<< Пред. стр. 27 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
¦ 9 ¦Доходы от предоставления в ¦пп.7 п.1 ¦пп.2 п.2 ст.284 ¦ 10 ¦
¦ ¦аренду или субаренду морских и¦ст.309 ¦ ¦ ¦
¦ ¦воздушных судов и (или) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортных средств, а также ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦контейнеров, используемых в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦международных перевозках ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+----------+----------------+-------+
¦ 10¦Доходы от международных ¦пп.8 п.1 ¦пп.2 п.2 ст.284 ¦ 10 ¦
¦ ¦перевозок ¦ст.309 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+----------+----------------+-------+
¦ 11¦Штрафы и пени за нарушение ¦пп.9 п.1 ¦пп.1 п.2 ст.284 ¦ 20 ¦
¦ ¦российскими лицами, ¦ст.309 ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственными органами и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(или) исполнительными органами¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦местного самоуправления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договорных обязательств ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+----------+----------------+-------+
¦ 12¦Иные аналогичные доходы ¦пп.9 п.1 ¦пп.1 п.2 ст.284 ¦ 20 ¦
¦ ¦ ¦ст.309 ¦ ¦ ¦
L---+------------------------------+----------+----------------+--------
Отчетность налогового агента
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они произвели выплаты налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
Порядок и сроки представления отчетности установлены ст.289 НК РФ.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца и т.д. - до окончания календарного года.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Налоговые агенты, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, составляют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в отношении выплат, произведенных в течение месяца, и представляют его в налоговый орган по месту своего нахождения по истечении каждого календарного месяца - до окончания соответствующего календарного года (см. Письмо МНС России от 01.08.2002 N 23-1-14/21-1017-Ю925).
Форма Налогового расчета и Инструкция по его заполнению утверждены Приказами МНС России соответственно от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ и от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (в ред. Приказа МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/287@).
Обратите внимание! Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.
Поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представлять в налоговый орган Налоговый расчет с указанием в соответствующих графах льготной ставки налога или с прочерком (если какой-либо вид дохода не подлежит налогообложению в РФ).
Покажем порядок заполнения Налогового расчета на конкретном примере.
Пример 3. Бельгийская компания "Акела" получает доходы от российской организации ООО "Гриф" за предоставленное по лицензионному договору право пользования патентом. Согласно договору ООО выплачивает лицензионные платежи ежемесячно в сумме 5000 долл. США.
В этом случае ООО становится налоговым агентом в отношении компании "Акела".
Налоговый агент начисляет доход иностранной компании в сумме 5000 долл. в месяц, удерживает и перечисляет в бюджет РФ налог на доходы иностранных организаций по ставке 20% в рублях по курсу ЦБ, действовавшему на день оплаты.
Разность между суммами начисленного дохода и налога перечисляется иностранной организации в валюте на ее счет в иностранном банке.
Результаты расчета представлены в таблице:
Доход в
валюте,
долл.
Дата уплаты
налога
Курс ЦБ
на дату
уплаты
налога,
руб.
Сумма налога,
удержанная
налоговым агентом
Сумма дохода,
выплаченная
иностранной
организации,
долл.
долл.
руб.
5 000
05.01.2004
29,4545
1 000
29 455
4 000
5 000
05.02.2004
28,5281
1 000
28 528
4 000
5 000
05.03.2004
28,6654
1 000
28 665
4 000
5 000
05.04.2004
28,5095
1 000
28 510
4 000
5 000
05.05.2004
28,9612
1 000
28 961
4 000
5 000
01.06.2004
28,9993
1 000
28 999
4 000
Заполнение формы Налогового расчета
В Налоговом расчете должны быть отражены все доходы, фактически выплаченные российской организацией, независимо от того, облагаются эти доходы налогом или нет.
В случае выплаты иностранной организации дохода, не являющегося доходом, полученным от источников в РФ, такие платежи в налоговом расчете отражаться не должны.
Например, не являются доходами от источников в РФ и соответственно не должны включаться в Налоговый расчет доходы иностранной организации за работы и услуги, выполненные не на территории РФ, премии по перестрахованию и тантьемы (комиссия с чистой прибыли перестраховщика), доходы от реализации ценных бумаг на иностранных биржах.
Налоговый расчет состоит из титульного листа и двух разделов.
Раздел 2 используется для расчета налога по доходам иностранных банков от источников в РФ, а разд.1 - по доходам всех остальных иностранных организаций.
Титульный лист имеет стандартную форму, которая мало отличается от титульных листов других налоговых деклараций. Его заполнение не должно вызвать трудностей у бухгалтера.
Раздел 1 заполняется в отношении выплат в пользу каждой конкретной иностранной организации (кроме банка). В случае если количество выплат за отчетный (налоговый) период велико и в подразделе 1.2 не хватает строк, то заполняются дополнительные листы по форме разд.1.
В подразделе 1.1 "Сведения об иностранной организации" указываются наименование иностранной организации - получателя дохода и ее адрес так, как они указаны в договоре (контракте), заключенном между налоговым агентом и иностранной организацией и являющемся основанием для выплаты дохода.
Указывается также ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
В строку 040 вписывается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).
В графах подраздела 1.2 "Расчет суммы налога" (строка 060) указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в РФ, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.
В специально отведенных ячейках подраздела 1.2 проставляются код бюджетной классификации (КБК), соответствующий подлежащим перечислению в бюджет суммам налога (строка 051), и код объекта административно-территориального деления (ОКАТО) (строка 052). При этом в случае, если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют разные КБК, по каждому КБК представляются отдельные листы по форме разд.1.
В графе 2 "Вид дохода" указываются вид дохода в соответствии с договором или контрактом, на основании которого выплачивается доход; в графе 3 "Код вида дохода" указывают код вида дохода согласно таблице, приведенной в Приказе МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Графа 4 "Сумма дохода до удержания налога" заполняется исходя из суммы вознаграждения, причитающегося иностранной организации по договору.
Если выплачиваются доходы от реализации акций или недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, к дате их выплаты налоговый агент должен иметь документы от иностранной организации, подтверждающие ее расходы, связанные с получением таких доходов. Тогда в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов, с этой разности и удерживается налог. При отсутствии документально подтвержденных данных о расходах иностранной организации в графе 4 указывается общая сумма причитающегося ей дохода.
В графах 5 и 6 указываются соответственно наименование валюты по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ) и ее буквенный код.
В графах 7 "Дата выплаты дохода" и 11 "Дата перечисления налога в бюджет" указываются даты списания средств с банковского счета налогового агента.
В графе 8 указывается ставка налога в соответствии со ст.ст.284 и 310 НК РФ.
Если международным договором РФ установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов не подлежит налогообложению в РФ, в графе 8 указывается льготная ставка или проставляется прочерк.
Все суммы указываются в рублях или в единицах иностранной валюты.
В графе 9 отражается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет РФ. При этом данная сумма должна соответствовать валюте перечисления налога в бюджет, код которой указывается в графе 10.
Если налоговый агент удерживал налог в иностранной валюте, а перечислял в бюджет в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и отражаемому в графе 12.
Если же валюта удержания налога и валюта его перечисления налоговым агентом в бюджет совпадают, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет (графа 9), определяется как произведение данных графы 4 и графы 8, деленных на 100.
Порядок заполнения разд.1 в условиях примера 3 за полугодие представлен на с. 148 - 149.
--T----------T-T--------------------------------------------------------------------------------------------¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Форма по КНД 1151056 ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Раздел 00001 ¦
¦ 51056032 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T-¬ ¦
¦ КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Раздел 1 ¦
¦ ¦
¦----------------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦
¦¦1.1. Сведения об иностранной организации ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ Наименование иностранной организации ---------------------------------------¬ ¦¦
¦¦ (код строки 010) ¦Компания "Акела" ("Akela company") ¦ ¦¦
¦¦ L--------------------------------------- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ Адрес иностранной организации (код ---------------------------------------¬ ¦¦
¦¦ строки 020) ¦Rue Du Luxemburg 59 Brussel Belgium ¦ ¦¦
¦¦ L--------------------------------------- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ Страна постоянного местопребывания --------------------¬ Код страны --T-T-¬ ¦¦
¦¦ (код строки 030) ¦Королевство Бельгия¦ (код строки ¦0¦5¦6¦ ¦¦
¦¦ L-------------------- 040) L-+-+-- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ ИНН организации в иностранном --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦¦
¦¦ государстве (код строки 050) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦9¦8¦7¦6¦5¦4¦3¦2¦1¦0¦ --------------------------¦¦
¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦1.2. Расчет суммы налога ¦¦
¦¦ ¦¦
¦¦ --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦¦
¦¦ КБК (код строки 051) ¦1¦0¦1¦0¦1¦0¦3¦ Код по ОКАТО (код ¦4¦5¦2¦6¦8¦5¦6¦2¦7¦0¦0¦ ¦¦
¦¦ L-+-+-+-+-+-+-- строки 052) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦¦ (код строки 060) ¦¦
¦+---T----------------T------T------------T--------------T----------T------T------T-----T----------T-------+¦
¦¦ N ¦ Вид дохода <*> ¦ Код ¦Сумма дохода¦Валюта выплаты¦ Дата ¦Ставка¦Сумма ¦Код ¦Дата ¦Курс ¦¦
¦¦п/п¦ ¦ вида ¦до удержания¦ дохода ¦ выплаты ¦нало- ¦нало- ¦валю-¦перечисле-¦рубля ¦¦
¦¦ ¦ ¦дохода¦ налога +-------T------+ дохода ¦га, % ¦га, ¦ты ¦ния нало- ¦на дату¦¦
¦¦ ¦ ¦ <*> ¦ ¦наиме- ¦код ¦ ¦ ¦под- ¦пере-¦в бюджет ¦пере- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦валю- ¦ ¦ ¦лежа- ¦чис- ¦ ¦числе- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюты ¦ты по ¦ ¦ ¦щая ¦ления¦ ¦ния на-¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ОКВ ¦ ¦ ¦пере- ¦нало-¦ ¦лога ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чис- ¦га по¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лению ¦ОКВ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюд- ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жет ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 1.¦Доходы от ¦ 05 ¦ 5 000 ¦ Доллар¦ USD ¦05.01.2004¦ 20 ¦29 455¦ RUB ¦05.01.2004¦29,4545¦¦
¦¦ ¦использования в ¦ ¦ ¦ США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦РФ прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 2.¦Доходы от ¦ 05 ¦ 5 000 ¦ Доллар¦ USD ¦04.02.2004¦ 20 ¦28 528¦ RUB ¦05.02.2004¦28,5281¦¦
¦¦ ¦использования в ¦ ¦ ¦ США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦РФ прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 3.¦Доходы от ¦ 05 ¦ 5 000 ¦ Доллар¦ USD ¦05.03.2004¦ 20 ¦28 665¦ RUB ¦05.03.2004¦28,6654¦¦
¦¦ ¦использования в ¦ ¦ ¦ США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦РФ прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 4.¦Доходы от ¦ 05 ¦ 5 000 ¦ Доллар¦ USD ¦03.04.2004¦ 20 ¦28 510¦ RUB ¦05.04.2004¦28,5095¦¦
¦¦ ¦использования в ¦ ¦ ¦ США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦РФ прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 5.¦Доходы от ¦ 05 ¦ 5 000 ¦ Доллар¦ USD ¦05.05.2004¦ 20 ¦28 961¦ RUB ¦05.05.2004¦28,9612¦¦
¦¦ ¦использования в ¦ ¦ ¦ США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦РФ прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+-------+¦
¦¦ 6.¦Доходы от ¦ 05 ¦ 5 000 ¦ Доллар¦ USD ¦01.06.2004¦ 20 ¦28 999¦ RUB ¦01.06.2004¦28,9993¦¦
¦¦ ¦использования в ¦ ¦ ¦ США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦РФ прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L---+----------------+------+------------+-------+------+----------+------+------+-----+----------+--------¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> Вид дохода и код вида дохода указываются в соответствии с перечнем видов ¦
¦доходов, приведенным в Инструкции по заполнению Налогового расчета. ¦
¦ ¦
¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦
¦ ¦
¦ Петров --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
¦ Подпись ----------- Дата ¦2¦3¦ ¦0¦7¦ ¦2¦0¦0¦4¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
+-¬ --+
L-+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+--
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Если российская организация выплачивает дивиденды, то согласно п.2 ст.275 НК РФ она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов акционеров-организаций налога на прибыль и перечислению его в бюджет (пп.1 п.5 ст.286 НК РФ).
Аналогичный порядок применяется и для акционеров - физических лиц. С них необходимо удерживать НДФЛ.
Ниже мы рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций по выплате дивидендов акционерам в ситуации, когда все акционеры являются резидентами.
Бухгалтерский учет у источника выплат
Выплата доходов акционерам осуществляется по результатам распределения чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным в уставе общества, и требованиями законодательства.
Для отражения части прибыли организации, направляемой на выплату дивидендов акционерам, предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
На счете 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов") учитываются расчеты с акционерами по выплате им доходов.
Если акционеры являются работниками организации, то причитающиеся им доходы от участия в капитале организации отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Д-т счета 84 - К-т счета 75 (70)
- отражена сумма причитающихся к выплате дивидендов;
Д-т счета 75 (70) - К-т счета 68
- удержан налог на прибыль (налог на доходы физических лиц) с доходов в виде дивидендов;
Д-т счета 75 (70) - К-т счета 50 (51)
- выплачены дивиденды акционерам.
Налогообложение дивидендов
Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (ст.43 НК РФ).
Дивиденды, полученные юридическими лицами, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (п.1 ст.250 НК РФ). Физические лица включают сумму полученных дивидендов в состав доходов, облагаемых НДФЛ (пп.1 п.1 ст.208 НК РФ).
Порядок налогообложения доходов, получаемых российским юридическим лицом от долевого участия в других организациях, установлен ст.275 НК РФ.
Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ).
Акционерное общество, выплачивающее доходы, прежде всего должно рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию из доходов акционеров. Сначала определяется общая сумма налога на доходы по всем участникам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого участника в общей сумме дивидендов.
Для правильного расчета необходима следующая информация:
- дата проведения общего собрания, на котором принято решение о выплате дивидендов;
- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению между всеми участниками-резидентами;
- суммы дивидендов, полученных самим акционерным обществом от участия в других организациях;
- количество акционеров;
- доля каждого участника.
Расчет производится в несколько этапов.
Этап 1. Определим базу для расчета налога, подлежащего удержанию. Она исчисляется как разность между общей суммой дивидендов, подлежащей распределению между российскими акционерами, и суммой дивидендов, полученных самой организацией.
Суммы полученных дивидендов, на которые можно уменьшить налоговую базу, должны удовлетворять следующим условиям:
1) дивиденды получены организацией после 1 января 2002 г.;
2) дивиденды получены организацией до даты проведения общего собрания акционеров, на котором принято решение о распределении дивидендов;
3) полученные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов в предыдущий раз.
Если полученная разница отрицательна, то налоговая база, а следовательно, и сумма налога признается равной нулю и дивиденды акционерам перечисляются без удержания налога (в полной сумме).
Этап 2. Рассчитаем общую сумму налога, подлежащую удержанию. Для этого ставка налога, установленная пп.1 п.3 ст.284 НК РФ (6%), умножается на величину налоговой базы (см. этап 1).
Этап 3. Распределим общую сумму налога между всеми российскими акционерами. Сумма налога, приходящаяся на каждого акционера, определяется как произведение его доли в уставном капитале организации (в процентах) и общей суммы налога.
Пример. ЗАО "Протон" имеет двух акционеров. Всего среди акционеров размещены 150 акций. Первому акционеру - ООО "Нейтрон" принадлежат 90 акций (60%). Второй акционер - физическое лицо (работник организации) является владельцем 60 акций (40%).
15 марта 2004 г. - ЗАО "Протон" получены доходы от участия в других организациях в сумме 60 000 руб.;
25 марта - годовым общим собранием ЗАО принято решение о выплате дивидендов акционерам по итогам работы за 2003 г. в сумме 150 000 руб. (по 1000 руб. на одну акцию);
10 апреля - выплачены дивиденды за 2003 г.;
20 мая - получены доходы от участия в других организациях в сумме 25 000 руб.;
26 июля - получены доходы от участия в других организациях в сумме 40 000 руб.;
16 августа - общим собранием акционеров принято решение о распределении чистой прибыли в сумме 75 000 руб., полученной по итогам работы общества за первое полугодие 2004 г., и выплате ее в виде дивидендов акционерам. Размер дивидендов составляет 500 руб. на одну акцию.
10 сентября - выплачены дивиденды за первое полугодие 2004 г.
Все дивиденды, полученные обществом, перечислены на его расчетный счет за минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты.
Расчет налоговой базы по дивидендам за 2003 г.
1. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, - 150 000 руб. (150 акций х 1000 руб.).
2. Сумма полученных дивидендов, которые будут уменьшать налоговую базу, - 60 000 руб.
3. Доля дивидендов каждого участника:
первый акционер - 60% (90 акций : 150 акций х 100%);
второй акционер - 40% (60 акций : 150 акций х 100%).
4. Общая сумма налога, подлежащего удержанию, - 5400 руб. ((150 000 руб. - 60 000 руб.) х 6%).
5. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию:
у первого акционера - 3240 руб. (5400 руб. х 60%) - налог на прибыль;
у второго акционера - 2160 руб. (5400 руб. х 40%) - НДФЛ.
6. Сумма дивидендов, причитающихся:
первому акционеру - 90 000 руб. (90 акций х 1000 руб.);
второму акционеру - 60 000 руб. (60 акций х 1000 руб.).
7. Сумма дивидендов к выплате (за минусом налога на доходы):
первому акционеру - 86 760 руб. (90 000 руб. - 3240 руб.);
второму акционеру - 57 840 руб. (60 000 руб. - 2160 руб.).
Общество обязано уплатить в бюджет налог на прибыль и НДФЛ по годовым дивидендам до 20 апреля 2004 г.
Расчет налоговой базы по промежуточным дивидендам за 2004 г.
1. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, - 75 000 руб. (150 акций х 500 руб.).
2. Сумма полученных дивидендов, которые будут уменьшать налоговую базу, - 65 000 руб. (25 000 руб. + 40 000 руб.).
3. Доля дивидендов каждого участника:
первый акционер - 60% (90 акций : 150 акций х 100);
второй акционер - 40% (60 акций : 150 акций х 100).
4. Общая сумма налога, подлежащего удержанию, - 600 руб. ( (75 000 руб. - 65 000 руб.) х 6%).
5. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию:
у первого акционера - 360 руб. (600 руб. х 60%) - налог на прибыль;
у второго акционера - 240 руб. (600 руб. х 40%) - НДФЛ.
6. Сумма дивидендов, причитающихся:
первому акционеру - 45 000 руб. (90 акций х 500 руб.);
второму акционеру - 30 000 руб. (60 акций х 500 руб.).
7. Сумма дивидендов к выплате (за минусом налога на доходы):
первому акционеру - 44 640 руб. (45 000 руб. - 360 руб.);
второму акционеру - 29 760 руб. (30 000 руб. - 240 руб.).
Налоги, удержанные при выплате промежуточных дивидендов за 2004 г., общество должно уплатить в бюджет до 20 сентября 2004 г.
В бухгалтерском учете ЗАО "Протон" эти операции отражаются следующими проводками.
Март:
Д-т счета 84 - К-т счета 75
- 90 000 руб. - отражена сумма дивидендов, начисленных ООО "Нейтрон" за 2003 г.;
Д-т счета 84 - К-т счета 70
- 60 000 руб. - отражена сумма дивидендов, начисленных работнику за 2003 г.
Апрель:
Д-т счета 75 - К-т счета 68/"Налог на прибыль"
- 3240 руб. - удержан налог на прибыль с доходов акционера-организации;
Д-т счета 70 - К-т счета 68/"НДФЛ"
- 2160 руб. - удержан НДФЛ с доходов акционера-работника;
Д-т счета 75 - К-т счета 51 86
- 760 руб. - перечислены дивиденды акционеру-организации;
Д-т счета 70 - К-т счета 50 -
<< Пред. стр. 27 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу