<< Пред. стр. 253 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
о
100 000 руб.
,6%
,2%
,4%
3,2%
т
100 001 руб.
до
300 000 руб.
600 руб. +
5,4% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
00 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
400 руб. +
1,9% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
3 200 руб. +
7,4% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
т
300 001 руб.
до
600 000 руб.
0 400 руб. +
2,75% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
00 руб.
200 руб. +
0,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
8 000 руб. +
3,65% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
выше
600 000 руб.
8 650 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
00 руб.
900 руб.
8 950 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
Если же перечисленные индивидуальные предприниматели нанимают на работу сотрудников, то есть выступают в качестве работодателей, то они должны заплатить ЕСН по ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ.
Например, индивидуальный предприниматель заключает с работниками трудовые договоры. Порядок заключения трудового договора указан в гл.III "Трудовой договор" ТК РФ. Значит, со своего дохода он должен заплатить налог по ставкам, указанным в этом разделе книги, а с доходов нанятых им работников по ставкам, указанным в начале гл.6.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет на иждивении инвалида. Имеет ли он льготы по уплате единого социального налога?
Ответ: Льготы по уплате ЕСН установлены ст.239 Кодекса, в соответствии с которой от уплаты ЕСН освобождаются индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
Других льгот по уплате ЕСН для индивидуальных предпринимателей Кодексом не предусмотрено.
6.3.2. По каким ставкам платят налог адвокаты?
Теперь разберемся, по каким ставкам должны платить налог адвокаты. Ставки по ЕСН для адвокатов установлены п.4 ст.241 НК РФ, они приведены в следующей таблице:
Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом с
начала года
Федеральный
бюджет РФ
Фонд медицинского
обязательного страхования
Итого
Федеральный
фонд ФОМС
Территориальный
фонд ФОМС
1
2
3
4
5
До
100 000 руб.
7%
0,2%
3,4%
10,6%
От
100 001 руб.
До
300 000 руб.
7000 руб. +
5,3% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
200 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
3400 руб. +
1,9% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
10 600 руб. +
7,3% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
От
300 001 руб.
До
600 000 руб.
17 600 руб. +
2,7% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
400 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
7200 руб. +
0,8% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
25 200 руб. +
3,6% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
25 700 руб. +
2,0 (5)% с
суммы,
превышающей
600 000 руб.
400 руб.
9600 руб.
35 700 руб. +
2,0 (5)% с
суммы,
превышающей
600 000 руб.
Согласно п.1 ст.245 НК РФ все индивидуальные предприниматели и адвокаты не платят ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.
В результате внесенные уточнения привели к тому, что указанные категории плательщиков смогут пользоваться пособиями по государственному социальному страхованию только в том случае, если будут уплачивать единый социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ в добровольном порядке.
При исчислении единого социального налога коллегиями адвокатов за адвокатов, являющихся инвалидами, необходимо иметь в виду следующее.
Распределение дохода адвоката по интервалу налоговой базы осуществляется коллегиями адвокатов исходя из фактически полученных адвокатом доходов. При этом обложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот.
6.3.3. Ставки единого социального налога,
предусмотренные для сельскохозяйственных производителей
Изменением, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ, установлено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства, установлены особые ставки единого социального налога.
В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 (в ред. от 26.05.2003), необходимо учитывать следующее.
При применении ставок налога, указанных в п.1 ст.241 НК РФ, надо помнить, что при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться ст.1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
В соответствии с указанной статьей к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится, в частности, юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% от общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз). В такой артели производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70% от общего объема производимой продукции.
Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются сельское хозяйство и рыболовство, и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).
Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и др.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные п.1 ст.241 НК РФ.
При определении объема производимой продукции применяются цены, по которым сельскохозяйственный товаропроизводитель реализует продукцию.
Удельный вес сельскохозяйственной продукции для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной (рыбной) продукции, определяется в стоимостном выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам деятельности ежемесячно нарастающим итогом. Например, для определения размера ставки налога за март 2002 г. удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции определяется по результатам работы за январь - март 2002 г.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (в ред. от 01.10.2003).
Плательщиками ЕСН признаются организации. Следовательно, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки налога, установленные п.1 ст.241 НК РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять ставки, установленные для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, для обособленного подразделения, не занимающегося производством сельскохозяйственной продукции.
При применении п.2 ст.241 НК РФ следует учитывать, что данная норма распространяется на все категории налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Единый социальный налог для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, также исчисляется по регрессивной шкале (если иное не предусмотрено п.2 ст.241 НК РФ). Пункт 1 ст.241 НК РФ устанавливает следующие ставки для этой категории налогоплательщиков:
Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом с
начала года
Федеральный
бюджет
Российской
Федерации
Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации
Фонд медицинского
обязательного страхования
Итого
Федеральный
фонд ФОМС
Территориальный
фонд ФОМС
1
2
3
4
5
6
До
100 000 руб.
20,6%
2,9%
0,1%
2,5%
26,1%
От
100 001 руб.
до
300 000 руб.
20 600 руб. +
15,8% с
суммы,
превышающей
100 000 руб.
2900 руб. +
2,2% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
100 руб. +
0,1%
превышающей
100 000 руб.
2500 руб. +
1,9% с суммы,
с суммы,
превышающей
100 000 руб.
26 100 руб. +
20,0% с суммы,
превышающей
100 000 руб.
От
300 001 руб.
до
600 000 руб.
52 200 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
7300 руб. +
1,1% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
300 руб. +
0,1% с
суммы,
превышающей
300 000 руб.
6300 руб. +
0,9% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
66 100 руб. +
10,0% с суммы,
превышающей
300 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
75 900 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
10 600 руб.
600 руб.
9000 руб.
96 100 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
По этим ставкам должны платить ЕСН и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянские и фермерские хозяйства, если они выступают в качестве работодателей.
7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
7.1. Исчисление и уплата налога
налогоплательщиками-работодателями
Вопрос: Какой налоговый период и отчетный период по ЕСН?
Ответ: Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ежемесячно исчисляются и уплачиваются авансовые платежи.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Вопрос: Обязаны ли плательщики единого социального налога (взноса) производить исчисление и уплату этого налога при каждом получении средств на оплату труда в банке в течение отчетного месяца?
Ответ: В соответствии со ст.243 Кодекса исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производится по окончании отчетного периода. Отчетным периодом по ЕСН является календарный месяц.
Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно - в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников (или по поручению работников на счета третьих лиц), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, Кодексом установлена однократная уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетного месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца.
Вопрос: На выплаты работника начислялся ЕСН за 4 месяца (январь - апрель). С 1 мая работник переходит в категорию - инвалид. Как правильно рассчитывать ЕСН - пересчитывать все с начала года, как для инвалида, или только с 1 мая не облагать такие выплаты ЕСН?
Ответ: В соответствии с п.20.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, в случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность. Например, работник переходит в категорию инвалидов с 10 мая 2003 г. Налоговая льгота применяется с 1 мая 2003 г.
При этом исчисленная с начала налогового периода до 1 мая 2003 г. сумма авансовых платежей по ЕСН не пересчитывается и отражается в расчете по авансовым платежам до конца налогового периода.
Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН подразделениями вневедомственной охраны?
Ответ: В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-I "О милиции" (в ред. от 07.07.2003) (далее - Закон) милиция в Российской Федерации подразделяется на криминальную милицию и милицию общественной безопасности, которые в своей деятельности подчиняются Министерству внутренних дел Российской Федерации.
Согласно ст.9 Закона подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности.
Статьей 17 Закона установлено, что сотрудниками милиции являются граждане Российской Федерации, состоящие на должностях рядового или начальствующего состава органов внутренних дел, которым в установленном порядке присвоены специальные звания рядового или начальствующего состава органов милиции. Этой статьей также предусмотрено, что сотрудники милиции могут проходить службу не на должностях рядового или начальствующего состава в следующих случаях:
а) нахождения в распоряжении органов внутренних дел;
б) нахождения за штатом;
в) прикомандирования к органам государственной власти, а также к иным организациям.
В соответствии со ст.25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Министерство внутренних дел Российской Федерации в 2001 г. освобождается от уплаты ЕСН в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.245 НК РФ).
Учитывая изложенное, подразделения вневедомственной охраны не уплачивают ЕСН с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с п.2 ст.245 НК РФ.
Выплаты, производимые подразделениями вневедомственной охраны в пользу лиц вольнонаемного состава, не относящихся к вышеперечисленным категориям военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава, имеющих специальные звания, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке.
Вопрос: Обязаны ли организации производить перерасчет налоговой базы по единому социальному налогу в случае досрочного прекращения договора добровольного личного страхования работника по причине его увольнения?
Ответ: Согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. от 02.04.1993, с изм. и доп. по состоянию на 29.05.2002). Этим Законом установлено, что добровольное медицинское страхование может быть как коллективным, так и индивидуальным. При этом страхователями выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, и (или) предприятия, представляющие интересы граждан. Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией.
Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника (последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг), а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.
В данной ситуации при увольнении сотрудника в течение срока действия договора и соответственно исключении его из списка застрахованных работников не происходит прекращения действия этого договора, поэтому суммы страховых взносов по договору не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.
Таким образом, факт увольнения работника организации не изменяет порядок обложения ЕСН сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования сотрудников организации в случае, если такой договор заключен налогоплательщиком на срок не менее одного года.
Вопрос: Просьба разъяснить порядок уплаты ЕСН в федеральный бюджет (Пенсионный фонд), так как в "расчетах по авансовым платежам по ЕСН..." указано, что должна отражаться сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Ответ: При исчислении ЕСН в федеральный бюджет следует руководствоваться Порядком заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, который изложен в Приложении 2 к Приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. При этом в качестве налогового вычета в расчете учитываются суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Вопрос: Обязаны ли плательщики ЕСН вести учет сумм начисленных выплат и налоговых вычетов в разрезе каждого работника? Если да, то как должен осуществляться данный учет?
Ответ: В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и сумм налогового вычета, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 (в ред. от 05.06.2003).
Согласно Приказу налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф исходя из практической целесообразности.
Например, им могут быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению, в федеральный бюджет и во все государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии со ст.238 НК РФ, введена дополнительная итоговая графа суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Также могут быть введены графы для отражения тарифов страховых взносов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста, и др.
Вопрос: Покажите на примере, как заполнить карточку по ЕСН на сотрудника нашей организации ООО "Свема" Иванова.
Ответ: Заполненная карточка по ЕСН в приложениях.
Вопрос: Как правильно рассчитывать платежи в ПФР и перечисления в федеральный бюджет по ЕСН?
Ответ: Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет (в 2001 г. данная сумма перечислялась в Пенсионный фонд РФ) и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.).
-------------¬ ------¬ --------¬
¦Платеж в ФСС¦ = ¦Налог¦ - ¦Расходы¦
L------------- L------ L--------
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
--------------¬ ------¬ ----------------¬
¦ Платеж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в Федеральный¦ = ¦Налог¦ - ¦Страховой взнос¦
¦ бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------- L------ L----------------
При этом необходимо учитывать, что если начисленная сумма страхового взноса не будет уплачена (полностью или частично), то она фактически признается недоимкой по единому социальному налогу.
До 1 февраля 2003 г. применялось следующее правило.
Согласно ст.9 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, установлено, что:
"В случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога".
С 1 февраля 2003 г. применяется другое правило, согласно которому в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Вопрос: По каким кодам бюджетной классификации перечисляется ЕСН?
Ответ: Коды бюджетной классификации для учета доходов от уплаты ЕСН, а также для учета платежей в погашение задолженности предыдущих лет по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды введены в классификацию доходов Приказом Минфина России от 23 октября 2000 г. N 93н "О внесении дополнений в указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В настоящее время согласно данному Приказу используются следующие коды доходов бюджетов:
<< Пред. стр. 253 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу