<< Пред.           стр. 254 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 1010500 Единый социальный налог (взнос) 1010510 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый
 в Пенсионный фонд Российской Федерации 1010520 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд
 социального страхования Российской Федерации 1010530 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в
 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1010540 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в
 территориальные фонды обязательного медицинского
 страхования 1400305 Задолженность предыдущих лет по уплате страховых
 взносов, пеней и штрафов в Государственный фонд
 занятости населения Российской Федерации, а также
 средства Фонда занятости, возвращаемые организациями в
 соответствии с ранее заключенными договорами
 (соглашениями) 1400310 Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,
 зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации 1400311 Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,
 зачисляемым в Фонд социального страхования Российской
 Федерации 1400312 Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,
 зачисляемым в Федеральный фонд обязательного
 медицинского страхования 1400313 Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,
 зачисляемым в территориальные фонды обязательного
 медицинского страхования
  Оформляя платежное поручение для перечисления налога, в поле "Назначение платежа" перед текстом (указанием назначения платежа) плательщик обязан проставлять в скобках код доходов бюджетов для автоматического учета доходов в разрезе налогов.
  Налоговые органы в соответствии с кодами бюджетной классификации в установленном порядке открывают карточки лицевых счетов по учету поступлений отдельно по каждому фонду в составе ЕСН, при этом сальдо в них должно быть "нулевое".
  Отдельно открываются карточки лицевых счетов по учету поступлений в счет погашения задолженности по взносам, пеням и штрафам, образовавшейся на 1 января 2001 г., по Пенсионному фонду РФ, Фонду социального страхования РФ, Федеральному фонду обязательного медицинского страхования, территориальному фонду обязательного медицинского страхования, Фонду занятости населения РФ.
 
  Вопрос: Как и на основании каких документов происходит сверка расчетов по ЕСН налогоплательщика с фондами?
 
  Ответ: На основании актов сверки расчетов плательщиков взносов с фондами в лицевых счетах налогоплательщиков уточняется промежуточное сальдо расчетов с фондами в соответствии с Письмом МНС России от 12 сентября 2000 г. N БГ-6-09/735@ "О порядке отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пеней и штрафов". При этом в целях соблюдения хронологии ведения лицевых счетов сальдо расчетов по состоянию на 1 января 2001 г. изменению не подлежит.
 
  Вопрос: Каков порядок возмещения инспекциями МНС России излишне перечисленных сумм ЕСН в части ФСС РФ - расходов на цели государственного социального страхования сверх начисленной суммы авансовых платежей?
 
  Ответ: В Письме МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-6-05/648@ "О едином социальном налоге (взносе), зачисляемом в Фонд социального страхования Российской Федерации" сообщается, что в соответствии с п.2.7 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 февраля 2001 г. N 11 в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в указанный Фонд, возмещение (дотация) страхователям суммы перерасхода по указанным средствам осуществляется исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации. Налоговыми органами возврат (зачет) налога производится в случае наличия переплаты в денежном выражении, в пределах соответствующего Фонда социального страхования Российской Федерации.
 
 7.2. Сроки уплаты налога
 
  Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
  Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
  Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (доплата по квартальному расчету).
  Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (доплата по годовому расчету).
  Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ.
  В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ.
  Для того чтобы вернуть излишне уплаченную сумму или зачесть ее в счет будущих платежей, налогоплательщик должен подать письменное заявление в ИМНС.
 
  Вопрос: Каков порядок начисления пени за несвоевременную уплату налога по авансовым платежам?
 
  Ответ: В соответствии со ст.240 Кодекса отчетным периодом по единому социальному налогу (взносу) признается календарный месяц.
  Согласно п.3 ст.243 Кодекса уплата авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников (или по поручению работников на счета третьих лиц), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
  Статьей 75 Кодекса установлено, что пеня начисляется за несвоевременную уплату налога. Начисление производится за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
  Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату ЕСН должны начисляться начиная с 16-го числа месяца, следующего за отчетным.
 
 7.3. ЕСН при особом режиме налогообложения
 для отдельных налогоплательщиков
 
  Вопрос: Должны ли уплачивать ЕСН плательщики единого налога на вмененный доход в 2002 г. с учетом ст.5 НК РФ и ст.240 НК РФ, или он вводится в действие с 2003 г., так как налоговый период по ЕСН составляет 1 год?
 
  Ответ: Абзацем 1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ, внесшим изменения в НК РФ, установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 г. плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды. Согласно абз.3 ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ нормы ст.ст.4 и 5 распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.
 
  Вопрос: Наше предприятие начисляет единый налог на вмененный доход. Поэтому с 1 января 2002 г. мы не платим ЕСН. Должны ли мы рассчитывать взносы в Пенсионный фонд?
 
  Ответ: Да, должны, так как взносы в Пенсионный фонд - это отдельный платеж. С 1 января 2002 г. фирмы, переведенные на единый налог на вмененный доход, не платят ЕСН, однако взносы в ПФ по-прежнему надо перечислять.
  Кроме взносов в Пенсионный фонд вы также должны платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
 
  Вопрос: Индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, заключили договор о совместной деятельности. В каком порядке и в какие сроки им необходимо подавать декларации по ЕСН?
 
  Ответ: Согласно п.1 ст.235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:
  1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
  организации;
  индивидуальные предприниматели;
  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
  2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
  Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), заключаемого для предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
  Таким образом, простое товарищество не является плательщиком ЕСН. Индивидуальные предприниматели - участники простого товарищества выступают в качестве плательщиков ЕСН со своих личных доходов и представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии со ст.244 НК РФ.
 
  Вопрос: Наше предприятие является плательщиком налога на вмененный доход, и следовательно, не является плательщиком ЕСН. Может ли наше предприятие для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование использовать регрессивные тарифы, предусмотренные Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (п.2 ст.22), если условия применения регрессивных ставок, предусмотренные НК РФ (часть 2, п.2 ст.241), выполняются?
 
  Ответ: Пунктом 2 ст.22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для страхователей-организаций, производящих выплаты физическим лицам, установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
  В соответствии с п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ тарифы, предусмотренные п.2 настоящей статьи, применяются страхователями, указанными в пп.1 п.1 ст.6 настоящего Федерального закона (включая организации, производящие выплаты физическим лицам), при условии соблюдения требований, установленных п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации.
  При исчислении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование норма, установленная п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, прямо указывает на применение положений п.2 ст.241 НК РФ, и иное не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
  Поэтому организация при расчете базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае соблюдения требований п.2 ст.241 НК РФ вправе использовать регрессивную шкалу тарифа страховых взносов.
  При этом указанная норма распространяется на плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
 
  Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты единого налога на вмененный доход и порядок зачета уплаченных ранее сумм ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Очередной платеж по ЕНВД уменьшается не более чем на 35%, но с учетом уменьшения на конец года у предприятия останется значительная переплата по ЕСН; как и в счет каких платежей в бюджет ее можно зачесть?
 
  Ответ: В соответствии с абз.2 ст.5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г., уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 г. налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.
  В целях соблюдения данного положения Федерального закона налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту уплаты единого налога на вмененный доход уточненные расчеты единого налога за I - III кварталы. На основании уточненного расчета и письменного заявления, представленного в ИМНС России по месту вашей регистрации, вы сможете зачесть как будущие платежи по налогам.
 
  Вопрос: С 1 января 2003 г. налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, не являются плательщиками ЕСН, соответственно ими не уплачиваются взносы на обязательное социальное страхование. В связи с этим возникают следующие вопросы:
  1) имеют ли право налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на расходы по обязательному страхованию работников (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.);
  2) за счет какого источника осуществляется оплата пособий по обязательному социальному страхованию;
  3) каков порядок возмещения расходов по обязательному страхованию?
 
  Ответ: Пунктами 2 и 3 ст.346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
  Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
  Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
  При этом в соответствии с ч.1 ст.2 названного Закона выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:
  - часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;
  - оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).
  Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг), согласно ч.3 ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ, выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
  Таким образом, при упрощенной системе налогообложения ЕСН не уплачивается, а исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
 
  Вопрос: Предприятие состоит на учете в г. Москве и имеет обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, в Московской области. Обособленное подразделение является плательщиком единого налога на вмененный доход по месту осуществления деятельности.
  Каким образом должна производиться уплата взносов на обязательное пенсионное страхование по обособленному подразделению - по месту нахождения головной организации или по месту осуществления деятельности обособленного подразделения?
 
  Ответ: С 1 января 2002 г. п.8 ст.243 Кодекса предусмотрено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
  В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п.8 ст.243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.
  Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
  Совместным Письмом МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835, от 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221, согласованным с Минфином России Письмом от 11 июня 2002 г. N 04-04-02/2-51, разъяснено, что в аналогичном порядке налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения.
  В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование также представляют по месту своего нахождения.
  Согласно ст.346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления такой деятельности.
  Пунктом 4 ст.346.26 Кодекса установлено, что уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН.
  Вместе с тем для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
  Письмом МНС России от 21 марта 2003 г. N СА-6-22/322 даны разъяснения, согласно которым по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (месту уплаты ЕНВД), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, представляют налоговую декларацию по ЕНВД в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.
  В листе "Ж" декларации по коду строки 210 данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
  Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
  Основанием для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией по произвольной форме расчет. Также должны быть представлены копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.
 
  Вопрос: Может ли применяться п.2 ст.245 Кодекса к выплатам военнослужащим - преподавателям военных кафедр высших учебных заведений?
 
  Ответ: В соответствии с п.2 ст.245 Кодекса Министерство обороны Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, освобождаются от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  Федеральным законом от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" предусмотрено, что Министерством обороны Российской Федерации по согласованию с государственными, муниципальными или имеющими государственную аккредитацию негосударственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования может осуществляться назначение военнослужащих в качестве преподавателей военных кафедр названных высших учебных заведений.
  При этом, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 14 ноября 1999 г. N 1255 "Об обучении граждан Российской Федерации по программам подготовки офицеров запаса на военных кафедрах при государственных, муниципальных или имеющих государственную аккредитацию по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) негосударственных образовательных учреждений высшего профессионального образования", такие военнослужащие считаются проходящими военную службу.
  Выплата денежного довольствия военнослужащим военных кафедр должна осуществляться в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для военнослужащих.
  Порядок обеспечения военнослужащих, проходящих службу на военных кафедрах, продовольствием, вещевым обеспечением и другими видами довольствия (кроме денежного) определяется Министерством обороны Российской Федерации. Министерство образования Российской Федерации или другие заинтересованные федеральные органы исполнительной власти должны при этом финансировать выплаты довольствия военнослужащим военных кафедр.
  Таким образом, на денежное, вещевое, продовольственное довольствие и иные выплаты преподавателям военных кафедр, являющимся военнослужащими, проходящими действительную военную службу в учреждениях Министерства образования Российской Федерации и других федеральных органах исполнительной власти, ЕСН не должен начисляться в соответствии с п.2 ст.245 Кодекса.
 
 8. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСН
 
 8.1. Сдача отчетности по ЕСН
 налогоплательщиками-организациями
 
  Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".
  Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган:
  - "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 (в ред. от 26.03.2003);
  - "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", в котором отражаются данные о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 (в ред. от 24.04.2003).
  Оба расчета в налоговый орган сдаются три раза в году: по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев.
  По итогам года налогоплательщики обязаны предоставлять в ИМНС:
  - налоговую декларацию по ЕСН по итогам года. Форма декларации для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые нанимают сотрудников, утверждена Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550;
  - налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747.
  Сдавать декларации необходимо не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
  Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.
  Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, утвержденную Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113, и отчеты по формам, утвержденным Фондом социального страхования РФ:
  1) об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения фонда для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление (введен Письмом ФСС РФ от 16.05.2001 N 02-18/10-3533);
  2) об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением ФСС РФ от 27.02.2003 N 33).
 
  Вопрос: Покажите на примере, как правильно заполнить декларацию по ЕСН за 2003 г.?
 
  Ответ: Рассмотрим на примере ООО "Дом-2000", как правильно заполнить декларацию по ЕСН за 2003 г.
  В ООО "Дом-2000" работают три человека. Выплаты им, облагаемые ЕСН, приведены в таблице 1:
 
 Период Орлов И.А. Силина Е.П. Сидорова И.И. Итого Нач-ная
 зарплата Больничные Нач-ная
 зарплата Больничные Нач-ная
 зарплата Больничные Нач-ная
 зарплата Больничные Итого
 за 2003 г. 83 000 3 000 60 000 5 000 40 000 4 000 183 000 12 000 В том числе
 за IV кв.
 2003 г. 33 000 - 15 000 2 000 14 000 1 000 62 000 3 000 За октябрь 11 000 - 5 000 2 000 5 000 - 21 000 2 000 За ноябрь 10 000 - 5 000 - 4 000 1 000 19 000 1 000 За декабрь 12 000 - 5 000 - 5 000 - 22 000 -
  В 2003 г. ООО "Дом-2000" начислило авансовые платежи по ЕСН на сумму 72 000 руб. Согласно расчету, приведенному на листе 10, ООО "Дом-2000" имеет право применять регрессивную шкалу ставок. Но воспользоваться этим правом оно не может, так как ни одному из работников в 2003 г. не было выплачено более 100 000 руб. Поэтому ООО "Дом-2000" исчисляло ЕСН по максимальным ставкам. Суммы авансовых платежей в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд приведены в таблице 2:
 
 Наименование
 фонда Выплаты работникам за IV кв. 2003 г. Выплаты
 работникам
 за 2003 г. Октябрь Ноябрь Декабрь Всего Федеральный
 бюджет 5 880 руб.
 (21 000 x
 28%) 5 320 руб.
 (19 000 x
 28%) 6 160 руб.
 (22 000 x
 28%) 17 360 руб.
 51 240 руб. ФСС РФ 840 руб.
 (21 000 x
 4%) 760 руб.
 (19 000 x
 4%) 880 руб.
 (22 000 x
 4%) 2 480 руб. 7 320 руб. ФФОМС 42 руб.
 (21 000 x
 0,2%) 38 руб.
 (19 000 x
 0,2%) 44 руб.
 (22 000 x
 0,2%) 124 руб. 366 руб. ТФОМС 714 руб.
 (21 000 x
 3,4%) 646 руб.
 (19 000 x
 3,4%) 748 руб.
 (22 000 x
 3,4%) 2 108 руб. 6 222 руб. Итого 7 476 руб. 6 764 руб. 7 832 руб. 22 072 руб. 65 148 руб.
  Расходы ООО "Дом-2000" по государственному социальному страхованию превысили сумму соцналога в ФСС РФ. Поэтому в октябре 2003 г. организация получила от территориального органа ФСС РФ 1160 руб. (2000 - 840), а в ноябре - 240 руб. (1000 - 760 руб.). Всего за 2003 г. ФСС РФ возместило ООО "Дом-2000" 6000 руб.
  Кроме того, в 2003 г. ООО "Дом-2000" начислило 25 620 руб. страховых взносов. Суммы страховых взносов в ПФР приведены в таблице 3:
 
 Ф.И.О. Страховы взносы в ПФР за IV кв. 2000 г. Страховые
 взносы
 в ПФР
 за 2003 г. Октябрь Ноябрь Декабрь Всего Орлов И.А. 1 540 руб.
 (11 000 x
 14%) 1 400 руб.
 (10 000 x
 14%) 1 680 руб.
 (12 000 x
 14%) 4 620 руб. 11 620 руб. Силина Е.П. 700 руб.
 (5000 x
 14%) 700 руб.
 (5000 x
 14%) 700 руб.
 (5000 x
 14%) 2 100 руб. 8 400 руб. Сидорова И.И. 700 руб.
 (5000 x
 14%) 560 руб.
 (4000 x
 14%) 700 руб.
 (5000 x
 14%) 1 960 руб. 5 600 руб. Итого 2 940 руб. 2 660 руб. 3 080 руб. 8 680 руб. 25 620 руб.
  Декларацию по ЕСН ООО "Дом-2000" представило в городскую налоговую инспекцию г. Кусково 20 марта 2004 г. В декларации ООО "Дом-2000" указало свои реквизиты и номер свидетельства о государственной регистрации в ИМНС, ИНН и КПП.
  Сведения, представленные в декларации, подтвердили руководитель ООО "Дом-2000" - Орлов Иван Александрович и главный бухгалтер - Силина Екатерина Петровна.
  ООО "Дом-2000" должно подать декларацию по ЕСН на 9 листах (не предоставляются листы 03 и 04). Однако поскольку в данном примере ООО "Дом-2000" не пользуется льготами по ЕСН, то мы не будем рассматривать и листы 09 - 11, а также не будем приводить листы 02 и 08.
  Пример заполненной декларации в приложениях.
 
  Вопрос: Должны ли представлять ежеквартальные расчеты по авансовым платежам, а также налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу) организации, все выплаты которых в пользу работников не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом)?
 
  Ответ: Статьей 243 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность ежеквартального представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).
  В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а также декларации по ЕСН, независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.
  В указанных документах заполняются следующие показатели:
  - объект налогообложения, где отражаются все выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в соответствии со ст.236 Кодекса;
  - суммы, не подлежащие налогообложению, где отражаются все выплаты, произведенные работникам и не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 Кодекса;
  - суммы налоговых льгот, где отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, по которым в соответствии со ст.239 Кодекса предоставлены льготы по уплате единого социального налога (взноса);
  - налоговая база, которая определяется как разность между объектом налогообложения, суммой, не подлежащей налогообложению, и суммой налоговых льгот.
  Если налоговая база равна нулю, дальнейший расчет не производится.
 
  Вопрос: Является ли организация плательщиком ЕСН, учитывая, что выплат физическим лицам она не производит, так как наемных работников не имеет? Если нет, то необходимо ли организации представлять в налоговый орган и региональное отделение ФСС РФ данные о суммах платежей по ЕСН (нулевой отчет) и налоговую декларацию по ЕСН?
 
  Ответ: В соответствии с п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
  Согласно ст.16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
  В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения могут считаться основанными на трудовом договоре и в том случае, если работник был допущен к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.
  К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры, заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
  В соответствии со ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
  Пунктом 2 ст.421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Согласно п.3 вышеназванной статьи стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).
  По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.
  Предметом такого договора служит конечный результат труда (например, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
  Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа.
  Таким образом, организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, безусловно, связаны хотя бы с одним физическим лицом отношениями по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Вне зависимости от факта начисления выплат и вознаграждений в пользу таких физических лиц организация обязана представлять в налоговые органы за все отчетные периоды расчеты по авансовым платежам, а также декларации за налоговый период.
 
  Вопрос: Просим уточнить порядок заполнения и представления авансовых расчетов и деклараций по ЕСН и страховым взносам жилищно-строительным кооперативом в случае, если бухгалтером и председателем являются не пенсионеры. Возможен ли вариант уплаты страховых взносов ими в индивидуальном порядке?
 
  Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
  В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
  Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
  Статьей 24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрена обязанность страхователей представлять расчет по авансовым платежам и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
  Так как налоговая база по ЕСН для организаций, поименованных в пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не формируется, следовательно, у данных организаций отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.
  Независимо от того, что налоговая база по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации у указанных организаций равна нулю, эти организации являются плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Значит, они обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
  В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняется строка 1100 "Справочно: суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации". В расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичная строка не предусмотрена.
  В соответствии со ст.29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с указанным Законом.
 
 8.2. Исчисление и уплата налога
 обособленными подразделениями организации
 
  Вопрос: При каких условиях обособленное подразделение может начислять и перечислять ЕСН с начисленных выплат своим работникам?
 
  Ответ: В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения организаций налогоплательщиками не являются. Вместе с тем установлено, что в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.
  Согласно п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
  Следовательно, обособленные подразделения организаций исполняют налоговые обязанности по единому социальному налогу при наличии следующих условий:
  1) наличие отдельного баланса;
  2) наличие расчетного счета;
  3) начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
 
  Вопрос: Какое подразделение организации можно считать филиалом (обособленным подразделением)? Необходимо ли выделять филиал на отдельный баланс?
 
  Ответ: Понятие обособленного подразделения закреплено в п.2 ст.11 НК РФ. Согласно данной норме обособленным подразделением является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
  В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В связи с этим необходимо отметить, что признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.
  Иными словами, во всех случаях, когда организация образует территориально обособленные стационарные рабочие места для работников, находящихся с ней в трудовых отношениях, необходимо вести речь о наличии обособленного подразделения. Если организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор, то это не образует обособленного подразделения организации.
  Организации самостоятельно принимают решения о выделении обособленных подразделений на отдельный баланс. В случае выделения какого-либо обособленного подразделения на отдельный баланс учет операций с ним производится на бухгалтерском счете 79.
  Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
  Определения расчетного счета для целей налогообложения не установлено. Также нет единого определения расчетного счета в гражданском законодательстве. Одним из документов, который дает определение расчетному счету, является Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ от 24 апреля 1997 г. N 199-р.
  Поскольку третьим необходимым условием является начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, что практически невозможно сделать без отдельного баланса и счета, предназначенного для выплаты заработной платы, то обособленное подразделение должно выполнять налоговые обязанности в случае, когда выполняются все три условия.
 
  Вопрос: Как определяется налогооблагаемая база по ЕСН по обособленному подразделению, которое имеет отдельный баланс и самостоятельно осуществляет начисление выплат работникам?
 
  Ответ: Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно осуществляет начисление выплат физическим лицам и самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этому подразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное подразделение должно выполнять налоговые обязанности организации.
  Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
  Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. При этом исчисление условий применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в целом по организации.
 
  Вопрос: Учитываются ли при исчислении ЕСН на каждом новом месте работы доходы, полученные по прежнему месту работы, в обособленных подразделениях данной организации? Если да, то как в этом случае формируется отчетность по ЕСН в обособленных подразделениях и в головном предприятии? Или по каждому месту работы ЕСН исчисляется только по базе данного обособленного подразделения либо головного предприятия? Если да, то как в этом случае реализовать право на регрессию по данному работнику?
  Обособленные подразделения организации имеют отдельный баланс, счет в банке и бухгалтерию, которая осуществляет расчеты заработной платы по обособленному подразделению. Организация имеет право на регрессию в течение всего налогового периода. Работник в течение года переходит на работу из одного обособленного подразделения в другое, а затем - в головное предприятие организации.
 
  Ответ: Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
  Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, установленного п.2 ст.241 НК РФ, производится в целом по организации. Поэтому переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение не влияет на расчет условия для применения регрессивных ставок единого социального налога.
  Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
  Вместе с тем чтобы обособленное подразделение, в которое перешел работник, с выплат и иных вознаграждений, начисленных в его пользу, могло применять регрессивные ставки налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время работы в организации с начала года, оно может использовать следующий порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН.
  В расчете налоговая база, полученная таким работником в этом обособленном подразделении, должна отражаться по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически полученной им с начала года.
 
  Пример. Работник предприятия в апреле сего года перешел на работу из одного подразделения в другое.
  За время работы в 1-м подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):
  январь - 35,
  февраль - 40,
  март - 45.
  Итого за I квартал - 120 тыс. руб.
  За время работы во 2-м подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):
  апрель - 60,
  май - 75,
  июнь - 80.
  Итого за II квартал - 215 тыс. руб.

<< Пред.           стр. 254 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу