ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 255

Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 335 тыс. руб.
Предположим, что по данному работнику льготы не применяются и отсутствуют выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ.
Исходя из размера налоговой базы, накопленной по данному работнику с начала года (335 тыс. руб.) 2-м обособленным подразделением в индивидуальной карточке учета, открытой на этого работника, за отчетный период (I полугодие) исчисление ЕСН должно производиться по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса для налоговой базы от 300 001 руб. до 600 000 руб.
Во избежание двойного счета налоговой базы, накопленной по работнику в 1-м подразделении (120 тыс. руб.), 2-е подразделение в расчете по авансовым платежам по налогу по строке 0300 отражает 215 тыс. руб.
При заполнении Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие налоговая база по данному работнику, начисленная в этом подразделении, должна быть отражена (в тыс. руб.):
по строке 030 - 215,
по строке 031 - 180,
по строке 032 - 35.

Для подтверждения права на применение регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов 2-е обособленное подразделение должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в предыдущем обособленном подразделении, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенную печатью организации.
В случае перехода сотрудника организации до конца налогового периода из второго подразделения в головную организацию, окончательную сумму ЕСН, подлежащую уплате во внебюджетные фонды, в том числе и по данному работнику, определяет головная организация, которая также представляет в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН.
Учет таких работников (индивидуальные карточки работников) может производить как обособленное подразделение, в котором работает в настоящий момент перешедший работник, так и головная организация. При этом уплата налога и страховых взносов во втором случае за таких работников будет производиться головной организацией по месту ее нахождения.

8.3. Исчисление и уплата налога
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями

Вопрос: Каков общий порядок исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными предпринимателями и адвокатами?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными предпринимателями и адвокатами установлен ст.244 Налогового кодекса РФ.
1. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен следующий порядок.
Данные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей налога в текущем налоговом периоде.
При этом для исчисления суммы авансовых платежей предусмотрены три способа:
- исходя из налоговой базы прошлого налогового периода;
- исходя из предполагаемого дохода в случае начала осуществления деятельности;
- исходя из предполагаемого дохода в случае значительного его изменения.
По общему правилу исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ.
Если указанные налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода (календарного года), то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода, а также сумма предполагаемых расходов, связанных с его извлечением, определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период в этом случае также производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков.
При значительном увеличении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик обязан предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.
При значительном уменьшении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик вправе предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.
Следует отметить, что ст.244 Налогового кодекса РФ не содержит информации о сроках представления корректирующих деклараций.
На основании новой декларации налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи декларации производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
- за первое полугодие - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за III квартал - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за IV квартал - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Вопрос: Как происходит окончательный расчет ЕСН в отношении каждого фонда?

Ответ: Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
При этом так же, как при исчислении авансовых платежей, для исчисления суммы налога применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ. Указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.
Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит:
- уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом;
- зачету в счет будущих платежей или возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст.78 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации для индивидуальных предпринимателей утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/591 (в ред. от 03.11.2003).

Вопрос: Как исчисляется ЕСН для адвокатов?

Ответ: Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, являющихся работодателями (ст.243 Налогового кодекса РФ).
При этом налоговый вычет на сумму страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном порядку, изложенному в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ (то есть для налогоплательщиков-работодателей).
Так же, как и индивидуальные предприниматели, адвокаты представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При предоставлении налоговой декларации адвокаты обязаны предоставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Вопрос: Каков порядок постановки на учет и представления отчетности по ЕСН и страховым взносам адвокатскими кабинетами?

Ответ: На основании п.1 ст.21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 гл.24 Кодекса плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном ст.244 Кодекса для налогоплательщиков, поименованных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса (индивидуальных предпринимателей и адвокатов), по ставкам, установленным п.4 ст.241 Кодекса.
Статьей 28 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, указанные в пп.2 п.1 ст.6 названного Закона, в том числе адвокаты, уплачивают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. При этом обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц на финансирование страховой (100 руб.) и накопительной (50 руб.) части трудовой пенсии.
С учетом того что Федеральным законом N 167-ФЗ не установлены сроки уплаты страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплата его может быть произведена в любое время в течение расчетного периода, которым в соответствии со ст.23 указанного Закона является календарный год. При этом Федеральный закон N 167-ФЗ не связывает обязанность уплаты минимального размера фиксированного платежа с размером дохода, полученного, в частности, адвокатом в результате профессиональной деятельности.
Таким образом, при исчислении и уплате ЕСН адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, должны руководствоваться порядком, установленным ст.244 Кодекса, и независимо от возраста и наличия (отсутствия) дохода обязаны уплачивать минимальный размер фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в сумме 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год.
В соответствии с п.2 ст.244 Кодекса если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Пунктом 7 ст.244 Кодекса установлено, что налогоплательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса (индивидуальные предприниматели и адвокаты), представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. В случае отсутствия у адвоката доходов, полученных от других адвокатских образований, справка о суммах уплаченного ЕСН не представляется.
Адвокат, учредивший на основании ст.21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатский кабинет, действует индивидуально и, следовательно, при подаче декларации по ЕСН не должен прилагать справку об уплаченных за него суммах ЕСН, так как является самостоятельным налогоплательщиком.
Федеральным законом N 167-ФЗ представление какой-либо отчетности в налоговые органы или Пенсионный фонд Российской Федерации в отношении уплаченных сумм фиксированного платежа не предусмотрено.

9. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

Единый социальный налог в соответствии с гл.24 НК РФ зачисляется в государственный бюджет, объединяя в себе взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. ЕСН в части взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд, снова направляется непосредственно в Пенсионный фонд, а вторая половина ЕСН - в федеральный бюджет.
Отчисления в Фонд занятости прекратились с 1 января 2001 г. Теперь Фонд занятости содержится за счет бюджета, и средства туда будут поступать за счет отчислений от налога на доходы физических лиц.

9.1 Правовой статус Пенсионного фонда Российской Федерации

Правовой статус Пенсионного фонда Российской Федерации регулируется Положением о нем, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 5 мая 1997 г. N 77-ФЗ, от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ, от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.
Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 31.12.2002 N 198-ФЗ) установлены виды трудовых пенсий, их структура, порядок финансирования, условия назначения.
Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из трех частей - базовой, страховой и накопительной, а трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит из двух частей - базовой и страховой.
Порядок финансирования частей трудовых пенсий и порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете определяются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, N от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ.
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет.
Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР.
За счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, Пенсионный фонд производит финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии.
Финансирование пенсий по государственному пенсионному обеспечению производится за счет средств федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (СЗ РФ, 2001, N 51, ст.4831).
Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы действуют на основании Федеральных законов "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Пенсионный фонд РФ (страховщик - государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, где нижестоящие органы подотчетны вышестоящим (положения о которых, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением ПФР). Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда перед застрахованными лицами (лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. В случаях, когда международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем указанным Федеральным законом, применяются правила этого международного договора.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это уплачиваемые в бюджет ПФР возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов на его индивидуальном лицевом счете.
Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Несмотря на то, что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются по сути дела дополнительным налогом.
Во-первых, согласно ст.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом.
Во-вторых, объект обложения, база для начисления определяются в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

Вопрос: Согласно пп.1 п.1 ст.239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III групп.
В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Как в таком случае определяется сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом льготы, предоставляемой по ЕСН, или без учета этой льготы?

Ответ: Организации, имеющие льготы по единому социальному налогу (ст.239 Кодекса), не вправе применять указанные льготы при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит отсылочных норм о льготах по уплате страховых взносов.
В связи с этим страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты и вознаграждения, производимые работникам, в том числе являющимся инвалидами I, II, III групп.
Кроме того, следует иметь в виду, что при исчислении единого социального налога в части федерального бюджета для таких организаций налоговый вычет не производится. На выплаты и вознаграждения, производимые такими организациями в пользу работников, единый социальный налог в части федерального бюджета исчисляется по 1/2 ставки налога, установленной п.1 ст.241 Кодекса.
Подробный расчет сумм единого социального налога организациями, имеющими налоговые льготы, приведен в разделе "Особенности заполнения графы 3 Расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст.239 Кодекса" "Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу", утвержденного Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49.

Вопрос: Учитываются ли выплаты, указанные в ст.238 НК РФ, а также налоговые льготы, предусмотренные ст.239 НК РФ, при определении базы для начисления страховых взносов в ПФР?

Ответ: В настоящее время правоотношения, связанные с уплатой ЕСН, регулируются гл.24 НК РФ. Вместе с тем основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Пунктом 2 ст.10 этого Закона определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.
В свою очередь, в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не предусмотрены льготы по уплате страховых взносов. Он также не содержит отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст.239 НК РФ).
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Они относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Вопрос: Какое условие должен соблюсти страхователь, уплачивающий страховые взносы в ПФР, чтобы уплачивать эти взносы по тарифам, установленным в п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ? Должны ли уплачивать страховые взносы страхователи, у которых данное требование не выполняется?

Ответ: В соответствии со ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.
Согласно п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, тарифы, предусмотренные п.2 данной статьи, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ, а именно: в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Таким образом, если расчетная величина составляет сумму менее 2500 руб., то до конца налогового периода страховые взносы исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам тарифов, определенным ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Вопрос: После введения единого социального налога (взноса) должны ли уплачиваться в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы в размере 1% выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг)? А также 14% выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)?

Ответ: С введением в действие с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса Российской Федерации взимание страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1% выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, не производится.
В соответствии со ст.4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" сверх ставки ЕСН, зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации, установлен дополнительный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Плательщики этого взноса - работодатели, использующие труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации. Размер тарифа - 14 процентов от выплат, начисленных в денежном выражении в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, независимо от источников финансирования.
Контроль за правильностью исчисления и уплатой этих страховых взносов осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации.

Вопрос: В составе каких расходов - прямых или косвенных следует учитывать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисляемые на заработную плату работников, непосредственно участвующих в процессе производства?

Ответ: Согласно ст.318 Кодекса, в состав прямых расходов входят в том числе расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, и суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
Порядок исчисления ЕСН определен гл.24 Кодекса.
Так как расходы на обязательное пенсионное страхование сотрудников организации, в том числе участвующих в процессе производства, согласно положениям гл.24 Кодекса, нельзя классифицировать как ЕСН, такие расходы для целей исчисления налога на прибыль могут быть рассмотрены не как налоги, уплаченные организацией, а как прочие расходы. Их учитывают в составе косвенных расходов налогоплательщика.

Вопрос: Просьба разъяснить порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с заработной платы иностранных лиц.

Ответ: В соответствии со ст.8 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратили силу положения п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании указанных положений освобождались от уплаты ЕСН налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 г. выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Статьей 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (Федеральный закон N 173-ФЗ) предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане, получившие вид на жительство.
Согласно положениям ст.ст.3 и 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом N 173-ФЗ.
Таким образом, определяющим обстоятельством для установления права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ не начисляются.
В соответствии с п.2 ст.243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой, начисленной в федеральный бюджет с учетом ставок, установленных ст.241 Кодекса, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
При отсутствии налогового вычета платежи, начисленные в федеральный бюджет, должны быть перечислены по соответствующему коду бюджетной классификации в полной сумме.
Главой 24 Кодекса не установлено каких-либо дополнительных условий для уплаты ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации за иностранных граждан, следовательно, ЕСН в части этих фондов уплачивается за иностранных граждан так же, как и за российских.
Согласно п.2 ст.6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам относятся граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Следовательно, социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации, и соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.

9.2. Налоговая база для начисления страховых взносов в ПФР

Согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" базой для начисления страховых взносов является налоговая база, установленная гл.24 НК РФ.
Налоговая база представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. То есть взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Выплаты, освобождаемые от налогообложения ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ, подлежат исключению из налоговой базы по этому налогу. Вместе с тем аналогичной нормы по исключению выплат из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральным законом N 167-ФЗ не предусмотрено. Таким образом, расчет страховых взносов производится исходя из базы, установленной гл.24 НК РФ, но без исключения льгот.
Иными словами, налоговая база для исчисления ЕСН и база по страховым взносам совпадают в том случае, если у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговых льгот.
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" откройте субсчета второго порядка:
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете начисление взносов отражается так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражайте проводками:
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

9.3. Ставки страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование

Тариф страхового взноса для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)).
Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по следующим ставкам (см. на с. 220).

База для
начисления
страховых
взносов на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом
с начала
года Для мужчин 1952 года рождения
и старше и женщин 1956 года
рождения и старше Для мужчин с 1953 по 1966 год
и женщин с 1957 по 1966 год
рождения Для лиц 1967 года рождения
и моложе на
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии на
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии на
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии на
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии на
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии на
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии До
100 000 руб. 14,0% 0,0% 12,0% 2,0% 8,0% 6,0% От 100 001
до
300 000 руб. 14 000 руб. +
7,9% суммы,
превышающей
100 000 руб. 0,0% 12 000 руб. +
6,8% суммы,
превышающей
100 000 руб. 2000 руб. +
1,1% суммы,
превышающей
100 000 руб. 8000 руб. +
4,5% суммы,
превышающей
100 000 руб. 6000 руб. +
3,4% суммы,
превышающей
100 000 руб. От 300 001
до
600 000 руб. 29 800 руб. +
3,95% суммы,
превышающей
300 000 руб. 0,0% 25 600 руб. +
3,39% суммы,
превышающей
300 000 руб. 4200 руб. +
0,56% суммы,
превышающей
300 000 руб. 17 000 руб. +
2,26% суммы,
превышающей
300 000 руб. 12 800 руб. +
1,69% суммы,
превышающей
300 000 руб. Свыше
600 000 руб. 41 650 руб. 0,0% 35 770 руб. 5 880 руб. 23 780 руб. 17 870 руб.
Статья 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ гласит, что в течение 2002 - 2005 гг. для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (см. на с. 221)).

База для
начисления
страховых
взносов на
каждого
отдельного
работника
нарастающим
итогом
с начала
года 2002 - 2003 гг. 2004 г. 2005 г. на
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии на
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии на
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии на
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии на
финансирование
страховой
части трудовой
пенсии на
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии До
100 000 руб. 11,0% 3,0% 10,0% 4,0% 9,0% 5,0% От 100 001
до
300 000 руб. 11 000 руб. +
6,21% суммы,
превышающей
100 000 руб. 3000 руб. +
1,69% суммы,
превышающей
100 000 руб. 10 000 руб. +
5,64% суммы,
превышающей
100 000 руб. 4000 руб. +
2,26% суммы,

<< Пред. стр. 255 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу