<< Пред. стр. 252 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
2) 32 000 руб. x 35,6% = 11 392 руб.;
3) 2000 руб. x 20% = 400 руб.;
4) итого: 11 392 + 400 = 11 792 руб.
То есть в марте сумма единого социального налога составит 11 792 руб.
За апрель - август применяется ставка налога в размере 20 процентов, до тех пор пока сумма начисленной с начала года заработной платы не превысит 300 000 руб.
За 5 месяцев (апрель, май, июнь, июль, август) сотрудник получит еще 170 000 руб. Единый социальный налог с этой суммы составит:
170 000 руб. x 20% = 34 000 руб.
В сентябре совокупный доход составит 306 000 руб., а значит, должны быть применены опять две ставки (до 300 000 руб. - 20% и свыше 300 000 руб. - 10%). В этом случае порядок расчета ЕСН следующий:
1) 306 000 руб. разбиваем на две суммы 300 000 руб. и 6000 руб.;
2) 300 000 - 272 000 = 28 000 руб. (сумма, которая облагается по ставке 20%);
3) 34 000 - 28 000 = 6000 руб. (сумма, которая облагается по ставке 10%);
4) 28 000 руб. x 20% = 5600 руб.;
5) 6000 руб. x 10% = 600 руб.
В сентябре сумма ЕСН составит:
5600 + 600 = 6200 руб.
За октябрь - декабрь ставка налога будет равна 10% в связи с тем, что заработная плата работника в эти месяцы превысит 300 000 руб.
В целом за год при совокупной заработной плате работника 408 000 руб. налог будет уплачен в сумме:
12 104 (январь) + 12 104 (февраль) + 11 792 (март) + 34 000 (апрель, май, июнь, июль, август (172 000 руб. x 20%)) + 6200 (сентябрь) + 3400 (октябрь) + 3400 (ноябрь) + 3400 (декабрь) = 86 400 руб.
На этом же предприятии по работникам, получающим заработную плату в течение года в размере до 100 000 руб., ставка налога будет составлять 35,6%.
Вопрос: Если, например, в ноябре сумма ежемесячной налоговой базы в среднем на одного работника будет менее 2500 руб., то возможно ли использовать регрессивную шкалу налоговых ставок до конца года?
Ответ: Если сумма ежемесячной налоговой базы в ноябре в среднем на одного работника будет менее 2500 руб., то налогоплательщик не вправе до конца календарного года использовать регрессивную шкалу налоговых ставок. В этом случае налог уплачивается по максимальной ставке. Кроме того, он обязан будет пересчитать налогооблагаемую базу за весь предшествующий период.
6.2. Когда применяется регрессивная шкала ставок?
Критерии применения регрессивной шкалы ставок приведены в ст.241 НК РФ.
Возможность применения регрессивных ставок поставлена в зависимость от фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника за предшествующий налоговому периоду промежуток времени.
При расчете накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо средняя численность работников определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.
Иными словами, в среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года включается среднесписочная численность работников; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, которая округляется до целых единиц.
Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно в целом по организации.
Начиная с 2002 г. вновь созданные организации могут применять регрессию в том периоде, когда смогут подтвердить свое право. Теперь для этого предприятию не требуется предварительно осуществлять деятельность в течение трех месяцев, как это было в 2001 г.
Кроме того, при расчете данного показателя следует исключать определенное количество работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты (в организациях с численностью работников свыше 30 человек - 10 процентов, а до 30 человек - 30 процентов таких сотрудников).
Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, определенную ст.237 НК РФ, то численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в расчете независимо от того, превысили ли выплаты в их пользу 100 тыс. руб. или нет.
Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога не учитываются, так как численность физических лиц, с которыми заключены авторские договоры, не поименована в упомянутой Инструкции. При этом если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам, превышающим 100 тыс. руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.
При расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. В этом случае налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со ст.239 НК РФ.
Основной критерий применения регрессивной шкалы звучит так: если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее чем:
- в 2001 г. - 4200 руб.,
- с 2002 г. - 2500 руб.,
то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной ст.241 НК РФ.
Теперь определим, какова должна быть минимальная величина налоговой базы с начала года в среднем на одного работника, чтобы предприятие все же смогло использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.
Месяц
2001 г.
2002 - 2004 гг.
Январь
4200 x 1 мес. = 4200 руб.
2500 x 1 мес. = 2500 руб.
Февраль
4200 x 2 мес. = 8400 руб.
2500 x 2 мес. = 5000 руб.
Март
4200 x 3 мес. = 12 600 руб.
2500 x 3 мес. = 7500 руб.
Апрель
4200 x 4 мес. = 16 800 руб.
2500 x 4 мес. = 10 000 руб.
Май
4200 x 5 мес. = 21 000 руб.
2500 x 5 мес. = 12 500 руб.
Июнь
4200 x 6 мес. = 25 200 руб.
2500 x 6 мес. = 15 000 руб.
Июль
4200 x 7 мес. = 29 400 руб.
2500 x 7 мес. = 17 500 руб.
Август
4200 x 8 мес. = 33 600 руб.
2500 x 8 мес. = 20 000 руб.
Сентябрь
4200 x 9 мес. = 37 800 руб.
2500 x 9 мес. = 22 500 руб.
Октябрь
4200 x 10 мес. = 42 000 руб.
2500 x 10 мес. = 25 000 руб.
Ноябрь
4200 x 11 мес. = 46 200 руб.
2500 x 11 мес. = 27 500 руб.
Декабрь
4200 x 12 мес. = 50 400 руб.
2500 x 12 мес. = 30 000 руб.
Если за какой-либо период с начала года фактическая величина выплат в среднем на одного работника нарастающим итогом (с учетом всех работников) становится меньше указанной выше величины, это означает, что в истекшем месяце использовать регрессивную шкалу нельзя.
Сразу возникает вопрос, какую численность следует применять при расчете выплат, начисленных в среднем на одного работника. На этот счет есть разъяснения Минфина, опубликованные в его Письме от 9 ноября 2000 г. N 04-04-07.
А вообще порядок определения средней численности установлен Государственным комитетом РФ по статистике. Причем средняя численность работников организации должна учитываться за какой-либо период (месяц, квартал, 9 месяцев, год). Исчисляется средняя численность в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.
В соответствии с этим Постановлением средняя численность работников включает в себя:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внештатных совместителей;
- среднюю численность работников, которые выполняли работы по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским и лицензионным договорам.
В данном расчете не принимаются работники, состоящие в штате организации, но не получающие заработную плату: например, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или в декретном отпуске.
Вопрос: Как правильно рассчитать размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, если в организации работает 62 человека. 40 работникам за 2003 г. была начислена сумма выплат по 26 000 руб., остальным 22 сотрудникам было начислено по 50 000 руб.?
Ответ: Так как в организации работает более 30 человек, при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, то есть в данном примере - 6 человекам.
Общая сумма выплат, начисленных оставшимся 56 сотрудникам (62 чел. - 6 чел.), составит:
40 чел. x 26 000 руб. + 16 чел. x 50 000 руб. = 1 040 000 руб. + 800 000 руб. = 1 840 000 руб.
Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, составит:
1 840 000 руб. : 60 чел. = 30 667 руб.
30 667 руб. > 30 000 руб.
(2500 руб. x 60 чел. = 1 800 000 руб.).
Поскольку эта сумма - 30 667 руб. - превышает установленный предел в размере 30 000 руб., то организация вправе в 2003 г. применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (взноса).
Вопрос: Участвуют ли в расчете права на применение регрессивных ставок обложения единым социальным налогом выплаты индивидуальным предпринимателям?
Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
Исходя из вышеизложенного вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не подлежат включению в налоговую базу для расчета выплат в среднем на одного работника, используемую для расчета права применения регрессивной шкалы налогообложения.
6.2.1. Ограничения по применению регрессивной
шкалы ставок при расчете ЕСН
Для расчета ЕСН в 2001 г. регрессивная шкала ставок применялась при условии, что в предыдущем налоговом периоде (2000 г.) величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Организации, которые этому критерию не соответствуют, должны были платить налог по максимальной ставке - 35,6 процента.
Причем при расчете указанной средней величины не учитывается определенный процент работников, имеющих самые большие оклады. В организациях с численностью работников свыше 30 человек - 10 процентов, а до 30 человек - 30 процентов таких сотрудников.
Это значит, если ваши сотрудники за второе полугодие 2000 г. получали доход, превышающий 25 000 руб., то начиная с 1 января 2001 г. к их доходам можно было применять регрессивную шкалу ставок ЕСН.
Однако ограничения, накладываемые НК РФ на применение регрессивного порядка исчисления налога, на этом не заканчиваются. В п.2 ст.241 НК указывается, что если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 2500 руб. (в 2001 г. - 4200 руб.), умноженной на количество месяцев, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставке 35,6 процента независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Налогоплательщики, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база составила менее 2500 руб. (в 2001 г. - 4200 руб.), до конца года не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога и тарифов страховых взносов.
Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.
Организация может иметь в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения. Тогда расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Вопрос: Как рассчитать средний заработок, если численность работников в организации составляет 40 человек и фактический размер выплат в целом по организации за 2003 г. составил 1 260 000 руб.?
Ответ: При расчете мы не должны будем учитывать выплаты четырем работникам (10% x 40 чел. = 4 чел.), имевшим наибольшие выплаты, в размере 166 000 руб.
Остальные 36 работников получили за 2003 г. 1 094 000 руб., что в расчет на одного работника составит:
1 094 000 руб. : 36 = 30 389 руб.
Из расчетов следует, что в 2003 г. организация вправе применять регрессивную шкалу ставок ЕСН, так как сумма 30 389 руб. превышает установленный законом предел в среднем на одного работника - 30 000 руб. = (2500 руб. x 12 мес.).
Вопрос: Если организация получила право на применение в 2001 г. регрессивных ставок единого социального налога (взноса), обязана ли она ежемесячно соблюдать условия, предусмотренные абз.2 п.2 ст.241 НК РФ?
Ответ: Организация должна осуществлять контроль за величиной налоговой базы, накопленной с начала года.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абз.1 п.2 ст.241 Кодекса, становится менее суммы, равной 2500 руб., умноженным на количество месяцев в текущем налогом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог за истекший месяц по ставкам, предусмотренным п.1 вышеназванной статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Таким образом, для того чтобы ежемесячно расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производить по регрессивным ставкам, организации необходимо соблюдать условия, предусмотренные п.2 ст.241 Кодекса.
Вопрос: Каков порядок представления расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН организацией, имеющей обособленные подразделения?
Ответ: Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей и страховых взносов.
Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" (в ред. от 26.03.2003) (раздел "Порядок заполнения расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода") установлен следующий порядок.
Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и заверяется печатью (штампом) организации. Указанный документ организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, направляют в адрес каждого такого обособленного подразделения.
При этом срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением, должен быть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В эти же сроки указанные обособленные подразделения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с расчетом по авансовым платежам за отчетный период расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, полученный от организации.
Следует отметить, что самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН обособленным подразделением организации не производится.
Вопрос: Наша организация создана в середине года. Сколько месяцев следует учитывать при расчете права на регрессию по единому социальному налогу (ЕСН): количество месяцев, прошедших в текущем календарном году с начала года по месяц представления расчета по ЕСН, или период начиная с месяца создания организации по месяц представления расчета по этому налогу?
Ответ: Налогоплательщики-работодатели имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения в том случае, если выполняется условие, установленное в п.2 ст.241 НК РФ. Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., тогда налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Такие налогоплательщики не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
В соответствии с п.2 ст.55 НК РФ в том случае, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Таким образом, в целях ежемесячного определения права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с месяца создания организации по истекший календарный месяц включительно. Данная величина делится на количество месяцев, прошедших со дня государственной регистрации организации, включая истекший календарный месяц. При этом месяц, в котором была зарегистрирована организация, учитывается в расчете как одна единица.
Вопрос: Образовательное учреждение имеет в своем составе структурные подразделения (факультет довузовской подготовки, машиностроительный факультет, институт повышения квалификации). Основное место работы сотрудника - на машиностроительном факультете, по совместительству - в институте повышения квалификации, по договору - на факультете довузовской подготовки.
С января по апрель 2003 г. налоговая база по ЕСН нарастающим итогом по лицевому счету на одном из факультетов составила по шкале регрессивных ставок свыше 100 тыс. руб., а по другим двум - до 100 тыс. руб. Как применять регрессивную шкалу по ЕСН в отношении структурных подразделений:
а) по каждому конкретному структурному подразделению;
б) совместно, сложив налоговую базу по всем структурным подразделениям?
Ответ: Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.
Величина налоговой базы по ЕСН, накопленная с начала года, формируется на основании сумм начисленных выплат и иных вознаграждений с начала налогового периода.
К расчету принимаются выплаты, произведенные в целом по организации, включая все обособленные подразделения, из которых формируется налоговая база по ЕСН, определенная ст.237 Кодекса.
В соответствии с п.2 ст.237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Пунктом 4 ст.243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма Индивидуальной карточки и Порядок ее заполнения для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка).
Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.
Таким образом, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией, то есть всеми структурными подразделениями, входящими в состав данной организации, не являющимися обособленными подразделениями, на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско-правового, авторского.
Учитывая изложенное, если у работника накопленная с начала текущего года налоговая база превысит величину в 100 тыс. руб., начисление ЕСН должно производиться по регрессивной шкале налогообложения (при наличии у налогоплательщика права на ее применение). Такое же разъяснение дано в Письме УМНС России по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31097.
Вопрос: Может ли организация не производить расчет условия на право исчислять ЕСН и страховые взносы в ПФР по регрессивным ставкам, если ранее она такое право не подтвердила (утратила)?
Ответ: Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), утвержден Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. Согласно этому документу налогоплательщики, которые утратили право рассчитывать ЕСН и страховые взносы в ПФР по регрессивным ставкам, с месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего отчетного квартала отчетного периода не заполняют.
В соответствующих графах проставляется отметка "Z", а ежемесячные авансовые платежи по налогу и страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок, предусмотренных п.1 ст.241 НК РФ и ст.ст.22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Вопрос: Каков порядок налогообложения полученных работником, исполняющим обязанности нотариуса, в соответствии с соглашениями сумм денежного вознаграждения за отсутствующего частнопрактикующего нотариуса?
Ответ: Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса, установлен ст.20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ) (далее - Основы). В частности, указанное лицо наделяется полномочиями нотариуса органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению частного нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.
Лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса.
При этом лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Согласно ст.21 Основ за исполнение обязанностей нотариуса указанное лицо получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Ответственность за ущерб, причиненный действиями такого лица, несет сам нотариус.
Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем.
В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ в целях налогообложения частные нотариусы относятся к категории индивидуальных предпринимателей.
Согласно п.1 ст.236 НК РФ они обязаны уплачивать с сумм, выплаченных физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, ЕСН. Исчисляют данный налог с таких выплат по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ.
Наряду с этим на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Однако эти положения не относятся к случаям замещения временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса одного нотариального округа частным нотариусом другого округа, который осуществляет нотариальные действия с использованием собственной печати, а совершенные нотариальные действия регистрирует в своем реестре.
Вопрос: Участвуют ли в расчете права на применение регрессивных ставок обложения ЕСН выплаты индивидуальным предпринимателям?
Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Кроме того, в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не подлежат включению и в налоговую базу для расчета выплат в среднем на одного работника, используемую для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения.
Вопрос: Организация имеет право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения. В каком размере производить расчет ЕСН инвалиду, если его доход превысил 100 000 руб.?
Ответ: Согласно п.24 Методических указаний по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, при расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со ст.239 НК РФ.
Таким образом, сумма дохода работника-инвалида, превышающая 100 000 руб., должна быть уменьшена на 100 000 руб., оставшаяся сумма облагается ЕСН по регрессивной ставке.
Например, сумма дохода работника-инвалида за 8 месяцев составила:
120 000 руб. (организация имеет право применять регрессивную шкалу ставки налога). Налоговая база по ЕСН для данного работника составит:
20 000 руб. (120 000 - 100 000). 100 000 руб. является льготируемой суммой и исключается при расчете налога. К ней будет применена регрессивная налоговая ставка, предусмотренная п.1 ст.241 НК РФ.
6.3. По каким ставкам платят налог налогоплательщики,
занимающиеся частной деятельностью?
6.3.1. По каким ставкам платят налог
индивидуальные предприниматели?
Индивидуальные предприниматели платят ЕСН по ставкам, установленным п.3 ст.241 НК РФ. Эти ставки приведены в таблице:
Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом с
начала года
едеральный
бюджет РФ
онд медицинского
обязательного страхования
того
Федеральный
фонд ФОМС
Территориальный
фонд ФОМС
1
2
3
4
5
До
100 000 руб.
9,6%
0,2%
3,4%
13,2%
От
100 001 руб.
до
300 000 руб.
9600 руб. +
5,4% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
3400 руб. +
1,9% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
13 200 руб. +
7,4% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
От
300 001 руб.
до
600 000 руб.
20 400 руб. +
2,75% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
400 руб.
7200 руб. +
0,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
28 000 руб. +
3,65% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
28 650 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
400 руб.
9900 руб.
38 950 руб. +
Федеральный
фонд ФОМС
Территориальный
фонд ФОМС
1
2
3
4
5
До
100 000 руб.
9,6%
0,2%
3,4%
13,2%
От
100 001 руб.
до
300 000 руб.
9600 руб. +
5,4% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
3400 руб. +
1,9% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
13 200 руб. +
7,4% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
От
300 001 руб.
до
600 000 руб.
20 400 руб. +
2,75% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
400 руб.
7200 руб. +
0,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
28 000 руб. +
3,65% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
28 650 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
400 руб.
9900 руб.
38 950 руб. +
едеральный
фонд ФОМС
ерриториальный
фонд ФОМС
1
2
3
4
5
До
100 000 руб.
9,6%
0,2%
3,4%
13,2%
От
100 001 руб.
до
300 000 руб.
9600 руб. +
5,4% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
3400 руб. +
1,9% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
13 200 руб. +
7,4% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
От
300 001 руб.
до
600 000 руб.
20 400 руб. +
2,75% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
400 руб.
7200 руб. +
0,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
28 000 руб. +
3,65% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
28 650 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
400 руб.
9900 руб.
38 950 руб. +
<< Пред. стр. 252 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу