ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 256

превышающей
100 000 руб. 9000 руб. +
5,08% суммы,
превышающей
100 000 руб. 5000 руб. +
2,84% суммы,
превышающей
100 000 руб. От 300 001
до
600 000 руб. 23 420 руб. +
3,1% суммы,
превышающей
300 000 руб. 6380 руб. +
0,85% суммы,
превышающей
300 000 руб. 21 280 руб. +
2,82% суммы,
превышающей
300 000 руб. 8520 руб. +
1,13% суммы,
превышающей
300 000 руб. 19 160 руб. +
2,54% суммы,
превышающей
300 000 руб. 10 640 руб. +
1,41% суммы,
превышающей
300 000 руб. Свыше
600 000 руб. 32 720 руб. 8 930 руб. 29 740 руб. 11 910 руб. 26 780 руб. 14 870 руб.
9.4. Как рассчитать среднюю численность работников
при расчете взносов в ПФ

При определении условий, предусмотренных в п.2 ст.241 НК РФ, применяется средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, который подлежит уплате в федеральный бюджет. Она определяется в порядке, установленном в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.
Численность авторов в указанную среднюю численность работников не включается. Также в соответствии с п.5.2.1 указанной Инструкции в средней численности не учитываются женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам и в дополнительных отпусках по уходу за ребенком.
Для ежемесячного определения права организации на применение регрессивных ставок налога учитывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.237 НК РФ. При этом из налоговой базы налоговые льготы не исключаются. В связи с этим численность работников-инвалидов будет учитываться при расчете средней численности.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете начисление ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд работнику организации, если ежемесячно с января 2004 г. предприятие начисляло Сорокину О.С. 1964 года рождения заработную плату в размере 100 000 руб.?

Ответ: Рассчитаем сумму единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы данного сотрудника за январь 2004 г.
Единый социальный налог за месяц составит: 35 600 руб. = 100 000 руб. х 35,6%, в том числе:
- в федеральный бюджет - 28 000 руб. = 100 000 руб. х 28%;
- в Фонд социального страхования - 4000 руб. = 100 000 руб. х 4%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 200 руб. = 100 000 руб. х 0,2%;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3400 руб. = 100 000 руб. х 3,4%.
Страховые взносы в Пенсионный фонд составят:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10 000 руб. = 100 000 руб. х 10%;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4000 руб. = 100 000 руб. х 4%.
В бухгалтерском учете данной организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 100 000 руб. - начислена заработная плата за январь 2004 г. Сорокину О.С.;
Дебет 26 Кредит 69-1-1
- 4000 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 26 Кредит 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ"
- 28 000 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дебет 69-2-1 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ" Кредит 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии"
- 10 000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-1 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ" Кредит 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии"
- 4000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-3-1
- 200 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69-3-2
- 3400 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников.
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата, вы должны рассчитать и уплатить авансовую сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды.
По итогам года разница между суммами авансовых платежей и суммой налога перечисляется в соответствующие внебюджетные фонды и в федеральный бюджет.
Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

9.5. Сроки уплаты взносов в ПФ

Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Разница между суммой налога и взносов, исчисленной по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня представления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Разница между суммой налога и взносов, исчисленной по итогам года, и суммой уплаченных авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за отчетным).
Налог и взносы перечисляются по месту постановки организации на налоговый учет.
Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют доходы в пользу работников, то налог и взносы уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
Сумма налога и взносов, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному подразделению.
Согласно Приказу МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 утверждена форма "Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (Приказ зарегистрирован в Минюсте России 15.04.2002 N 3363). Форма разработана в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, на основании которого установлены новые страховые взносы - взносы на обязательное пенсионное страхование, и гл.24 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, должны предоставлять Расчет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

9.6. Отчетность по взносам в ПФ

По взносам на обязательное пенсионное страхование организация должна представлять в налоговую инспекцию:
- Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49);
- Налоговую декларацию по единому социальному налогу (форма декларации утверждена Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550);
- Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/ 153);
- Налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747).
Копию налоговой декларации по ЕСН и взносов в ПФ с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты по авансовым платежам представляются ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговые декларации представляются ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

9.7. Применение регрессивных ставок при расчете взносов в ПФ

Согласно п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ налогоплательщики могут применять регрессивные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, если соблюдаются условия применения регрессивных ставок по ЕСН, установленные в п.2 ст.241 НК РФ.
Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится налогоплательщиком ежемесячно.
При соблюдении требований налогоплательщик получает право применять помимо регрессивной шкалы ставок налога регрессивную шкалу тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В противном случае страховые взносы уплачиваются по максимальному тарифу, предусмотренному в ст.ст.22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Заметим, что утраченное право на применение регрессивных ставок не восстанавливается, и начиная с месяца, в котором оно утрачено, расчет авансовых платежей по налогу и страховым взносам производится по максимальным ставкам.
Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.
Например, если по итогам января 2004 г. налогоплательщик не получил права на регрессию, он уже не может применять регрессивную шкалу до конца 2004 г., невзирая на то, что впоследствии в каком-либо месяце величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо может достигнуть 2500 руб. и более.
В расчете по авансовым платежам по страховым взносам (лист 05) страхователь делает отметку о наличии либо отсутствии права на применение регрессивных тарифов страховых взносов на основании соответствующего расчета (лист 08 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49).

9.8 Форма Расчета по авансовым платежам по страховым взносам

В соответствии со ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ налогоплательщики, которые являются также и страхователями по обязательному пенсионному страхованию, обязаны представлять в течение года три Расчета по страховым взносам (за I квартал, полугодие, девять месяцев), а не позднее 30 марта следующего за отчетным года вместе с налоговой декларацией по ЕСН - декларацию по страховым взносам.
Форма состоит из 6 листов, первые четыре относятся к титульной части. Лист 05 содержит непосредственно Расчет по авансовым платежам по страховым взносам, а лист 06 - справочную таблицу (строки 010 - 015) и Расчет для заполнения строк 0300 - 0400.

9.9. Уплата взносов в ПФ

Согласно п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Таким образом, указанной статьей предусмотрено несколько сроков уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в зависимости от срока получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным). Аналогичная норма действовала в 2001 г. по ЕСН.
С 2002 г. уплата авансовых платежей по ЕСН должна производиться ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, независимо от срока, установленного для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование указанное ограничение не отменено.
В соответствии со ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Вместе с тем у организации отсутствует обязанность по начислению страховых взносов дважды в месяц, так как расчет суммы платежей по ним производится ежемесячно (ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны уплачиваться один раз в месяц независимо от количества произведенных работникам выплат. Данный порядок применим также и в отношении авторских гонораров.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование:
- заработная плата инвалидов I, II или III группы;
- материальная помощь;
- непроизводственные премии (к юбилейным датам и т.п.);
- вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам общества)?
Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.237 Кодекса, при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
1. Подпунктом 1 п.1 ст.239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для организаций любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса.
При этом вышеупомянутый Закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов с выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Он не содержит также отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ порядке, который не предусматривает льгот в части выплат работникам, являющимся инвалидами.
2. Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения, характеризуемые в п.1 этой же статьи как объект обложения ЕСН, исключаются из объекта в том случае, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Согласно положениям ст.255 гл.25 Кодекса, в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии, единовременные вознаграждения за производственные результаты.
В п.21 ст.270 гл.25 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальную помощь всех видов.
Таким образом, премии и единовременные поощрительные выплаты за производственные результаты и иные вознаграждения, предусмотренные трудовым договором (контрактом), являются объектом обложения ЕСН на основании п.1 ст.236 Кодекса. Премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, материальная помощь всех видов не будут признаваться объектом обложения ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса.
Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по рассматриваемым выплатам, согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ, определяется аналогичным образом.
3. В соответствии с п.1 ст.85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.
В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).
Статьей 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
При этом, согласно п.2 ст.421 ГК РФ, стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей ревизором, вознаграждения, выплачиваемые ему за выполнение работ (оказание услуг), на основании п.1 ст.236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН. Рассматриваемые вознаграждения на основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ являются также объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
4. В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете. Расчет предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 утверждена форма Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. В ней по строке 0500 указывается налоговый вычет, равный общей сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.
Данные по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период отражаются в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153.
В строке 0200 Расчета налогоплательщиком указывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, которая состоит из страховой части трудовой пенсии - строка 0300 и накопительной части трудовой пенсии - строка 0400. В графе 9 строки 0200 указывается итоговая сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период для всех возрастных групп работников.
Таким образом, значения графы 9 строки 0200 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и графы 3 строки 0500 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (форма по КНД 1151050) должны быть равны.
Такое пояснение дано в Письме N 28-11/07762 от 10 февраля 2003 г. УМНС России по г. Москве.

Вопрос: Гражданину Белоруссии, имеющему временную регистрацию в Москве и работающему на предприятии на постоянной основе, выплачиваются вознаграждения за труд.
Должно ли предприятие начислять ЕСН и взносы на пенсионное страхование на эти выплаты?

Ответ: С 1 января 2003 г. утратил силу п.2 ст.239 НК РФ, освобождавший в ряде случаев от уплаты ЕСН налогоплательщиков-работодателей с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.
Таким образом, с 1 января 2003 г. обложение ЕСН выплат иностранным гражданам производится в общеустановленном порядке.
При исчислении сумм ЕСН в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" право на получение трудовой пенсии наравне с гражданами Российской Федерации имеют иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации.
На основании Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане, которые имеют разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел Российской Федерации.
Иностранные граждане, находящиеся на территории Российской Федерации на ином законном основании, считаются временно пребывающими.
Статьей 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что застрахованным является лицо, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование, то есть на граждан, имеющих право на трудовую пенсию.
Учитывая вышеизложенное, иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не имеют права на получение трудовой пенсии, а следовательно, освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР с сумм выплаченных им работодателем вознаграждений.
В соответствии со ст.243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных вышеуказанным Законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Таким образом, при исчислении сумм ЕСН с выплат иностранным гражданам, временно пребывающим на территории России, следует иметь в виду, что уплата налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, производится без учета налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ввиду освобождения от их уплаты), то есть полностью зачисляется в федеральный бюджет по ставке 28%, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ.

Вопрос: Правомерно ли в целях налогообложения прибыли в сумму ЕСН включать только суммы страховых взносов, отчисляемых в федеральный бюджет, а суммы взносов, отчисляемых в ПФР, относить к косвенным расходам?

Ответ: Пунктом 1 ст.318 НК РФ определен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам. Данный перечень является исчерпывающим. Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. Однако назначение ЕСН и страховых взносов различно.
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ устанавливаются основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулируются правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяются правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п.16 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Таким образом, суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда, но подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Рассмотрим, как операции по начислению и перечислению единого социального налога отражаются в бухгалтерском учете. Для упрощения страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не рассматриваются.
В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" может подразделяться на:
69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемый в федеральный бюджет";
69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" подразделяется на следующие:
69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"
- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"
- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
При начислении единого социального налога бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 70
- начислена заработная плата;
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-2 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет по пенсионному обеспечению;
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФСС РФ;
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-3-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФФОМС;
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-3-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный ФОМС.
Перечислять авансовые платежи по единому социальному налогу надо ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 51
- перечислен ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" Кредит 51
- перечислен ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в ФСС РФ;
Дебет 69-2-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в ФФОМС;
Дебет 69-2-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в территориальный ФОМС.

Вопрос: Покажите на примере, как правильно начислить ЕСН с выплат физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений, с учетом п.2 ст.221 НК РФ. (Работник подал заявление и предоставил документы, подтверждающие его расходы на сумму 25 000 руб., при выполнении им ремонтных работ.)
Сумма вознаграждения за выполненные работы составила 40 000 руб.

Ответ: Рассмотрим на примере начисление ЕСН в бухгалтерском учете.
Организация заключила с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений.
После выплаты вознаграждения физическим лицом было подано заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в соответствии с п.2 ст.221 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ). При этом сумма данного вознаграждения не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога (4%), подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).
Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 76-5
- 40 000 руб. - начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение ремонтных работ;
Дебет 20 Кредит 69-3, 69-2-1
- 12 640 руб. (40 000 руб. x 31,6%) - начислен ЕСН с вознаграждения;
Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2
- 4800 руб. (40 000 руб. x 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 69-2-3
- 800 руб. (40 000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 76-5 Кредит 50
- 34 800 руб. (40 000 - 5200) - произведена выплата физическому лицу (за минусом налога на доходы физических лиц).
В данном примере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения.
Однако не все так просто, и существует ряд условий, при которых порядок расчетов, рассмотренных выше на примере, значительно усложняется. В примере при расчетах мы использовали регрессивную шкалу ставок, но для того, чтобы пользоваться этой шкалой, надо, чтобы организация соответствовала определенным критериям. О том, когда организация может применять регрессивную шкалу ставок, читайте в разд.7.2 книги.
Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Пунктом 25 ст.270 НК РФ определено, что расходы на оплату стоимости предоставленного бесплатного питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) не принимаются в целях налогообложения прибыли.
Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).
Согласно п.6 ПБУ 18/02, постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).
Заметим, что со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Вопрос: Всем работникам организации на основании распоряжения руководителя ежедневно предоставляются бесплатные обеды. Предоставление бесплатных обедов не предусмотрено коллективным договором. Для этих целей с организацией общественного питания заключен договор, ежемесячная стоимость услуг по которому составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Как данные постоянные налоговые обязательства будут отражены в бухгалтерском учете организации?

Ответ: В данном случае сумма постоянного налогового обязательства составит:
14 400 руб. = 60 000 руб. х 24%.
Дебет 91-2 Кредит 60
- 60 000 руб. - оказаны услуги организацией общественного питания (распоряжение руководителя);
Дебет 60 Кредит 51
- 60 000 руб. - оплачены оказанные услуги по обеспечению питанием сотрудников по распоряжению руководителя;
Дебет 99-2 Кредит 68
- 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 70 Кредит 68
- 7800 руб. (60 000 х 13%) - при выплате заработной платы удержан налог на доходы физических лиц.

11. КОНТРОЛЬ ЗА УПЛАТОЙ ЕСН

Начиная с 1 января 2001 г. только налоговые органы РФ могут осуществлять контроль за тем, правильно ли исчислен единый социальный налог, а также полностью и своевременно ли внесены взносы, которые уплачиваются в составе этого налога. Фонды от этой работы (именно по контролю за поступлением налога) отстраняются полностью, так как Налоговым кодексом им такого права не предоставлено. Все, что касается правильности исчисления и уплаты налога, контролируется только налоговыми органами. А порядок осуществления контроля регулируется соответствующими нормами части первой Налогового кодекса.
Фонды могут продолжать работу с налогоплательщиками по иным основаниям. Так, Пенсионный фонд с 1 января может работать с плательщиками по поводу предоставления ими данных, необходимых для ведения персонифицированного учета. Фонд социального страхования РФ, в свою очередь, будет получать от налогоплательщиков сведения об использовании средств ФСС РФ в целях государственного социального страхования, поскольку это предусмотрено соответствующим профильным законом.
Хотелось бы уточнить, если ФСС РФ в ходе своей проверки выявит факт неуплаты или неправильного исчисления налога, он не может своим решением доначислить налог, начислить пени и штрафы. Более того, вопрос о выходе сотрудников этого фонда на проверки - даже в части расходования средств ФСС - может быть решен только постановлением Правительства РФ. То же касается и ПФР в части проверок, касающихся предоставления плательщиками данных персонифицированного учета.
Это означает, что в отношении плательщиков социального налога налоговые органы будут проводить все предусмотренные Налоговым кодексом РФ мероприятия налогового контроля, взыскивать суммы недоимок, пеней и штрафов, проводить зачет или возврат излишне уплаченного или взысканного налога.
Что касается взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Это обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категории профессионального риска, к которой относится сфера деятельности плательщика (Федеральный закон РФ от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок. Это значит, что организации по-прежнему должны будут отчитываться по этому виду взноса и сдавать отчеты в фонд.

Вопрос: Какие органы (Министерства Российской Федерации по налогам и сборам или Фонда социального страхования Российской Федерации) осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: На основании ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Согласно ст.18 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации.

Вопрос: Карточку по учету доходов своих сотрудников мы ведем на компьютере. Но наш налоговый инспектор утверждает, что такую карточку обязательно нужно вести на бумаге, в противном случае на нас наложат штраф. Так ли это?

Ответ: Вести учет доходов работников организации обязывает п.1 ст.230 НК РФ. Для этого МНС России Приказом от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 утвердило форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Причем в этом Приказе в Приложении к форме N 1-НДФЛ сказано, что эта форма является первичным документом налогового учета.
Тем не менее надо отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Приказе МНС России N БГ-3-08/379 не закреплено требование вести такие карточки на бумаге. Главное, что у вас эти карточки есть, пусть и на электронных носителях. Поэтому привлечь вас за нарушение налогового законодательства в соответствии со ст.120 НК РФ и наложить штраф нельзя.
Однако лучше, если вы распечатаете эти карточки. Тогда у вас будет меньше конфликтных ситуаций с налоговым инспектором и ему не придется пользоваться вашим компьютером при проверке правильности заполнения формы N 1-НДФЛ.

ПРИЛОЖЕНИЕ

--T-T-T-T-T-T-¬
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦0¦
L-+-+-+-+-+-+--

---------------------------------------------------------------------------¬
¦ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ¦
¦ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ; ¦
¦ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ¦
¦ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ¦
+-------------------------------------T------------------------------------+
¦ 1 4 ¦ ¦
¦за ------------------------- 200- г. ¦представляется не позднее 20 числа ¦
¦ (указывается отчетный период, ¦месяца, следующего за отчетным ¦
¦ за который представляется расчет) ¦периодом ¦
+-------------------------------------+--------------------------T-T-T-T-T-+
¦ в ИМНС г. Москвы ¦7¦7¦0¦4¦ ¦
¦Представляется в ---------------------------------------------- L-+-+-+-- ¦
¦ (наименование налогового органа и его код) ¦
¦ ¦
¦ по месту нахождения ¦
¦ (жительства): --¬ --¬ --¬ ¦

<< Пред. стр. 256 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу