<< Пред.           стр. 30 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доход в виде дивидендов другой организации, также находящейся на "упрощенке", она не исполняет обязанности налогового агента. Организация, получающая доход в виде дивидендов, должна сообщить организации - источнику выплаты указанных доходов, что она не является плательщиком налога на прибыль.
  У организации - получателя доходов указанные доходы подпадают под обложение единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности при применении упрощенной системы налогообложения.
 
  Общая сумма налогов (налога на прибыль и НДФЛ), которая должна быть удержана с учредителей - налоговых резидентов РФ, составит 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%). Сумма налоговых обязательств распределяется между учредителями - резидентами РФ пропорционально их долям в уставном капитале.
 
  Получатель дивидендов - плательщик ЕНВД. Если организация - получатель дивидендов переведена на уплату ЕНВД, то организация, применяющая УСН, - источник выплаты дохода исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке. И вот почему.
  Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль только по определенным видам предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ). Выплата доходов от долевого участия в других организациях к таким видам деятельности не относится, и налоговый агент удерживает с этих доходов налог на прибыль по ставке 6%.
 
 Отчетность налогового агента по налогу на прибыль
 
  Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, а значит, они не обязаны представлять соответствующую налоговую декларацию. Как только такие организации начнут выполнять обязанности налоговых агентов по уплате налога на прибыль, ситуация изменится. Они обязаны будут представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций и отразить в ней суммы выплаченного дохода и удержанных налогов. Декларация утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. В налоговые органы ее нужно представить в сроки, установленные ст.289 НК РФ.
  Обратите внимание: в составе декларации налоговые агенты - "упрощенцы" представляют только титульный лист, подраздел 1.3 разд.1 и лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".
  Если организация, применяющая УСН, удерживает налог с доходов иностранной организации - нерезидента России, российская организация как налоговый агент также должна отчитаться перед налоговой инспекцией. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению этой формы утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/287@ <5>.
 --------------------------------
  <5> Подробнее об этом см. в статье "Налог, удержанный с иностранцев: заполняем Расчет" // РНК, 2004, N N 13-14. - Прим. ред.
 
  Налог на добавленную стоимость
 
  Обязанности налогового агента по уплате НДС у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, возникают, если она:
  - приобретает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  - реализует на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
  - арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество.
  Независимо от того, при каких обстоятельствах организация-"упрощенец" становится налоговым агентом, общие требования к ней таковы.
  Во-первых, она не вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную, удержанную и перечисленную в бюджет. Это связано с тем, что исполнение обязанностей налогового агента рассматривается в контексте специального налогового режима, в соответствии с которым применяющие его организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС.
  Во-вторых, если при применении упрощенной системы налогообложения в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, сумма исчисленного, удержанного и уплаченного НДС при исчислении единого налога не учитывается.
  И в-третьих, если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма НДС учитывается в качестве расхода при формировании налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при УСН, в момент перечисления НДС в бюджет. Так сказано в пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ.
  В бухгалтерском учете сумма НДС относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).
  Рассмотрим особенности определения налоговой базы по НДС в различных ситуациях. Например, организация-"упрощенец" приобретает товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Тогда обязанности налогового агента у организации-покупателя возникают в силу п.2 ст.161 НК РФ. Естественно, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ (с учетом положений ст.ст.147 и 148 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом в соответствии с п.4 ст.174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным поставщикам.
 
  Пример 3. Организация, применяющая УСН, приобретает у иностранной организации транспортное средство за 118 000 руб. с учетом НДС. Сделка совершается на территории России. Иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ. Для упрощения примера предположим, что налог на доходы не удерживается.
  Налоговый агент рассчитывает сумму НДС, которую необходимо удержать из доходов иностранной организации и перечислить в бюджет. Налоговой базой для исчисления НДС является сумма дохода иностранной организации с учетом НДС - 118 000 руб. Сумма налога при удержании НДС налоговыми агентами исчисляется расчетным путем (п.4 ст.164 НК РФ). Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%. Определим сумму НДС, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет:
  118 000 руб. х 18% : 118% = 18 000 руб.
  Сумма дохода, подлежащего выплате иностранной организации налоговым агентом:
  118 000 руб. - 18 000 руб. = 100 000 руб.
 
  При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг) либо на дату фактического осуществления расходов. Об этом сказано в п.3 ст.153 НК РФ. На основании данного положения налоговый агент пересчитывает налоговую базу в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов (в том числе если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения.
 
  Пример 4. Организация, применяющая УСН, приобретает на территории России у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, транспортное средство за 70 000 долл. США с учетом НДС. На дату оплаты основного средства курс доллара США составлял 30 руб. Предположим, что налог на доходы не удерживается.
  Налоговой базой для исчисления НДС является сумма дохода иностранной организации с учетом НДС - 2 100 000 руб. (30 руб. х 70 000 долл. США). Как и в предыдущем примере, налоговый агент при определении суммы НДС, которая должна быть удержана из доходов иностранной компании и перечислена в бюджет, применяет расчетную ставку 18/118:
  2 100 000 руб. х 18% : 118% = 320 339 руб.
  Сумма дохода, которую российская организация - налоговый агент обязана выплатить иностранной организации, равна 1 779 661 руб. (2 100 000 руб. - 320 339 руб.), или 59 322,03 долл. США (1 779 661 руб. : 30 руб/долл. США).
 
  Обратите внимание! Организация наделена полномочиями государственных органов
  Организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству, действуют на основании полномочий, выданных государственными органами. Получается, что они реализуют не собственный товар, а действуют в рамках посреднических отношений.
  Следовательно, НДС, удерживаемый в данном случае, такие налогоплательщики не вправе учесть в качестве расхода независимо от того, какой объект налогообложения при УСН они выбрали - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
 
  Допустим, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, реализует на территории РФ конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству. В этом случае она должна исполнить обязанности налогового агента, как того требует п.4 ст.161 НК РФ. Налоговая база по НДС рассчитывается исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой в соответствии с положениями ст.40 НК РФ, с учетом НДС.
  Если организация, применяющая УСН, арендует на территории РФ федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество, она также выступает в роли налогового агента на основании ст.161 Кодекса. В данном случае налоговую базу по НДС налоговый агент определяет отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумму арендной платы с учетом налога (п.3 ст.161 НК РФ).
 
  Пример 5. Организация, применяющая УСН, заключила с 1 июля 2004 г. с городским комитетом по управлению имуществом договор аренды нежилого помещения для производственных нужд. Ежемесячная арендная плата по условиям договора - 5000 руб. с учетом НДС. Срок уплаты - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
  Предположим, организация осуществляет расчет с арендодателем за III квартал 2004 г. Сумму НДС, подлежащую удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет, организация - налоговый агент рассчитывает следующим образом.
  Налоговой базой является сумма арендной платы с учетом НДС - 5000 руб. Сумму налога при удержании НДС налоговый агент определяет расчетным путем. В данном случае налоговая ставка исчисляется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%.
  Сумма НДС, которую организация должна удержать из доходов арендодателя и перечислить в бюджет, составляет 762,71 руб. (5000 руб. х 18% : 118%).
  Сумма арендной платы, перечисленная арендодателю, - 4237,29 руб. (5000 руб. - 762,71 руб.).
  Если бухучет ведется в полном объеме, то ежемесячно в течение III квартала 2004 г. на последнее число каждого месяца организация отражает в бухгалтерском учете операции по начислению арендной платы следующим образом:
  Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Аренда муниципального имущества"
  - 4237,29 руб. - начислена арендная плата за июль (август, сентябрь);
  Дебет 19-3 Кредит 76 субсчет "Аренда муниципального имущества"
  - 762,71 руб. - выделен НДС с суммы арендной платы за июль (август, сентябрь).
  Организация 10 августа, 10 сентября и 10 октября 2004 г. перечисляет арендную плату и делает в бухгалтерском учете проводки:
  Дебет 76 субсчет "Аренда муниципального имущества" Кредит 51
  - 4237,29 руб. - перечислена арендная плата за июль (август, сентябрь);
  Дебет 76 субсчет "Аренда муниципального имущества" Кредит 68 субсчет "Налоговый агент по НДС"
  - 762,71 руб. - исчислен и удержан НДС из доходов арендодателя за июль (август, сентябрь).
  Не позднее 20 октября организация перечисляет в бюджет налог, исчисленный и удержанный с суммы арендной платы за июль и август 2004 г.
  В бухучете эти операции отражаются проводками:
  Дебет 68 субсчет "Налоговый агент по НДС" Кредит 51
  - 1525,42 руб. - перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный из доходов арендодателя за июль и август 2004 г.;
  Дебет 26 Кредит 19-3
  - 1525,42 руб. - НДС по арендной плате отнесен на затраты организации.
 
  При удержании НДС из доходов иностранного лица организация-"упрощенец", которая исполняет обязанности налогового агента по уплате НДС, вправе составить счет-фактуру. Счет-фактура оформляется на дату выплаты дохода иностранному лицу на полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо". В качестве поставщика в счете-фактуре указывается это иностранное лицо.
  Налоговый агент, перечисляющий в бюджет НДС по арендной плате при аренде государственного и муниципального имущества, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества" <6>.
 --------------------------------
  <6> Подробнее об этом см. в статье "Все об обязанностях налогового агента по НДС" // РНК, 2004, N 6. - Прим. ред.
 
  Как налоговый агент организация-"упрощенец" обязана представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС (Приложение 1 к Приказу МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644), а именно титульный лист и разд.1.2 и 2.2, в сроки, установленные ст.174 НК РФ.
  Сумма исчисленного и удержанного НДС включается в налоговую декларацию того налогового периода, в котором были удержаны суммы налога из доходов налогоплательщика. Соответствующую сумму налога налоговый агент отражает в разд.1.2 и 2.2 налоговой декларации по НДС.
 
 Налог на доходы физических лиц
 
  Обязанности налогового агента по уплате НДФЛ возникают у организации на основании ст.226 НК РФ.
  Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) исчисляют и удерживают НДФЛ с тех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц являются (ст.227 НК РФ):
  - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
  - частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.
  Следовательно, организации-"упрощенцы" не являются налоговыми агентами по отношению к указанным налогоплательщикам при выплате им доходов, полученных от предпринимательской деятельности и частной практики.
  В ст.228 НК РФ перечислены лица, которые самостоятельно платят НДФЛ по доходам, не связанным с предпринимательской деятельностью. К ним, в частности, относятся физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
  Размер налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц установлен в ст.224 НК РФ.
  Обратите внимание: в ст.230 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, утвержденной МНС России.
  Кроме того, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (по форме, утвержденной МНС России) за этот налоговый период и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.
 
  М.В.Истратова
  Начальник
  Управления организации работы
  с налогоплательщиками и СМИ
  МНС России
 Подписано в печать
 24.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Обязаны ли регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица, сдающие в аренду жилые помещения, принадлежащие им на праве собственности?
 Источник опубликования
 "Интернет-сайт МНС России"
 2004
 Текст документа
 
 "Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004
 
  Вопрос: Обязаны ли регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица, сдающие в аренду жилые помещения, принадлежащие им на праве собственности?
 
  Ответ: Согласно п.п.1 и 2 ст.209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
  Таким образом, как следует из норм гражданского законодательства, единственным условием, позволяющим гражданам реализовать предоставленное им право на передачу внаем (аренду) жилых помещений, является наличие права собственности на такие помещения. Иных условий, соблюдение которых необходимо для реализации гражданами вышеназванных прав, гражданским законодательством не установлено.
  В случаях сдачи квартиры внаем собственник жилого помещения и наниматель являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора найма жилого помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в гл.35 ГК РФ.
  Статьей 671 ГК РФ установлено, что по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
  С 1 января 2003 г. введен в действие принятый Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД), предназначенный для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.
  Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
  Исходя из вышеизложенного, передача гражданином принадлежащих ему на праве собственности жилых помещений во временное пользование на возмездной основе другим лицам не может признаваться экономической деятельностью, в связи с чем не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
  Арендодатель получает обусловленный договором аренды доход в виде арендной платы, поименованный в ст.208 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
  Доходы, получаемые собственником жилых помещений по договорам найма жилых помещений, т.е. договорам гражданско-правового характера, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 процентов у налоговых резидентов Российской Федерации и по ставке 30 процентов - у физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
  Пунктом 2 ст.226 Кодекса определено, что исчисление и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 гл.23 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
  Следовательно, при выплате доходов физическим лицам - собственникам жилья по договорам аренды организация, являющаяся налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате согласно п.4 ст.226 Кодекса.
  При получении физическими лицами доходов в виде вознаграждений, полученных от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров найма жилого помещения, исчисление и уплата налога производится в соответствии со ст.228 Кодекса. Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по налогу на доходы физических лиц и самостоятельно исчислить подлежащие уплате в соответствующий бюджет суммы налога на доходы в порядке, установленном ст.225 Кодекса.
  Вместе с тем, в случае, если физическое лицо имеет в собственности несколько квартир или многоквартирный дом и использует эти жилые помещения для предоставления услуг по краткосрочному проживанию, то есть в качестве гостиниц, то доходы, полученные от оказания таких услуг, следует рассматривать в качестве доходов, полученных от осуществления экономической деятельности, код классификации которой 55.1 "Деятельность гостиниц" предусмотрен в ОКВЭД в подразделе "Н".
  Следовательно, в таком случае собственник жилых помещений осуществляет предпринимательскую деятельность, требующую государственной регистрации и постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.
 
 24.08.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Налоговые агенты - плательщики налога на доходы физических лиц
 Источник опубликования
 "Налоговые известия Московского региона"
 N 10
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговые известия Московского региона", N 10, 2004
 
 НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ - ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
 НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
 
 Когда организация становится налоговым агентом
 
  Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) лежит на налоговых агентах.
  Налоговый кодекс РФ (п.1 ст.226) причисляет к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (т.е. гражданин) получил доходы.
  Даже введение процедуры банкротства не снимает с организации обязанностей налогового агента.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
 от 06.04.2004 N А33-2547/03-С3-Ф02-993/04-С1
 
  Определением арбитражного суда в отношении ЗАО введена процедура наблюдения, а спустя четыре месяца - процедура внешнего управления.
  ИМНС обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ЗАО задолженности по НДФЛ и пени.
  По мнению ЗАО, поскольку задолженность по НДФЛ образовалась до введения процедур банкротства, она не подлежит взысканию в связи с действием моратория, предусмотренного ст.70 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
  Арбитражный суд, удовлетворяя требования ИМНС, исходил из того, что мораторий на удовлетворение требований кредиторов на случаи перечисления в бюджет сумм НДФЛ не распространяется, так как должник в данном случае выступает в качестве налогового агента, а требования о взыскании с налогового агента в судебном порядке задолженности по НДФЛ и соответствующей пени подлежат взысканию независимо от процедуры банкротства.
  Не согласившись с судебным актом, ЗАО обратилось в ФАС с кассационной жалобой.
  При рассмотрении кассационной жалобы ФАС установил, что обязанность налогового агента перед бюджетом по перечислению сумм НДФЛ, удержанного с заработной платы должника, не является по смыслу Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" денежным обязательством и обязательным платежом, на которые распространяются требования кредиторов, поэтому мораторий на данные спорные отношения не распространяется.
  Решение арбитражного суда было оставлено без изменения.
 
  Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ.
  Напоминаем, что в ст.214.1 НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами.
  В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если налогоплательщиком с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления).
  Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган.
  Исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст.227 НК РФ производят:
  1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
  2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
  К числу частнопрактикующих лиц относятся адвокаты, занимающиеся деятельностью в форме адвокатского кабинета.
  Положения ст.228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:
  - с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
  - с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
  - с сумм доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученных из источников, находящихся за пределами РФ;
  - с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
  - с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
  По доходам, указанным в ст.ст.227 и 228 НК РФ, граждане уплачивают НДФЛ и отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.
 
 Организация предпринимателю не агент
 
  Много копий сломано по поводу того, необходимо ли организации подавать сведения о доходах предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), у которых организация что-либо покупала.
  Споры идут о толковании п.2 ст.230 НК РФ, согласно которому сведения (форма N 2-НДФЛ) не представляются в том случае, если предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах.
  Законодатель не детализировал механизм предъявления документов, поэтому организации нет необходимости снимать с документов предпринимателя ксерокопии или переписывать их номера.
  Если из документов видно, что покупка произведена у индивидуального предпринимателя, то организация не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, поскольку предприниматели уплачивают его самостоятельно (пп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ). В данном случае организация не является по отношению к индивидуальному предпринимателю налоговым агентом и, следовательно, не должна представлять форму N 2-НДФЛ.
  Этот аргумент в пользу организаций, которые не подали сведений на предпринимателей, приведен в Решении ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2002 N А29-8129/01А.
  Даже если организация не докажет, что продавец является индивидуальным предпринимателем, обязанность по представлению формы N 2-НДФЛ у нее не возникнет. Согласно пп.2 п.1 и п.2 ст.228 НК РФ физические лица, продавшие свое имущество, сведения о доходах подают самостоятельно.
 
 Коллегии адвокатов
 
  Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации являются налоговыми агентами по отношению к адвокатам, которые являются членами этих организаций.
  Согласно ст.ст.27, 28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат вправе иметь помощников, стажеров.
  На основании положений п.4 ст.27 и п.4 ст.28 Федерального закона N 63-Ф3 помощник адвоката, стажер принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями.
  Таким образом, коллегия адвокатов, адвокатское бюро являются работодателями помощников адвоката, стажеров, следовательно, являются и налоговыми агентами по отношению к доходам этих лиц.
 
 Нотариусы
 
  Отдельно стоит сказать об услугах нотариусов.
  Несмотря на то что в соответствии со ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, п.2 ст.11 НК РФ установил, что частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям.
  Это дало основание налоговым органам распространить требования об учете их доходов на организации, которые воспользовались нотариальными услугами.
  Однако оплатив услуги нотариуса, организация не становится по отношению к нему налоговым агентом, поскольку в соответствии с пп.2 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ нотариусы уплачивают его самостоятельно.
 
 Игорные заведения
 
  На первый взгляд все просто.
  В соответствии с пп.5 п.1 ст.228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исчисляют и уплачивают НДФЛ с таких выигрышей самостоятельно.
  Однако налоговые органы необоснованно продолжают требовать от игорных заведений не только выполнять обязанности налогового агента, но и выдавать расходные кассовые ордера при каждом выигрыше игрока.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Западного округа
 от 10.03.2004 N А56-36529/03
 
  ООО не оформляло расходные кассовые ордера при получении физическими лицами выигрышей на игровых автоматах и не вело учета доходов таких лиц.
  По мнению ИМНС, это является невыполнением обязанностей налогового агента, нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.
  ООО не согласилось с позицией ИМНС и обратилось в арбитражный суд.
  Решением арбитражного суда заявленные ООО требования были удовлетворены.
  Суд установил, что ООО, исходя из специфики своей деятельности, оформляло первичные документы в соответствии с установленной учетной политикой: факт выигрыша и проигрыша фиксировался по показаниям механических счетчиков игровых автоматов, указываемых в актах инкассации, а доход от игрового аппарата поступал в кассу посредством оформления кассиром отчета и приходного кассового ордера.
  Поскольку выплата выигрышей физическим лицам производится без участия кассира ООО и представителей игорного заведения, ООО правомерно не оформляло расходные кассовые ордера при получении физическими лицами таких выигрышей.
  Более того, согласно п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России.
  Подпунктом 5 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога с выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), производят налогоплательщики - физические лица, получающие такие выигрыши.
  Таким образом, ООО не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, а следовательно, не обязано вести учет доходов таких физических лиц и представлять в налоговый орган сведения об их доходах.
 
  Аналогичные решения вынесли ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.03.2004 N А56-36529/03 и ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.03.2004 N А64-3383/03-7.
 
 * * *
 
  Всегда непросто бывает выяснить, какая организация является налоговым агентом, в том случае, если выплаты производит одна организация от имени другой.
  Обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ возложена на те организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, т.е. такие организации являются налоговыми агентами (п.1 ст.24 НК РФ). Однако в данной ситуации неясно, кто именно должен выступать налоговым агентом: организация, от которой получены денежные средства, или организация, в результате отношений с которой гражданином получены доходы.
  Статьей 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
  Поэтому в качестве налогового агента должна выступать организация, выплачивающая физическим лицам деньги по поручению другой организации.
 
  Пример. Работники организации А выполняют монтажные работы в организации Б. Согласно условиям договора организация Б обеспечивает работников организации А бесплатным питанием.
  Поскольку питание является доходом работников в натуральной форме, с фактической его стоимости организация Б обязана исчислить и удержать НДФЛ. Поскольку фактических денежных выплат работникам организации А организация Б не производит, то она как налоговый агент обязана в течение месяца с момента исчисления дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности (п.5 ст.226 НК РФ).
 
 * * *
 
  Далеко не всегда организация, выплачивающая деньги или оплачивающая, к примеру, услуги за физических лиц, становится налоговым агентом. В каждой конкретной ситуации нужно исходить из сути совершенных операций. Ведь НДФЛ облагаются не любые выплаты в пользу физических лиц, а именно доходы.
 
  АРБИТРАЖ
 
 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа
 от 20.01.2004 N Ф08-5406/2003-2085А
 
  ООО оплатило проживание в гостинице физических лиц, которые не являлись работниками ООО. Это было сделано в соответствии с договором, который ООО заключило с другой организацией, чьими работниками были проживающие в гостинице.
  По мнению ИМНС, ООО должно было удержать НДФЛ с сумм, уплаченных за проживание, и представить сведения о полученном физическими лицами доходе в виде оплаты за услуги гостиницы.
  Арбитражный суд встал на сторону ООО, указав при этом, что в силу п.3 ст.217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат расходы по найму жилого помещения.
  Рассмотрев кассационную жалобу, поданную ИМНС, ФАС установил, что правила п.3 ст.217 НК РФ применяются только при оплате проживания налогоплательщику работодателем. Следовательно, вывод суда об отсутствии у ООО обязанностей налогового агента по уплате услуг гостиницы физическим лицам, не являющимся работниками общества, неправомерен.
  Вместе с тем физические лица, которым ООО оплатило услуги проживания в гостинице, являются сотрудниками подрядчика ООО, и оплата услуг гостиницы являлась оплатой услуг подрядчика согласно условиям хозяйственных отношений с ним ООО, поэтому оплату гостиницы нельзя рассматривать как выплату дохода физическим лицам.
  На этом основании жалоба ИМНС была оставлена без удовлетворения.
 
 Стандартные налоговые вычеты
 
  Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные.
  На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
  Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.
  Если гражданин в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ, ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.
  При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течение года.
 
  Обратите внимание! С 1 января 2004 г. перечень лиц, имеющих право на налоговый вычет в размере 500 руб., пополнился гражданами, выполнявшими задачи в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях РФ, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, - с декабря 1994 г. по декабрь 1996 г., а также гражданами, выполняющими задачи в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона, - с августа 1999 г.
 
  Это связано с тем, что Федеральным законом от 27.11.2002 N 158-ФЗ "О внесении изменения и дополнений в Федеральный закон "О ветеранах" в разд.III "Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан Российской Федерации" Приложения к Федеральному закону "О ветеранах" включены боевые действия на Северном Кавказе.
  Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.
 
  Пример. Совокупный годовой доход работника за январь - февраль составил 10 000 руб.
  В марте работнику, получающему стандартные налоговые вычеты на себя (400 руб.) и на ребенка (300 руб.), начислена заработная плата 5000 руб. В этом же месяце он получил от организации дивиденды в сумме 6000 руб.
  Поскольку доходы в виде дивидендов в соответствии с п.4 ст.224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 6%, 6000 руб. не включаются в подсчет 20 000 руб., по достижении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Поэтому в марте работнику будут предоставлены стандартные налоговые вычеты.
 
  Обратите внимание! В месяце, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил ровно 20 000 руб., налоговый вычет предоставляется.
 
 * * *
 
  В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей).
  Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:
  - родителям, состоящим в зарегистрированном браке, - в размере 300 руб.;
  - вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям - в размере 600 руб.
  Много вопросов возникает в связи с правом на вычет в размере 600 руб. отцам после расторжения брака и отцам, которые в зарегистрированном браке не состоят.
  Если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они оба признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере при условии участия в содержании ребенка (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659).
  Разведенный мужчина подтверждает свое отцовство исполнительным листом на взыскание алиментов. В том случае, если исполнительного листа нет, необходимо представить подлинник или нотариально заверенную копию свидетельства о рождении ребенка.
  Подтверждение отцовства мужчины, не состоящего в браке, имеет свои особенности.
  Согласно п.2 ст.51 Семейного кодекса РФ, если родители не состоят в браке между собой, запись об отце ребенка производится по заявлению отца ребенка или отец записывается согласно решению суда.
  В этом случае для получения стандартного налогового вычета достаточно представить в бухгалтерию свидетельство о рождении ребенка, в котором мужчина указан в качестве отца ребенка.
  В случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, при отсутствии заявления родителей или при отсутствии решения суда об установлении отцовства фамилия отца ребенка в книге записей рождений записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию (п.3 ст.51 Семейного кодекса РФ).
  В этом случае кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить и справку об установлении отцовства.
 
  Обратите внимание! Мнение о том, что двойной вычет можно предоставлять только отцам, которые платят алименты, не соответствует нормам законодательства.
 
  Поскольку порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно (п.1 ст.80 Семейного кодекса РФ), предъявлять какие-либо доказательства факта содержания ребенка не требуется. Это подтверждает и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2003 N А05-10753/02-555/14 сказано, что при предоставлении налогового вычета по пп.4 п.1 ст.218 НК РФ не имеет значения, имеется ли соглашение о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам Семейного кодекса РФ.
  Для получения двойного вычета мужчина должен наряду с вышеназванными документами предъявить свой паспорт, в котором отсутствует запись о заключении брака.
  Налоговые вычеты на детей предоставляются ежемесячно и действуют до месяца, в котором годовой доход физического лица превысил 20 000 руб.
  Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг(ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста, если это учащиеся дневной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты. Указанный вычет сохраняется до конца года также в случае смерти ребенка (детей).
  Стандартные вычеты на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, предоставляются независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
  По окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшими возраста 24 лет, предоставление налоговых вычетов на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.
 
 * * *
 

<< Пред.           стр. 30 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу