ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 251

- ежемесячная доплата к пенсии бывшим сотрудникам;
- оплата подписки, кроме подписки на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;
- доплата на питание (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами).
На основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Каждый конкретный случай возмещения расходов, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, следует рассматривать в индивидуальном порядке.
Так, не является объектом налогообложения ЕСН компенсация расходов по проезду работника организации. Сюда относятся и денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов при выполнении сотрудником работы, носящей разъездной характер или при не обеспечении его служебным транспортом.
Данное положение объясняется тем, что эти расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника, а в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 Кодекса являются расходами организации, связанными с производством и (или) реализацией продукции. При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.
Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ направившей организации.
Возможны ситуации, когда выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью. В таких случаях компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и, согласно п.1 ст.236 Кодекса, подлежат налогообложению ЕСН.
Если технологические особенности производства предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, в том числе специальной одеждой (ст.221 Трудового кодекса), то предоставление ее в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ, не подлежит налогообложению ЕСН.
В случае выдачи спецодежды лицам, работа которых не связана с вредными условиями труда (например, выдача в качестве "спецодежды" фирменных костюмов и т.п.), стоимость такой одежды должна включаться в налоговую базу по ЕСН.
Вместе с тем, согласно п.3 ст.236 Кодекса, не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. С учетом того, что стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 Кодекса), стоимость такой спецодежды не включается в объект налогообложения по ЕСН.
Пунктом 9 ст.14 Федерального закона от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон) гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы гарантировано предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.
С учетом п.9.1.1.1 Методических рекомендаций МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 "О порядке исчисления и уплаты единого социального налога" гарантия, установленная Законом, не является компенсационной выплатой.
Следовательно, дополнительный оплачиваемый отпуск участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС продолжительностью 14 календарных дней подлежит обложению ЕСН.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН ежемесячные выплаты в виде премий за счет членских профсоюзных взносов, производимые первичной профсоюзной организацией в пользу неосвобожденных председателей профкомов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.237 Кодекса, при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса).
Согласно ст.16 Трудового кодекса Российской Федерации, основанием возникновения трудовых отношений является, в частности, избрание (выборы) на должность.
Исходя из положений Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" отношения между неосвобожденными председателями профкомов (цеховых профкомов) и профсоюзной организацией носят характер трудовых отношений вследствие избрания (делегирования) на выборные должности в профсоюзные органы.
В то же время профсоюзные организации любого уровня являются самостоятельными юридическими лицами, осуществляющими основную и финансово-экономическую деятельность в соответствии со своими уставами или другими учредительными документами. Как юридическое лицо профсоюзная организация может вступать в трудовые отношения с физическими лицами (в том числе отдельными членами профсоюза) по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме, начисленные профсоюзной организацией в пользу неосвобожденных председателей цеховых профкомов, должны рассматриваться как объект обложения ЕСН.
На основании пп.13 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.
Поскольку в рассматриваемом примере выплаты неосвобожденным председателям цеховых профкомов производятся ежемесячно, следовательно, нарушено условие периодичности, установленное в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса.
Таким образом, начисление ЕСН на выплаты за счет членских взносов в пользу неосвобожденных председателей цеховых профкомов производится в общеустановленном порядке.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., установленные Указом Президента Российской Федерации лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, понятие "законодательство Российской Федерации" ограничивается федеральными законами, к которым в отдельных случаях приравниваются постановления Верховного Совета Российской Федерации.
Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, как не подтвержденные законодательным актом, облагались ЕСН в 2001 г. и январе 2002 г. на основании п.1 ст.236 Кодекса.
С введением в действие ТК РФ и на основании Методических рекомендаций МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 с 1 февраля 2002 г. налоговыми органами изменен методологический подход к налогообложению вышеуказанных компенсационных выплат.
На основании ст.256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.
Из контекста ст.ст.5 и 423 ТК РФ следует, что выплаты компенсаций, регулируемые федеральными законами, при отсутствии таковых могут регламентироваться нормативно-правовыми актами Президента Российской Федерации вплоть до введения в действие федеральных законов.
Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, с 1 февраля 2002 г. не облагаются ЕСН.

Вопрос: В пп.8 п.1 ст.238 Кодекса указано, что не подлежат обложению ЕСН выплаты за счет членских взносов. Как быть, если указанные организации ведут коммерческую деятельность и заработную плату начисляют и выплачивают за счет полученных доходов?

Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
При этом указанные организации не должны облагать ЕСН как выплаты штатному персоналу, так и выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), если указанные выплаты производятся за счет членских взносов.
В случае если указанные категории налогоплательщиков осуществляют коммерческую деятельность, выплаты в пользу физических лиц, произведенные за счет этого источника, подлежат обложению ЕСН, а также на эти суммы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В свою очередь, п.3 ст.236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов не имеют значения.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст.270 и частично - в ст.264 гл.25 НК РФ.
Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов, а также выплаты за счет средств от предпринимательской деятельности, не вошедшие в налоговую базу при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН.
В свою очередь, согласно ст.255 гл.25 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из вышеизложенного следует, что выплаты в виде заработной платы, производимые указанными выше организациями за счет средств от предпринимательской деятельности, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Вопрос: Какие договоры относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?

Ответ: К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.
Пунктом 2 ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Согласно п.3 вышеназванной статьи, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
Так, например, по договору подряда в соответствии со ст.702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.
Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.
По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором, (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности) для другой стороны.
Согласно ст.15 Кодекса законов о труде Российской Федерации, трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку. При этом работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на средний заработок уволенного работника (сокращение штатов)?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Согласно ст.178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Таким образом, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику в соответствии со ст.178 ТК РФ выплачивается выходное пособие, которое не облагается ЕСН.
Кроме того, не подлежат обложению ЕСН сохраненные в размере средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с вышеуказанной статьей.

Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН оплата стоимости обучения работников (работающих по трудовому договору) в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
При применении данного подпункта следует учитывать, что расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности (п.9.1.6.6 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).
Таким образом, оплата стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования у организации, не формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, подлежит обложению ЕСН.
К выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ. В п.3 ст.264 НК РФ определено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. То есть указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Следовательно, оплата стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН.

5. КАКИЕ СУЩЕСТВУЮТ ЛЬГОТЫ
ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ?

Статья 239 Налогового кодекса РФ освобождает от уплаты ЕСН ряд налогоплательщиков.
Во-первых, организации не платят ЕСН с сумм доходов, которые они выплачивают работникам - инвалидам I, II и III групп, но при условии, что суммы, выплачиваемые работникам-инвалидам в течение налогового периода, не должны превышать 100 000 руб.
Во-вторых, освобождаются от уплаты ЕСН следующие категории налогоплательщиков-работодателей:
- общественные организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; региональные и местные отделения таких организаций;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Этой льготой можно воспользоваться лишь в том случае, если соблюдаются следующие условия: среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей;
- учреждения, которые оказывают правовую или иную помощь инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
При этом суммы выплат и иных вознаграждений не должны превышать 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
Здесь также предусмотрено ограничение. Льготы не распространяются на организации, которые занимаются производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
В-третьих, не платят единый социальный налог налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II и III групп, которые занимаются предпринимательской деятельностью (индивидуальные предприниматели и адвокаты, пп.2 п.1 ст.235 НК РФ). С сумм доходов до 100 000 руб., получаемых от их предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности, эта категория налогоплательщиков освобождена от уплаты ЕСН.
В-четвертых, не платят ЕСН российские фонды поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Следует также учитывать, что льготы по ЕСН на 2001 г. установлены Федеральным законом от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (ст.25 и ст.26), а на 2002 г. - Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (ст.ст.32, 33 и 34).

Схема расчета налоговой базы по ЕСН
при наличии льгот по налогу

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Налоговая база по ЕСН ¦
L-----------------------------------------------------------------
=
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма выплат и вознаграждений, признаваемых объектом ¦
¦ налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый ¦
¦ период в пользу физических лиц ¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ¦
¦ налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению ¦
L-----------------------------------------------------------------
-
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков ¦
¦ Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков ¦
¦ включают в себя: ¦
¦ - выплаты работникам-инвалидам; ¦
¦ - выплаты, осуществляемые организациями инвалидов. ¦
L-----------------------------------------------------------------

Все расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли, предусмотренные ст.270 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 НК РФ, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Вопрос: Имеет ли право организация инвалидов отказаться от льготы по ЕСН, установленной ст.239 НК РФ? Если да, то на основании какого нормативного акта, на какое время возможен отказ от данной льготы и каков порядок его оформления?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Это возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы по налогам и сборам предусмотрены законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст.56 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ст.240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год.
Таким образом, налогоплательщик может отказаться от льготы, установленной ст.239 НК РФ. Для этого ему необходимо представить в налоговый орган письменное заявление об отказе пользоваться льготой.
В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной НК РФ льготы после начала календарного года, он должен произвести уплату ЕСН за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). При этом уплата налога производится в сроки, установленные ст.243 НК РФ.
В случае если налогоплательщик производит уплату налога в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах, то в соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщик обязан произвести уплату соответствующей суммы пени.
Таким образом, помимо причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм ЕСН организация обязана с этих сумм уплатить соответствующие суммы пени.

Вопрос: Общественной организации инвалидов принадлежит 100% уставного капитала фирмы, в штате которой 51% сотрудников - инвалиды с детства, их заработная плата в ФОТ составляет 27%. Является ли такая фирма плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и каков порядок их уплаты?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено применение льгот по их уплате.
В соответствии с пп."в" п.7 ч.III Письма ПФР от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 перечисленные категории налогоплательщиков, освобожденные от уплаты ЕСН ст.239 НК РФ, не могут применять налоговые льготы (налоговые вычеты) для уплаты страховых взносов в ПФР.
Согласно этому Письму с 1 января 2002 г. в соответствии с Законом N 167-ФЗ налогоплательщики обязаны производить внесение обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование в форме ЕСН, уплачиваемого в соответствии с гл.24 НК РФ. Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен ст.22 данного Закона отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии в зависимости от возрастных групп.
На основании положений Закона N 167-ФЗ, а также гл.24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в целях обеспечения поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование МНС России Приказом от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 утверждены формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В целях реализации порядка заполнения формы Расчета авансовых платежей по ЕСН, предусмотренного п.2 ст.243 НК РФ, строки 0400 - 0440 общественные организации инвалидов определяют по сумме строк 0500 - 0540 и 0600 - 0640. При этом строки 0600 - 0640 рассчитываются не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400 - 0440, по ставкам ЕСН, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.
Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 такими налогоплательщиками заполняется для строк 0300 и 0600 (вместо строки 0400 указывается строка 0600). Ставка налога в графах 6, 8, 10, 12 указывается в размере одной второй ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Вопрос: Организация, занимающаяся производством, создана региональным общественным фондом инвалидов войны в Афганистане для решения уставных задач фонда. 100% уставного капитала организации принадлежит фонду инвалидов; 50% штатных сотрудников организации являются инвалидами; доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; сумма дохода в течение налогового периода для каждого отдельного работника не превышает 100 000 руб. Подлежат ли обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение суммы выплат, производимые сотрудникам?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов. Доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 процентов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого отдельного работника.
Применение льготы, установленной рассматриваемым пунктом, предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно:
- уставный капитал должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов;
- среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов от среднесписочной численности организации;
- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 процентов.
Указанная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2000 г. N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты ЕСН".
Таким образом, при исчислении ЕСН с доходов своих работников (инвалидов и неинвалидов) налогоплательщик вправе применять положения пп.2 п.1 ст.239 Кодекса, устанавливающие освобождение от уплаты налога.
Согласно ст.5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлено, что финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет. Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет страховых взносов, поступающих в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.
Пунктом 2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Кодекса.
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст.239 Кодекса, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ порядке, не предусматривающем применение льгот для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
Следовательно, ООИ имеет обязанность по уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за всех своих работников (инвалидов и неинвалидов), а также с выплат, начисленных по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН доходы иностранных сотрудников в московском представительстве иностранной организации, если в представительстве работают иностранные сотрудники - иностранные граждане, работающие по трудовым договорам, заключенным с головной организацией (все доходы данные сотрудники получают также в головной организации, то есть за пределами Российской Федерации, и по окончании налогового периода самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц согласно законодательству Российской Федерации)?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", вступившего в действие с 1 ноября 2002 г., под иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории Российской Федерации, понимается лицо, получившее вид на жительство.
Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию.
Разрешение на временное проживание - подтверждение права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в Российской Федерации до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа установленной формы, выдаваемого в Российской Федерации лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего личность.
Иностранные граждане, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание, считаются временно пребывающими в Российской Федерации.
В отношении иностранных граждан, работающих в представительстве по трудовым договорам с головной организацией, актуально следующее.
На основании п.1 ст.236 Кодекса в объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам. Согласно ст.13 Трудового кодекса Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории Российской Федерации. Статья 16 ТК РФ определяет, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Так как иностранные граждане заключают трудовой договор с головной организацией, находящейся на территории иностранного государства, и в соответствии с законодательством такого государства, то указанные граждане и организация не являются участниками трудовых отношений, возникающих на территории Российской Федерации.
Выплаты в пользу иностранных граждан осуществляются головной организацией за пределами Российской Федерации. Поэтому такие выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН. Таким образом, доход иностранных граждан, работающих в представительстве по трудовым договорам, заключенным с головной компанией за пределами Российской Федерации, и получающих такой доход на территории иностранного государства, не подлежит налогообложению ЕСН.

Вопрос: Каков порядок налогообложения ЕСН выплат иностранным гражданам начиная с 2003 г.?

Ответ: Согласно ст.8 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утрачивают силу положения п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями п.2 ст.239 Кодекса до указанной даты освобождались от уплаты ЕСН налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства при следующих условиях. Такие иностранные граждане и лица без гражданства, в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем, не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 г. особых норм, определяющих порядок налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится. Налогообложение ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, должно производиться аналогично налогообложению выплат, начисляемых в пользу российских граждан.
Согласно положениям ст.ст.3 и 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии) осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
Статьей 3 Федерального закона N 173-ФЗ предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. При этом ст.10 вышеназванного Закона указано, что в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, включаются периоды работы (деятельности), которые выполнялись на территории Российской Федерации, при условии что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане, получившие вид на жительство.
Таким образом, определяющим обстоятельством для установления права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является их статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации. Соответственно, начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляются в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
На выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных ст.241 Кодекса, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается по соответствующему коду бюджетной классификации (1010510) в полной сумме по ставкам, установленным п.1 ст.241 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2003 г. ЕСН в федеральный бюджет с выплат и вознаграждений в пользу иностранных граждан, работающих в российских организациях, но не имеющих статуса постоянного проживания на территории России, должен начисляться по полным ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ (28 процентов с учетом условий применения регрессивной шкалы).

6. СТАВКИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Под ставкой налога согласно ст.53 НК РФ понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом.
Ставки единого социального налога установлены ст.241 НК РФ. Причем шкала ставок является регрессивной. Это значит, что размер ставки налога уменьшается при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу. Всего установлено четыре шкалы ставок.
Для доходов до 100 000 руб. в год установлена максимальная ставка.
Для первой категории налогоплательщиков, а именно работодателей, которые производят выплаты наемным работникам (пп.1 п.1 ст.235 НК РФ), применяются следующие ставки налога:

Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом с
начала года Федеральный
бюджет РФ Фонд
социального
страхования РФ Фонд медицинского
обязательного страхования Итого Федеральный
фонд ФОМС Территориальный
фонд ФОМС 1 2 3 4 5 6 До
100 000 руб. 28% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6% От
100 001 руб.
до
300 000 руб. 28 000 руб. +
15,8% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 4000 руб. +
2,2% с суммы,
превышающей
100 000 руб. 200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб. 3400 руб. +
1,9% с суммы,
превышающей
100 000 руб. 35 600 руб. +
20% с суммы,
превышающей
100 000 руб. От
300 001 руб.
до
600 000 руб. 59 600 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб. 8400 руб. +
1,1% с суммы,
превышающей
300 000 руб. 400 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
300 000 руб. 7200 руб. +
0,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб. 75 600 руб. +
10% с суммы,
превышающей
300 000 руб. Свыше
600 000 руб. 83 300 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб. 11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
Указанные ставки не применяются организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции. Помимо этого эти ставки не применяются родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянскими и фермерскими хозяйствами.
Максимальный размер ставки ЕСН составляет 35,6 процента. Эта цифра получается как сумма ставок по каждому внебюджетному фонду в отдельности, то есть 28 процентов зачисляется в федеральный бюджет РФ, 4 процента - в Фонд социального страхования РФ, 0,2 процента - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Максимальная ставка применяется работодателями, если с начала года налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом, на каждого работника составляет сумму до 100 000 руб.
Статья 17 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ установила, что ЕСН в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, будет рассчитываться по ставке 5 процентов с суммы, превышающей 600 000 руб. на каждого отдельного работника. Такая ставка применялась до 1 января 2002 г.
Теперь с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом налогоплательщики должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику. Ранее, то есть до 1 января 2001 г., база для уплаты отчислений во внебюджетные фонды определялась в целом по предприятию.
Шкала ставок единого социального налога, установленная ст.241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.
Всего ст.241 Налогового кодекса РФ предусмотрено четыре шкалы ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков:
1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам;
2) для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малых народов Севера;
3) для индивидуальных предпринимателей;
4) для адвокатов.

6.1. По каким ставкам платят налог налогоплательщики,
производящие выплаты физическим лицам?

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок:
1) для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования);
2) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
Обе вышеназванные группы налогоплательщиков применяют регрессивные ставки, указанные в ст.241 НК РФ, при выполнении следующего обязательного условия.
Сумма налоговой базы ежемесячно в среднем на одно физическое лицо должна быть не менее 2500 руб.
Для расчета указанного критерия необходимо выполнить следующие действия.
1. К моменту уплаты авансовых платежей определить налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника:
- у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;
- у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике (Постановление Госкомстата России от 07.12.1998 N 121).
При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (в 2001 г. в Пенсионный фонд РФ).
2. Определить ежемесячную налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).
Для этого необходимо накопленную с начала года величину налоговой базы в среднем на одно физическое лицо разделить на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.
Если в результате деления получится сумма не менее 2500 руб., то налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы налогов.
Если сумма ежемесячной налоговой базы в среднем на одного работника будет менее 2500 руб., то налогоплательщик не вправе до конца календарного года использовать регрессивную шкалу налоговых ставок. В этом случае налог уплачивается по максимальной ставке.

Вопрос: Покажите на примере, как начислять ЕСН по регрессивной шкале ставок.

Ответ: Рассмотрим пример начисления ЕСН.
Предположим, что сотрудник организации будет получать ежемесячную плату в размере 34 000 руб. Рассчитаем, как будет облагаться его зарплата единым социальным налогом.

Месяц Начисленная
зарплата,
руб. Начисленная
зарплата,
руб. Ставка ЕСН с начала года Январь 34 000 34 000 35,6% Февраль 34 000 68 000 35,6% Март 34 000 102 000 35,6% с суммы 100 000 руб.
20% с суммы 2000 руб. Апрель 34 000 136 000 20% с суммы 36 000 руб. Май 34 000 170 000 20% с суммы 70 000 руб. Июнь 34 000 204 000 20% с суммы 104 000 руб. Июль 34 000 238 000 20% с суммы 138 000 руб. Август 34 000 272 000 20% с суммы 172 000 руб. Сентябрь 34 000 306 000 20% с суммы 200 000 руб.
10% с суммы 6000 руб. Октябрь 34 000 340 000 10% с суммы 40 000 руб. Ноябрь 34 000 374 000 10% с суммы 74 000 руб. Декабрь 34 000 408 000 10% с суммы 108 000 руб.
В марте надо применить две ставки налога (до 100 000 руб. - 35,6%, свыше 100 000 руб. - 20%).
Рассмотрим порядок расчета ЕСН в этом случае:
1) 102 000 руб. разбиваем на две суммы 100 000 руб. и 2000 руб.;

<< Пред. стр. 251 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу