям, в частности, относятся:
  - некоммерческие организации;
  - организации, финансируемые из бюджетов всех уровней;
  - организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
  - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
  - иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
  Стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных такими организациями для своих работников, будет облагаться ЕСН на основании п.1 ст.236 Кодекса.
  В случае если вышеперечисленные организации имеют доходы от предпринимательской деятельности, ведут раздельный учет и производят выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, они вправе применить к вышеуказанным выплатам п.3 ст.236 Кодекса.
 
  Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН часть стоимости путевки, возмещенная организации ФСС РФ в размерах, установленных законодательством?
 
  Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
  В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изм. от 31.12.2002) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Средствами государственного социального страхования Российской Федерации управляет Фонд социального страхования Российской Федерации.
  Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации является одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан и не подлежит налогообложению ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.
 
  Вопрос: Организацией за счет чистой прибыли произведены следующие выплаты:
  - материальная помощь сотрудникам к отпуску;
  - материальная помощь по семейным обстоятельствам;
  - разовая премия к юбилею;
  - разовая премия к Новому году;
  - разовая премия к 8 Марта;
  - разовая премия к Дню защитника Отечества;
  - оплата путевок в детские оздоровительные лагеря для детей сотрудников;
  - оплата спецодежды;
  - оплата услуг бассейна;
  - оплата командировочных расходов сверх норм;
  - оплата медицинского обслуживания;
  - ежемесячная доплата к пенсии бывшим сотрудникам организации;
  - оплата подписки;
  - оплата разъездных расходов;
  - доплата на питание.
  Облагаются ли данные выплаты ЕСН? Также организация производит оплату дополнительного отпуска продолжительностью 14 календарных дней сотрудникам - участникам ликвидации последствий аварии в 1986 - 1987 гг. в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Облагается ли ЕСН указанный дополнительный отпуск?
 
  Ответ: Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, в том числе:
  - материальная помощь сотрудникам по различным основаниям;
  - разовые премии к датам (премии по итогам работы за год (квартал), предусмотренные Положением об условиях оплаты труда сотрудников, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН);
  - оплата услуг бассейна;
  - командировочные расходы сверх норм;
  - расходы по оплате за медицинское обслуживание сотрудников;
  - оплата путевок в детские оздоровительные лагеря для детей сотрудников;

<< Пред.           стр. 250 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу