ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 29

В том случае если ребенок заболел, граждане, осуществляющие уход за ним, получают пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком. Это следует из пп."в" п.8 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Документ утвержден Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (далее - Постановление N 13-6).
Все названные пособия и выплаты, кроме ежемесячного пособия на ребенка и компенсационных выплат на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, финансируются за счет средств ФСС РФ. То есть работодатели выплачивают их в счет причитающего к уплате ЕСН в части, зачисляемой в этот фонд. Ежемесячное пособие на ребенка выплачивают органы соцзащиты населения, поэтому в статье не ставится задача его рассмотрения. Компенсационные выплаты финансируют работодатели (об этом поговорим ниже).

Пособие по беременности и родам

Порядок выплаты. Это пособие работодатель должен выплатить своим сотрудницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, исходя из их среднего заработка. Поэтому чтобы определить размер пособия, нужно, во-первых, сделать расчет среднего заработка сотрудницы, а во-вторых, установить продолжительность ее отпуска.
Средний заработок для выплаты пособия рассчитывается согласно ст.139 Трудового кодекса и принятому в соответствии с ней Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Так, средний заработок определяется за 12 календарных месяцев, предшествовавших отпуску по беременности и родам <2>.
--------------------------------
<2> Подробнее о порядке расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам читайте в статье "Рассчитываем социальные пособия по-новому" // РНК, 2004, N 4. - Прим. ред.

Что касается продолжительности отпуска, за который выплачивается пособие, то она определена ст.7 Закона N 81-ФЗ. Так, сотрудница должна уйти в отпуск за 70 (а в случае многоплодной беременности - за 84) календарных дней до родов. Закончится этот отпуск через 70 (в случае осложненных родов - через 86, при рождении двух или более детей - через 110) календарных дней после родов. Причем отпуск предоставляется сотруднице суммированно вне зависимости от того, сколько дней она фактически использовала до родов.

Пример 1. Отпуск по беременности и родам должен был начаться у сотрудницы 15 июля 2004 г. Однако фактически она продолжала работать до 16 августа 2004 г. Больничный лист ей выдан с 17 августа 2004 г. по 3 января 2005 г. (140 календарных дней). Пособие должно быть выплачено в полном размере.

В случае осложненных родов у женщины должен быть дополнительный больничный лист.
Согласно п.8 Порядка выплаты пособий пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за то число рабочих дней, которое приходится на период отпуска по беременности и родам.
Таким образом, чтобы оплатить сотруднице отпуск по беременности и родам, нужно сделать следующий расчет: среднедневной заработок умножается на количество рабочих дней, приходящихся на этот отпуск. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка сотрудницы и не зависит от ее трудового стажа.
Но имейте в виду: максимальный размер этого пособия ограничен. На сегодня оно не может быть больше 11 700 руб. за полный календарный месяц (действие ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" продлено на 2004 г. ст.7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год").
Чтобы получить указанное пособие, сотруднице нужно представить в бухгалтерию только больничный лист за весь период отпуска по беременности и родам. Ни заявления, ни других документов для получения этого пособия не требуется. Но предъявить больничный лист нужно не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. Если этот срок пропущен, пособие не выплачивается. Так сказано в ст.17.2 Закона N 81-ФЗ.
Пособие выплачивается не позднее 10 дней с того момента, когда представлен больничный лист.

Пример 2. Сотрудница представила в бухгалтерию организации больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам с 15 марта по 30 июля 2004 г. (140 календарных дней). На этот отпуск приходится 96 рабочих дней.
12 месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам (с 1 марта 2003 г. по 29 февраля 2004-го), сотрудница отработала полностью. В расчетном периоде по графику работы - 249 рабочих дней. Фактическая зарплата, начисленная за этот период, - 249 000 руб.
Определим среднедневной заработок и соответственно дневное пособие:
249 000 руб. : 249 дн. = 1000 руб.
Далее нужно рассчитать максимальный размер пособия. Для этого 11 700 руб. разделим на количество рабочих дней в марте:
11 700 руб. : 22 дн. = 531 руб. 82 коп.
Так как 1000 руб. больше 531 руб. 82 коп., пособие выплачивается с учетом ограничения его максимального размера:
531 руб. 82 коп. х 96 дн. = 51 054 руб. 72 коп.

Особенности финансирования. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы, выплачивают своим работникам пособия по беременности и родам в том же порядке, что и работодатели, применяющие общую систему налогообложения. То есть полностью за счет средств ФСС РФ. Так сказано в ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).
А если женщина осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица? Ей пособие по беременности и родам также выплачивает ФСС РФ. Но только в том случае, если она уплачивала страховые взносы в фонд в течение шести месяцев (сразу отметим, что предприниматели должны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ в течение не менее шести месяцев для получения любого социального пособия). На это указано в ст.2 Закона N 190-ФЗ. Взносы нужно уплачивать исходя из тарифа в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ. То есть с суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом связанных с их извлечением расходов. Порядок уплаты страховых взносов определен в Постановлении Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Все сказанное относится и к женщинам, усыновившим детей в возрасте до трех месяцев. Правда, отпуск по беременности и родам у них меньше. Он начинается в день усыновления ребенка, а заканчивается через 70 (в случае усыновления двух или более детей - через 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Единовременное пособие женщинам,
вставшим на учет в ранние сроки беременности

Порядок выплаты. Это пособие могут получить только женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в первые 12 недель беременности включительно. Так сказано в ст.9 Закона N 81-ФЗ. Пособие является единовременным, и его размер, определенный ст.10 указанного Закона, - 300 руб.
Для получения пособия женщина должна представить в бухгалтерию по месту работы справку, выданную женской консультацией или иным медицинским учреждением, поставившим ее на учет. Это следует из п.16 Порядка выплаты пособий.
Пособие назначается и выплачивается женщине одновременно с пособием по беременности и родам. Но только в том случае, если справку о постановке на учет она представит вместе с документами, необходимыми для получения пособия по беременности и родам. Если же такую справку она подаст позже, пособие ей назначается и выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в п.17 Порядка выплаты пособий.
Особенности финансирования. Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ. То же относится и к порядку выплаты такого пособия женщинам, работающим по трудовому договору с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Женщина - индивидуальный предприниматель может получить это пособие в ФСС РФ в том случае, если она уплачивает за себя страховые взносы в этот фонд.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Порядок выплаты. Данное пособие выплачивается на каждого рожденного либо усыновленного в возрасте до трех месяцев ребенка (ст.11 Закона N 81-ФЗ). Размер пособия согласно ст.12 этого Закона сейчас составляет 4500 руб. и не зависит ни от материального положения родителей, ни от очередности рождения ребенка (первый он в семье, второй и т.д.) <3>. В случае рождения двух или более детей пособие выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие выплачивается одному из родителей. Не имеет значения, кто его получает - мать или отец ребенка.
--------------------------------
<3> Если ребенок родился мертвым, единовременное пособие не выплачивается, так как в данном случае его родители имеют право получить пособие на погребение.

Согласно п.21 Порядка выплаты пособий оно назначается и выплачивается по месту работы, службы или учебы одного из родителей. Если оба родителя не работают (не служат, не учатся), пособие выплачивает орган социальной защиты населения по месту жительства ребенка.
Чтобы получить пособие, один из родителей должен представить в бухгалтерию организации:
- заявление о выплате единовременного пособия при рождении ребенка;
- справку из загса о рождении ребенка.
Кроме того, если оба родителя работают, тому из них, кто получает пособие, надо принести справку с места работы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось.
Право на получение единовременного пособия имеет также опекун ребенка. Для этого ему нужно представить документ об установлении опеки (выписку из решения органа местного самоуправления).
Пособие должно быть выплачено не позднее 10 дней после того, как представлены все необходимые документы. За пособием нужно обратиться не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка. В противном случае оно не выплачивается. Об этом сказано в ст.17.2 Закона N 81-ФЗ.
Особенности финансирования. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы, выплачивают своим работникам единовременное пособие при рождении ребенка за счет средств ФСС РФ. Получающий пособие родитель должен представить справку с места работы другого родителя о том, что тот пособие не получал.
А если родитель ребенка - индивидуальный предприниматель? Он также может получить единовременное пособие при рождении ребенка в исполнительном органе ФСС РФ при условии уплаты за себя страховых взносов. При этом у него должна быть справка (иной документ), подтверждающая, что второй родитель это пособие не получал. Если же один из родителей не работает, а второй является индивидуальным предпринимателем, но страховые взносы не уплачивает? Или оба родителя предприниматели и ни один из них не платит взносы в ФСС РФ? В этом случае пособие им выплачивается органом социальной защиты населения по месту жительства за счет средств ФСС РФ.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет

Порядок выплаты. Как видно из названия пособия, оно предоставляется работающим женщинам, временно прервавшим трудовую деятельность для ухода за новорожденным ребенком. Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (как правило, это следующий день после окончания отпуска по беременности и родам) и по день, когда ребенку исполнится полтора года.
Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине в соответствии со ст.256 Трудового кодекса до того времени, когда ребенку исполнится три года. Однако согласно ст.13 Закона N 81-ФЗ пособие выплачивается только до достижения ребенком возраста полутора лет.
Указанный отпуск и пособие могут быть предоставлены не только матери ребенка, но и отцу, бабушке, дедушке или любому другому члену семьи. То есть тому, кто фактически осуществляет уход за ребенком, при условии, что его мать вышла на работу.

Пример 3. Ребенок родился 1 июня 2003 г. Его мать находилась в послеродовом отпуске по беременности и родам до 9 августа 2003 г., а затем оформила отпуск по уходу за ребенком. Соответственно с 10 августа она имеет право на пособие по уходу за ребенком. Однако 1 декабря 2003 г. она вышла на работу, прервав свой отпуск, а с ребенком осталась бабушка, которая также работает. В этом случае бабушке нужно оформить отпуск по уходу за ребенком, и с момента оформления отпуска она будет иметь право на пособие.

Основанием для выплаты пособия женщине, состоящей в трудовых отношениях, является приказ работодателя о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком. Пособие выплачивается и в том случае, когда женщина работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.
Если женщина не работает и получает пособие по безработице, пособие по уходу за ребенком ей не выплачивается (п.25 Порядка выплаты пособий).
Или такая ситуация: во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком у женщины появляется право на отпуск по беременности и родам. Тогда она может выбрать одно из двух пособий - или по беременности и родам, или по уходу за ребенком.
Размер пособия составляет 500 руб. в месяц (ст.15 Закона N 81-ФЗ). При этом он не зависит от числа детей, за которыми осуществляется уход. То есть в случае рождения двоих детей находящаяся в отпуске мать все равно будет получать 500 руб. ежемесячно. Пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты.
Для получения пособия женщина должна написать заявление и приложить к нему копию свидетельства о рождении ребенка.
Если отпуск оформляет не мать ребенка, а другой родственник, следует предъявить справку с места работы (учебы, службы) матери о том, что она не использует отпуск и не получает ежемесячное пособие.
За пособием нужно обратиться не позднее шести месяцев со дня исполнения ребенку полутора лет.
Особенности финансирования. Граждане, работающие в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, получают это пособие в порядке, описанном выше. То есть за счет средств ФСС РФ. А индивидуальные предприниматели - при условии уплаты ими страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности
при уходе за больным ребенком

Если ребенок заболел, одному из работающих родителей выдается больничный лист по уходу за больным ребенком. Родитель имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности.
В Основах законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1, определен порядок выплаты пособий по уходу за больным ребенком.
Так, в ст.22 этого документа установлено следующее. Если возраст ребенка не превышает 7 лет, пособие выдается одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении.
Пособие по уходу за ребенком от 7 до 15 лет выплачивается за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока. Если ребенку 15 лет и более, пособие на период отпуска по уходу за ним в случае его болезни не выплачивается (ст.23 Основ законодательства об охране здоровья).
Обратите внимание: Постановление N 13-6 предусматривает иные сроки выплаты пособия по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком в зависимости от его возраста. Применению подлежат Основы законодательства об охране здоровья.
Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком зависит от нескольких условий. Как и в случае выдачи листка нетрудоспособности в связи с заболеванием или бытовой травмой, при назначении пособия учитывается продолжительность непрерывного трудового стажа лиц, осуществляющих уход за больным ребенком. Размер пособия соответственно составляет:
- при стаже более 8 лет - 100% заработка;
- при стаже от 5 до 8 лет - 80% заработка;
- при стаже до 5 лет - 60% заработка.
Как исключение из этого правила некоторым категориям граждан пособие выплачивается в размере 100% заработка независимо от продолжительности непрерывного стажа. Это лица, имеющие троих и более детей, граждане, работающие в районах Крайнего Севера, "чернобыльцы" и др. Указанные льготы применяются и при выплате пособия по уходу за больным ребенком.
За пропущенные рабочие дни пособие по временной нетрудоспособности (в период амбулаторного лечения ребенка) с 8-го календарного дня выдается в размере 50% заработка независимо от непрерывного трудового стажа. Одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы сокращенное пособие выплачивается с 11-го календарного дня амбулаторного лечения ребенка.

Пример 4. Женщина имеет непрерывный стаж работы 6 лет 6 месяцев. За период амбулаторного лечения ребенка в возрасте 11 лет ей был выдан больничный лист на 13 календарных дней. Соответственно за 7 календарных дней пособие будет выплачено в размере 80% заработка, а за оставшиеся 5 дней - 50% заработка.

Пример 5. Изменим условия примера 4. Допустим, женщина разведена и имеет троих детей. В этом случае за первые 10 дней болезни ребенка она получит пособие в размере 100% заработка, а с 11-го по 13-й день - 50% заработка.

Заработок для расчета пособия берется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Так сказано в ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".
Средний заработок для расчета пособия исчисляется на основании ст.139 ТК РФ и утвержденного в соответствии с ней Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <4>.
--------------------------------
<4> Подробнее о порядке расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности читайте в статье "Рассчитываем социальные пособия по-новому" // РНК, 2004, N 4. - Прим. ред.

Напомним, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (в том числе и по уходу за больным ребенком) за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб.
Работник при выходе на работу должен сдать в бухгалтерию организации больничный лист. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в дни, установленные для выдачи заработной платы.
Особенности финансирования. По общему правилу пособия финансируются за счет средств ФСС РФ. Однако если организация или индивидуальный предприниматель применяют специальные налоговые режимы, то за счет средств фонда возмещается пособие в части, не превышающей 1 МРОТ (то есть 600 руб.), а оставшаяся часть выплачивается за счет средств работодателя. Это следует из ст.2 Закона N 190-ФЗ. А могут ли организации, работающие с применением спецрежимов, выплачивать работникам пособия полностью за счет средств ФСС РФ? Да, если они добровольно уплачивают страховые взносы в фонд на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3%. Об этом сказано в ст.3 Закона N 190-ФЗ.
Предприниматели могут получить пособие по временной нетрудоспособности в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в ФСС РФ.

Компенсационные выплаты женщинам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком

Женщинам, оформившим отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставляется компенсационная выплата за счет средств работодателя. Эта выплата, как и пособие по уходу за ребенком, может быть предоставлена любому другому родственнику, оформившему отпуск по уходу за ребенком, если мать ребенка вышла на работу.
Несмотря на то что эта выплата финансируется не за счет государственных средств, она обязательна, поскольку установлена указом Президента РФ. Порядок ее назначения и выплаты определен Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан". Ее размер составляет 50 руб. в месяц.
Выплата осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и до момента достижения ребенком возраста трех лет либо до месяца выхода на работу (при досрочном выходе из отпуска), увольнения или наступления других обстоятельств, влекущих прекращение выплаты (например, лишение родительских прав).
Учитывая, что в соответствии со ст.256 ТК РФ работнице сразу предоставляется отпуск по уходу за ребенком до трех лет (то есть он не делится на два - до полутора лет и от полутора до трех), компенсационная выплата должна быть назначена с момента предоставления этого отпуска. Таким образом, до достижения ребенком возраста полутора лет женщина будет получать ежемесячное пособие (500 руб.) и компенсационную выплату (50 руб.), а с полутора до трех лет - только компенсационную выплату.
Для назначения компенсационной выплаты следует представить по месту работы заявление, к которому должна быть приложена копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
Решение о назначении компенсационной выплаты работодатель должен принять в течение 10 дней со дня поступления документов. Выплата осуществляется в сроки, установленные для получения ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком.

И.Е.Корочкина
Юрист
Подписано в печать
24.08.2004

Название документа
Статья: Договор лизинга: основные правовые аспекты
Источник опубликования
"Российский налоговый курьер"
N 17
2004
Текст документа

"Российский налоговый курьер", N 17, 2004

ДОГОВОР ЛИЗИНГА: ОСНОВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

Нередко у организаций возникает необходимость в закупке дорогостоящего оборудования. Но далеко не всегда на это есть свободные средства. В таком случае оборудование можно взять в лизинг и сразу же начать на нем работать. О правовых основах лизинга и особенностях взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя, которые необходимо учитывать при заключении договора лизинга, и пойдет речь в статье <*>.
--------------------------------
<*> Об особенностях ведения бухгалтерского и налогового учета лизингодателем и лизингополучателем читайте в ближайших номерах журнала. - Прим. ред.

Лизинг является разновидностью аренды. Правовую основу регулирования лизинга составляет гл.34 "Аренда" ГК РФ, а именно параграф 1 "Общие положения об аренде" и параграф 6 "Финансовая аренда (лизинг)", а также Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). В Гражданском кодексе сформулированы основные положения о лизинге, а в Законе N 164-ФЗ подробно раскрыта сущность отношений лизинга, изложены специальные нормы, позволяющие отличать лизинг от других отношений аренды, перечислены права и обязанности сторон по договору лизинга.

Что нужно знать о лизинге до заключения договора

Лизинг - особый вид деятельности. Статья 2 Закона N 164-ФЗ гласит: лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению и передаче имущества в лизинг.
Лизинговая операция состоит из нескольких этапов. Вначале заключается договор лизинга. На основе этого договора будут осуществляться все последующие действия, направленные на реализацию лизинговой сделки. В соответствии со ст.665 ГК РФ, а также ст.2 Закона N 164-ФЗ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущество у определенного лизингополучателем продавца и предоставить его лизингополучателю в аренду для предпринимательских целей за определенную плату. Затем лизингодатель на основании договора купли-продажи приобретает имущество, которое становится предметом лизинга. После этого между сторонами лизинга возникают отношения аренды - имущество передается во временное владение и пользование.

Отличительные черты лизинга

В отличие от обычной аренды правовая конструкция лизинговой сделки и механизм ее реализации намного сложнее. Кроме того, лизинговая сделка объединяет в себе несколько самостоятельных и в то же время взаимосвязанных юридических и фактических действий. Поэтому специальные нормы законодательства, регулирующие лизинг, во многом отличаются от общих норм, регулирующих аренду. Рассмотрим подробнее характерные особенности лизинга.
Прежде всего отметим, что продавец имущества не может быть одновременно лизингодателем, а лизингодатель - продавцом имущества. Между тем организация в рамках одного лизингового правоотношения может одновременно выступать в качестве продавца и лизингополучателя. Такая возможность прямо предусмотрена п.1 ст.4 Закона N 164-ФЗ. Это расширяет возможности применения лизинговых отношений.
Предположим, у организации есть оборудование, необходимое для производства, но нет оборотных средств. Она продает лизинговой компании оборудование и одновременно берет его в лизинг. При продаже оборудования организация получает необходимые денежные средства. Часть из них идет на уплату лизинговых платежей на начальном этапе, а часть - на прочие производственные нужды.
Предмет лизинга и продавца выбирает лизингополучатель, если соглашением сторон не предусмотрено иное (ст.665 ГК РФ). По взаимному согласию сторон это право может быть предоставлено лизингодателю. Риски, связанные с выбором продавца и предмета лизинга, несет сторона, которая их выбирает.
Чтобы приобрести предмет лизинга, лизингодатель должен заключить с продавцом договор купли-продажи. Согласно ст.667 ГК РФ лизингодатель обязан предупредить продавца о том, что приобретаемое имущество предназначено для передачи третьему лицу.
Уведомлять продавца лизингодатель должен в письменной форме. Обязательство лизингодателя уведомить продавца является существенным условием договора купли-продажи предмета лизинга, поэтому на него распространяется та же форма (простая письменная), которая предусмотрена для договора купли-продажи предмета лизинга. Для этого в договоре купли-продажи необходимо указать наименование и полные реквизиты лизингополучателя. Можно также в договоре с продавцом дать ссылку на договор лизинга, для исполнения которого приобретается имущество. Кроме того, уведомить продавца лизингодатель может отдельным документом, например письмом.
Предупредить продавца важно вот почему: при передаче приобретаемого имущества в лизинг у продавца появляются дополнительные обязанности, которых нет при обычной купле-продаже.
Во-первых, по общему правилу имущество, приобретенное лизингодателем, продавец обязан доставить непосредственно лизингополучателю по месту его нахождения (п.1 ст.668 ГК РФ). Напомним, что местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации (п.2 ст.54 ГК РФ). Этот адрес указывается в учредительных документах организации.
Нередко случается так, что место нахождения лизингополучателя, указанное в учредительных документах (например, офис), может располагаться отдельно от производства. В этом случае лизингополучателю удобнее, если предмет лизинга будет доставлен непосредственно на производство. Для этого в договоре купли-продажи можно оговорить условие о доставке предмета лизинга по адресу, указанному лизингополучателем. Сообщить адрес лизингополучателю следует заблаговременно, до заключения договора купли-продажи предмета лизинга. Иначе продавец доставит предмет лизинга по месту нахождения лизингополучателя, которое указано в учредительных документах. И при этом никаких претензий к продавцу предъявить нельзя.

Обратите внимание! О международном лизинге
С 1998 г. Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, заключенной в Оттаве 28 мая 1988 г. Россия присоединилась к ней в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге".
Международным лизингом в соответствии с п.1 ст.7 Закона N 164-ФЗ признаются договоры, в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о лизинге.
Обратите внимание: если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то на основании п.4 ст.15 Конституции России применяются правила международного договора. Поэтому Конвенция имеет приоритет перед Гражданским кодексом и Законом N 164-ФЗ.

Во-вторых, и лизингодатель, и лизингополучатель вправе предъявлять претензии к продавцу по качеству и комплектности предмета лизинга: лизингодатель - как покупатель по договору купли-продажи, лизингополучатель - в силу прямого указания на это в п.2 ст.10 Закона N 164-ФЗ. Продавец имущества и лизингополучатель не состоят в договорных отношениях. Тем не менее лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные для покупателя по договору купли-продажи. Правда, есть два исключения: он не несет обязанности по оплате имущества продавцу и не имеет права расторгнуть договор купли-продажи лизингодателя с продавцом без согласия с лизингодателем (п.1 ст.670 ГК РФ).
В отличие от аренды лизинг не только предоставляет лизингополучателю обширные права, но и возлагает на него дополнительные обязанности. Так, при аренде текущий ремонт обязан проводить арендатор, а капитальный - арендодатель (ст.616 ГК РФ). При лизинге действует другое правило. Все расходы по текущему и капитальному ремонту предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п.3 ст.17 Закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга

Предметом договора лизинга в соответствии со ст.666 ГК РФ могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. Обратите внимание: предмет лизинга следует использовать только для ведения предпринимательской деятельности. Например, автомобиль, взятый в лизинг для служебных нужд, фактически использовали в личных целях. Это означает, что лизингополучатель существенно нарушил условия договора лизинга.
В случаях, предусмотренных законом, предмет лизинга необходимо зарегистрировать в установленном законом порядке. Здесь опять уместно привести пример с автомобилем.
В п.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Приказ N 59), сказано следующее. Любое автомототранспортное средство с объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч подлежит регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. По взаимному согласию сторон автомобиль регистрируется на имя либо лизингодателя, либо лизингополучателя (п.2 ст.20 Закона N 164-ФЗ). Кроме того, по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю зарегистрировать автомобиль на имя лизингодателя (п.3 ст.20 Закона N 164-ФЗ). Если автомобиль по условиям договора регистрируется на имя лизингодателя, регистрация согласно п.52.1 Приказа N 59 производится по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях; если на имя лизингополучателя - то в соответствии с п.52.2 Приказа N 59 регистрационные органы временно регистрируют автомобиль по месту нахождения лизингополучателя на срок действия договора лизинга.
В договоре лизинга может быть предусмотрено, что автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Тогда после получения письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности автомобиль регистрируется на имя лизингополучателя на постоянной основе (п.52.4 Приказа N 59).
Что касается обязанности по уплате транспортного налога, то ст.357 НК РФ установлено следующее. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.
Говоря о предмете лизинга, нельзя не упомянуть о рисках его случайной гибели и повреждения. По общим правилам гражданского законодательства имущественные риски несет лицо, которое в настоящий момент является собственником имущества. Но для аренды, в том числе и лизинга, предусмотрено специальное правило. С передачей имущества к лизингополучателю переходит риск случайной гибели и повреждения предмета лизинга, хотя его собственником в течение всего срока действия договора остается лизингодатель. Согласно п.1 ст.22 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель несет ответственность за сохранность имущества от всех видов ущерба, а также риски, связанные с хищением, поломкой имущества, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации.
В некоторых случаях лизингополучатель при использовании предмета лизинга обязан застраховать свою ответственность (п.3 ст.21 Закона N 164-ФЗ). Если предметом лизинга является автомобиль, лизингополучатель исходя из п.1 ст.4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) обязан застраховать свою автогражданскую ответственность на весь срок действия договора.
Следует обратить внимание на такой момент. В ст.1 Закона N 40-ФЗ говорится, что владельцем является лицо, у которого транспортное средство находится на любом законном основании, в том числе на праве аренды. Поэтому не важно, у кого на балансе находится автомобиль и на кого он зарегистрирован в органах ГИБДД МВД России. Страхователем в любом случае будет фактический пользователь автомобиля, в данном случае - лизингополучатель.

Специальные права лизингодателя

Лизингодатель имеет все права, предусмотренные Гражданским кодексом для арендодателей. Но лизингодатель, согласно ст.2 Закона N 164-ФЗ, является инвестором. При покупке дорогостоящего имущества и передаче его в аренду он несет высокие предпринимательские риски, а стало быть, нуждается в дополнительных гарантиях. Поэтому лизингодателю предоставлены специальные права в отношении лизингополучателя.
Лизингодатель может инспектировать лизингополучателя на предмет соблюдения условий договора (п.1 ст.37 Закона N 164-ФЗ). Порядок инспектирования предусматривается сторонами в договоре лизинга. Для этого лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам, касающимся лизинга, а также к предмету лизинга (п.3 ст.37 Закона N 164-ФЗ).
Бывает так, что в процессе эксплуатации имущества лизингополучатель получает меньше прибыли, чем предполагалось изначально. Основных причин две: неэффективное использование имущества или завышенные расходы. Как следствие - лизингополучатель не осуществляет лизинговых платежей. Страдает от этого прежде всего лизингодатель.
Статья 38 Закона N 164-ФЗ наделила лизингодателя правом вести финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в части, относящейся к предмету лизинга. Что входит в понятие финансового контроля, Закон не раскрывает. Напрямую предусматривается только одно действие, цель которого обеспечить права лизингодателя по финансовому контролю: лизингодатель может направлять лизингополучателю письменные запросы и лизингополучатель обязан их удовлетворять (п.3 ст.38 Закона N 164-ФЗ). Если стороны решат, что этого недостаточно, в договоре необходимо предусмотреть иные способы финансового контроля и цели его проведения (п.2 ст.38 Закона N 164-ФЗ).
В п.3 ст.11 Закона N 164-ФЗ говорится о том, что лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора. Перечень таких условий оговаривается сторонами заранее - при заключении договора (п.6 ст.15 Закона N 164-ФЗ). В противном случае вопрос о правомерности изъятия имущества у лизингополучателя будет решаться в судебном порядке.
Согласно п.1 ст.13 Закона N 164-ФЗ если лизингополучатель не уплатит лизинговые платежи более двух раз подряд в предусмотренные договором сроки, деньги с его расчетного счета списываются в безакцептном порядке. Для этого лизингодатель направляет в банк лизингополучателя распоряжение на списание денег в пределах задолженности по лизинговым платежам. Обратите внимание: в безакцептном порядке можно списать только сумму основной задолженности. Штрафные санкции за просрочку платежей взыскиваются в общеустановленном порядке (претензионном и судебном).

Договор лизинга

Любой хозяйственный договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. Для договора лизинга в качестве обязательного закон указывает только одно условие - о предмете лизинга. Пункт 3 ст.15 Закона N 164-ФЗ гласит: договор лизинга, в котором нет необходимых данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, не считается заключенным.
Договор лизинга заключается в письменной форме. Об этом говорится в п.1 ст.15 Закона N 164-ФЗ. Здесь нужно отметить, что способов соблюдения письменной формы договора несколько. Стороны могут составить единый документ (договор), подписанный уполномоченными представителями сторон, или обменяться документами, из которых видна воля сторон к заключению договора (п.2 ст.434 ГК РФ). Письменная форма также будет соблюдена, если на письменное предложение одной стороны другая ответит действиями, направленными на выполнение условий, о которых стороны договорились (п.3 ст.434 ГК РФ).
Иногда договор лизинга следует не только составить в виде единого документа, но и зарегистрировать в установленном порядке. Например, договор лизинга недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года (п.2 ст.651 ГК РФ). В этом случае договор лизинга в соответствии с п.3 ст.26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним" регистрируется как обременение права собственности лизингодателя. Обременением является право лизингополучателя владеть и пользоваться предметом лизинга, принадлежащим лизингодателю.
Среди существенных условий договора лизинга в законе не упомянут срок, на который имущество передается в лизинг. Если в договоре аренды срок не указан, считается, что договор заключен на неопределенный срок (п.2 ст.610 ГК РФ). Между тем из определения договора лизинга следует, что имущество передается во владение и пользование на определенный период. Кроме того, некоторые положения Закона N 164-ФЗ содержат ссылки на срок действия договора. От срока, на который имущество передано в лизинг, зависит момент возникновения и прекращения различных обязательств сторон. Поэтому срок в договоре указывать нужно. За исключением случаев, когда стороны сознательно хотят заключить договор на неопределенный срок.
Договор лизинга является возмездным. За пользование имуществом лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи. Как сказано в п.1 ст.28 Закона N 164-ФЗ, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь период его действия. В эту сумму входит возмещение всех затрат лизингодателя, прямо или косвенно связанных с договором лизинга, а также его доход. Размер лизинговых платежей определяется по взаимному соглашению сторон и не изменяется чаще одного раза в три месяца (п.2 ст.28 Закона N 164-ФЗ).
Порядок уплаты лизинговых платежей стороны определяют по взаимному соглашению. Если лизинговые платежи по условиям договора вносятся равными частями с определенной периодичностью, то размер и порядок их уплаты можно предусмотреть непосредственно в договоре. Лизинговые платежи могут перечисляться нерегулярно или неравными частями, например в зависимости от финансовых возможностей лизингополучателя. В этом случае составляется график лизинговых платежей как приложение к договору.
Лизинговые платежи можно вносить продукцией, которую лизингополучатель производит с помощью предмета лизинга. Тогда цена на эту продукцию определяется сторонами в договоре или в дополнительном соглашении к нему (п.2 ст.28 Закона N 164-ФЗ).
В соответствии с п.1 ст.31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может находиться на балансе и лизингодателя, и лизингополучателя. Поэтому в договоре лизинга важно определить, у кого на балансе будет находиться предмет лизинга в течение всего срока действия договора. От этого, в частности, зависит, какая из сторон будет начислять амортизацию. Амортизационные отчисления согласно п.2 ст.31 Закона N 164-ФЗ производит сторона, на балансе которой находится предмет лизинга. Кроме того, стороны договора по взаимному соглашению в соответствии с п.1 ст.31 Закона N 164-ФЗ имеют право применять в отношении предмета лизинга ускоренную амортизацию.
Основные средства, передаваемые в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций (п.1 ст.374 НК РФ). Плательщиками этого налога являются как собственники, так и арендаторы имущества. При лизинге плательщиком налога признается сторона, у которой по условиям договора имущество находится на балансе. Если таковая договором не установлена, по умолчанию принять предмет лизинга на баланс должен лизингодатель как собственник имущества.
Для исполнения обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры (п.2 ст.15 Закона N 164-ФЗ). Обязательным считается только договор купли-продажи имущества между лизингодателем и продавцом предмета лизинга.
Сопутствующие договоры обеспечивают более эффективное выполнение сторонами лизинга договорных обязательств и заключаются по усмотрению сторон. Например, чтобы быстрее приобрести и передать лизингополучателю имущество, лизингодатель может взять в банке кредит. Лизингополучатель для обеспечения своих обязательств по возврату имущества и уплаты лизинговых платежей вправе привлечь стороннего поручителя. Тогда в случае нарушения условий договора лизингополучатель и поручитель будут нести солидарную ответственность перед лизингодателем (п.1 ст.363 ГК РФ). Закон не содержит исчерпывающего перечня сопутствующих договоров. Это означает, что стороны могут заключать любые договоры, которые, по их мнению, будут способствовать реализации договора лизинга.
Из сопутствующих договоров стоит выделить договоры страхования. При лизинге их может быть несколько. Например, чтобы не подвергать себя различным рискам, стороны в договоре лизинга вправе предусмотреть страхование предмета лизинга (п.1 ст.21 Закона N 164-ФЗ). Предмет лизинга можно застраховать на определенный период: например, на время доставки либо на весь срок действия договора лизинга. Стороны договора могут также застраховать свои предпринимательские риски в связи с заключением договора лизинга (п.2 ст.21 Закона N 164-ФЗ). Лизингополучатель вправе отдельно застраховать свою ответственность по договору в пользу лизингодателя (п.4 ст.21 Закона N 164-ФЗ).
После прекращения договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п.1 ст.19 Закона N 164-ФЗ). В последнем случае по окончании договора лизинга имущество фактически остается в распоряжении лизингополучателя, а между сторонами на основании п.5 ст.15 Закона N 164-ФЗ заключается договор купли-продажи, по которому лизингополучатель приобретает право собственности на имущество. Заключать договор купли-продажи нужно обязательно, потому что отношения лизинга по существу являются арендой и не могут регулировать переход права собственности.
Лизингополучатель, в собственность которого по окончании договора лизинга переходит имущество, обязан не только уплатить лизинговые платежи, но и выкупить имущество. Порядок выкупа и выкупную стоимость имущества стороны определяют по взаимному соглашению. Выкуп можно производить одним платежом по окончании договора лизинга либо поэтапно в процессе аренды.
При поэтапной выплате выкупная цена обычно уплачивается в составе лизинговых платежей. В этом случае в договоре целесообразно указать, из чего состоит лизинговый платеж, то есть какая часть приходится на аренду, а какая - на выкуп имущества. Иначе выкупную цену определить нельзя. Кроме того, у лизингополучателя могут возникнуть сложности при формировании первоначальной цены приобретенного имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

Ю.А.Бурканов
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
24.08.2004

Название документа
Статья: Обязанности налогового агента при УСН
Источник опубликования
"Российский налоговый курьер"
N 17
2004
Текст документа

"Российский налоговый курьер", N 17, 2004

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПРИ УСН

Организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (кроме НДС, взимаемого на таможне), налога на имущество и единого социального налога. Они уплачивают единый налог. Однако это не означает, что такие организации освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. В статье рассказывается о том, в каких случаях "упрощенцы" выступают в качестве налоговых агентов и как удержанные суммы налогов они отражают в учете и отчетности.

В обязанности налоговых агентов входит правильное и своевременное исчисление налогов, их удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в соответствующие бюджеты (п.1 ст.24 НК РФ). За невыполнение этих обязанностей на налоговых агентов налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Об этом сказано в ст.123 НК РФ.
Ситуации, в которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), выступают в качестве налоговых агентов, весьма разнообразны. Так, организация, которая выплачивает доходы (например, дивиденды) своим учредителям - юридическим и физическим лицам, становится налоговым агентом по уплате налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц соответственно. А, скажем, при аренде муниципального имущества организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Список подобных ситуаций можно продолжить, но остановимся на самых типичных из них.

Налог на прибыль

Организация, применяющая УСН, исполняет обязанности налогового агента по уплате налога на прибыль, когда выплачивает доход в виде дивидендов организациям - плательщикам налога на прибыль (ст.275 НК РФ) и когда выплачивает иностранной организации доход, относящийся к доходу, полученному от источников в Российской Федерации (ст.310 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее об этом см. в статье "Налог с доходов иностранной организации от источников в России" // РНК, 2004, N 12. - Прим. ред.

Обратите внимание: исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, следует учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Выплата дивидендов

В качестве учредителей организации-"упрощенца" могут выступать как физические, так и юридические лица <2>. Последние, в свою очередь, могут быть плательщиками налога на прибыль, а могут применять специальные налоговые режимы. Рассмотрим, как облагаются налогом на прибыль дивиденды <3>, выплачиваемые разным категориям получателей.
--------------------------------
<2> Доля участия юридических лиц в уставном капитале организации, которая вправе применять УСН, ограничена 25% (пп.3 п.14 ст.346.12 НК РФ). Исключение - организации-"упрощенцы", у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность работников-инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. - Прим. ред.
<3> Организации, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Однако только ведение бухучета дает таким организациям право на выплату дивидендов. Подробно об этом см. в статье "Дивиденды: налоговый и бухгалтерский учет" // РНК, 2004, N 10. - Прим. ред.

Получатель дивидендов - организация, находящаяся на общем режиме налогообложения. В этом случае учредитель - получатель дивидендов является плательщиком налога на прибыль организаций. Доход в виде дивидендов такому учредителю выплачивается за вычетом налога на прибыль. Удержанную сумму налога организация - налоговый агент перечисляет в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дивидендов (п.4 ст.287 НК РФ).
Общая сумма налога, которую налоговый агент обязан удержать при выплате дивидендов всем учредителям, зависит от того, получает ли он сам доходы от участия в других организациях.
Если налоговый агент не получает таких доходов, налог на прибыль исчисляется с общей суммы выплачиваемых дивидендов (п.2 ст.275 НК РФ). Сумма дивидендов каждого получателя определяется исходя из его доли в уставном капитале организации, а налог удерживается по ставке 6%.

Пример 1. Уставный капитал ООО "Вечер", применяющего УСН, - 20 000 руб. Все участники являются резидентами РФ, их доли в уставном капитале организации распределены следующим образом:
- ООО "Утро" - 4000 руб., или 20% (4000 руб. х 100% : 20 000 руб.);
- Б.Б. Сидоров - 6000 руб., или 30% (6000 руб. х 100% : 20 000 руб.);
- А.Б. Петров - 10 000 руб., или 50% (10 000 руб. х 100% : 20 000 руб.).
Участник-организация является плательщиком налога на прибыль.
На выплату дивидендов по итогам работы за 2003 г. общее собрание учредителей направило прибыль 2003 г. в сумме 30 000 руб.
Согласно долям участников в уставном капитале дивиденды распределены следующим образом:
- ООО "Утро" - 6000 руб. (30 000 руб. х 20%);
- Б.Б. Сидоров - 9000 руб. (30 000 руб. х 30%);
- А.Б. Петров - 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).
Общая сумма налогов (налога на прибыль и налога на доходы физических лиц), удержанная ООО "Вечер" с дивидендов, составила 1800 руб. (30 000 руб. х 6%), в том числе:
- налог на прибыль с дивидендов ООО "Утро" - 360 руб. (6000 руб. х 6%);
- НДФЛ с дивидендов Б.Б. Сидорова и А.Б. Петрова - 540 руб. (9000 руб. х 6%) и 900 руб. (15 000 руб. х 6%) соответственно.
Сумма выплаченных дивидендов:
- у ООО "Утро" - 5640 руб. (30 000 руб. х 20% - 360 руб.);
- у Б.Б. Сидорова - 8460 руб. (30 000 руб. х 30% - 540 руб.);
- у А.Б. Петрова - 14 100 руб. (30 000 руб. х 50% - 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Вечер" данные операции должны быть отражены проводками:
Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 75-2
- 30 000 руб. - начислены дивиденды учредителям;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль"
- 360 руб. - удержан налог на прибыль с организации - получателя дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц"
- 1440 руб. (540 руб. + 900 руб.) - удержан НДФЛ с получателей дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 51
- 28 200 руб. (5640 руб. + 8460 руб. + 14 100 руб.) - выплачены дивиденды;
Дебет 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль" Кредит 51
- 360 руб. - перечислен налог на прибыль, удержанный налоговым агентом;
Дебет 68 субсчет "Налоговый агент по НДФЛ" Кредит 51
- 1440 руб. - перечислен НДФЛ, удержанный налоговым агентом.

Если организация - налоговый агент получает доходы от долевого участия в других организациях, алгоритм расчета налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов организации - получателя дивидендов, иной.
Сначала из общей суммы дивидендов, распределяемых между учредителями, вычитаются суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ <4>. Ставка налога по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов от российской организации, - 15% (пп.2 п.3 ст.284 ГК РФ).
--------------------------------
<4> Физические лица являются нерезидентами Российской Федерации, если фактически находятся на территории России менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК РФ).

Затем определяется разница между суммой дивидендов, распределяемых между учредителями в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Естественно, если данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов.
Если полученная разница отрицательная, налог с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями учредителям - резидентам России, не удерживается, а дивиденды перечисляются таким учредителям полностью.
Если разница положительная, с учредителей-организаций удерживается налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 6%, а с учредителей - физических лиц - налог на доходы физических лиц также по ставке 6%. Поясним сказанное на примере.

Пример 2. Уставный капитал ООО "Вечер" состоит из вкладов российской организации, иностранной организации (доля участия юридических лиц не превышает 25% уставного капитала) и физических лиц - резидентов РФ. По итогам работы за 2003 г. общее собрание учредителей приняло решение направить прибыль 2003 г. на выплату дивидендов в сумме 300 000 руб. Иностранной организации причитается доход в виде дивидендов в размере 20 000 руб.
В налоговом периоде ООО "Вечер" получило доход от долевого участия в других организациях в размере 80 000 руб.
Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, составляет 300 000 руб.
Сумма налога, удержанная российской организацией с иностранной организации, - 3000 руб. (20 000 руб. х 15%).
Сумма налогов, удерживаемых источником выплаты дивидендов у российской организации и физических лиц - резидентов РФ, рассчитывается следующим образом.
Сначала определяется сумма дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физическим лицам: 300 000 руб. - 20 000 руб. = 280 000 руб.
Затем рассчитывается разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физическим лицам, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях: 280 000 руб. - 80 000 руб. = 200 000 руб.

Примечание. Получатель дивидендов - организация, применяющая УСН

<< Пред. стр. 29 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу