ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 33

"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ДО И ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
ГЛАВЫ 30 НК РФ

--------------------------------------------------------T--------------------------------------------------------¬
¦ Налог на имущество организаций ¦ Налог на имущество предприятий в соответствии ¦
¦ в соответствии с гл.30 НК РФ ¦ с Законом от 13.12.1991 N 2030-1 ¦
¦ ¦ (с изм. и доп.) ¦
+---------------------------------------------T---------+--------------------------------------------T-----------+
¦ Наименование ¦Основание¦ Наименование ¦ Основание ¦
+---------------------------------------------+---------+--------------------------------------------+-----------+
¦Объект налогообложения ¦Ст.374 ¦Объект налогообложения ¦Ст.2 ¦
+---------------------------------------------+---------+--------------------------------------------+-----------+
¦Для российских организаций: ¦Ст.374, ¦Основные средства, нематериальные активы, ¦Ст.2 ¦
¦движимое и недвижимое имущество (включая ¦п.1 ¦запасы, затраты, находящиеся на балансе ¦ ¦
¦имущество, переданное во временное владение, ¦ ¦плательщика. Основные средства, ¦ ¦
¦пользование, распоряжение или доверительное ¦ ¦нематериальные активы, малоценные ¦ ¦
¦управление, внесенное в совместную ¦ ¦и быстроизнашивающиеся предметы учитываются ¦ ¦
¦деятельность), учитываемое на балансе ¦ ¦по остаточной стоимости. ¦ ¦
¦в качестве объектов основных средств ¦ ¦Стоимость имущества объединенного ¦ ¦
¦в соответствии с установленным порядком ¦ ¦предприятия в целях осуществления совместной¦ ¦
¦ведения бухгалтерского учета; ¦ ¦деятельности без образования юридического ¦ ¦
¦для иностранных организаций, осуществляющих ¦Ст.374, ¦лица для целей налогообложения принимается ¦ ¦
¦деятельность в Российской Федерации через ¦п.2 ¦в расчет участниками договоров о совместной ¦ ¦
¦постоянные представительства: ¦ ¦деятельности, внесшими это имущество, ¦ ¦
¦движимое и недвижимое имущество, ¦ ¦а созданного (приобретенного) в результате ¦ ¦
¦относящееся к объектам основных средств ¦ ¦этой деятельности - участниками договоров ¦ ¦
¦ ¦ ¦о совместной деятельности в соответствии ¦ ¦
¦ ¦ ¦с установленной долей собственности по ¦ ¦
¦ ¦ ¦договору ¦ ¦
+---------------------------------------------+---------+--------------------------------------------+-----------+
¦Налоговая база ¦Ст.375 ¦Налоговая база ¦Ст.3 ¦
+---------------------------------------------+---------+--------------------------------------------+-----------+
¦Среднегодовая стоимость имущества, ¦Ст.375 ¦Среднегодовая стоимость ¦Ст.3 ¦
¦признаваемого объектом налогообложения ¦ ¦имущества предприятия ¦ ¦
¦Основные средства включаются в налоговую ¦Ст.375, ¦По Плану счетов, утвержденному Приказом ¦Письмо ¦
¦базу по налогу на имущество организаций ¦п.1 ¦Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ¦МНС России ¦
¦по их остаточной стоимости, сформированной в ¦ ¦определение налоговой базы по налогу ¦от ¦
¦порядке, предусмотренном правилами ведения ¦ ¦производится исходя из стоимости основных ¦27.04.2001 ¦
¦бухгалтерского учета, и утвержденной в ¦ ¦фондов, нематериальных активов, запасов ¦N ВТ-6- ¦
¦учетной политике организации (в том числе ¦ ¦и затрат, ранее подлежавших отражению ¦04/350 ¦
¦бюджетной организации, кредитной ¦ ¦по счетам бухгалтерского учета, указанным в ¦ ¦
¦организации). ¦ ¦Инструкции N 33 (вне зависимости от их ¦ ¦
¦Необходимо учитывать следующие счета ¦ ¦отражения по Плану счетов). ¦ ¦
¦бухгалтерского учета, на которых отражается ¦ ¦Необходимо учитывать следующие счета ¦ ¦
¦остаточная (восстановительная) стоимость ¦ ¦Плана счетов: ¦ ¦
¦имущества на 1-е число каждого месяца ¦ ¦01 "Основные средства" и 03 "Доходные ¦ ¦
¦налогового (отчетного) периода: ¦ ¦вложения в материальные ценности" ¦ ¦
¦1) для организаций (за исключением кредитных ¦ ¦(за минусом суммы амортизации (износа)); ¦ ¦
¦организаций и бюджетных организаций): ¦ ¦04 "Нематериальные активы" (за минусом ¦ ¦
¦01 "Основные средства", ¦ ¦суммы амортизации, учитываемой на счете 05 ¦ ¦
¦02 "Амортизация основных средств", ¦ ¦"Амортизация нематериальных активов"); ¦ ¦
¦010 "Износ основных средств", ¦ ¦08 "Вложения во внеоборотные активы" ¦ ¦
¦03 "Доходные вложения в материальные ¦ ¦(субсчета 3 "Строительство объектов ¦ ¦
¦ценности" (за минусом амортизации, ¦ ¦основных средств", 6 "Приобретение ¦ ¦
¦учитываемой на счете 02 "Амортизация ¦ ¦нематериальных активов"); ¦ ¦
¦основных средств"); ¦ ¦10 "Материалы"; ¦ ¦
¦2) для банков и иных кредитных организаций: ¦ ¦11 "Животные на выращивании и откорме"; ¦ ¦
¦604 "Основные средства банков"; ¦ ¦15 "Заготовление и приобретение ¦ ¦
¦606 "Амортизация основных средств"; ¦ ¦материальных ценностей"; ¦ ¦
¦608 "Имущество, полученное в финансовую ¦ ¦16 "Отклонение в стоимости материальных ¦ ¦
¦аренду (лизинг)"; ¦ ¦ценностей"; ¦ ¦
¦60805 "Амортизация основных средств, ¦ ¦20 "Основное производство"; ¦ ¦
¦полученных в финансовую аренду (лизинг)"; ¦ ¦21 "Полуфабрикаты собственного ¦ ¦
¦3) для бюджетных учреждений: ¦ ¦производства"; ¦ ¦
¦01 "Основные средства"; ¦ ¦23 "Вспомогательные производства"; ¦ ¦
¦02 "Износ основных средств". ¦ ¦29 "Обслуживающие производства и хозяйства";¦ ¦
¦Кроме того, необходимо учитывать счета ¦ ¦41 "Товары"; ¦ ¦
¦бухгалтерского учета, на которых отражается ¦ ¦43 "Готовая продукция"; ¦ ¦
¦движимое и недвижимое имущество, ¦ ¦44 "Расходы на продажу"; ¦Изменения и¦
¦признаваемое объектом налогообложения, ¦ ¦45 "Товары отгруженные"; ¦дополнения ¦
¦переданное во временное владение, ¦ ¦46 "Выполненные этапы по незавершенным ¦N 6 к ¦
¦пользование, распоряжение, а также ¦ ¦работам" (исключен из Плана счетов, ¦Инструкции ¦
¦находящееся в доверительном управлении или в ¦ ¦утвержденного Приказом N 94н); ¦N 33 ¦
¦рамках договора простого товарищества ¦ ¦97 "Расходы будущих периодов"; ¦ ¦
¦(договора о совместной собственности). ¦ ¦иные счета бухгалтерского учета прочих ¦ ¦
¦ ¦ ¦запасов и затрат, отражаемых в разд.2 и 3 ¦ ¦
¦Налоговой базой по объектам недвижимого ¦Ст.375, ¦актива баланса ¦ ¦
¦имущества иностранных организаций, ¦п.2 ¦ ¦ ¦
¦не осуществляющих деятельность на территории ¦ ¦ ¦ ¦
¦Российской Федерации через постоянные ¦ ¦ ¦ ¦
¦представительства, а также по объектам ¦ ¦ ¦ ¦
¦недвижимого имущества, не относящихся ¦ ¦ ¦ ¦
¦к деятельности иностранных организаций ¦ ¦ ¦ ¦
¦в Российской Федерации через постоянные ¦ ¦ ¦ ¦
¦представительства, признается ¦ ¦ ¦ ¦
¦инвентаризационная стоимость объектов по ¦ ¦ ¦ ¦
¦данным органов технической инвентаризации. ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уполномоченные органы и специализированные ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации, осуществляющие учет и ¦ ¦ ¦ ¦
¦техническую инвентаризацию объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦недвижимого имущества, обязаны сообщать ¦ ¦ ¦ ¦
¦в налоговый орган по месту нахождения ¦ ¦ ¦ ¦
¦указанных объектов сведения об ¦ ¦ ¦ ¦
¦инвентаризационной стоимости каждого такого ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта, находящегося на территории ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствующего субъекта Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦Федерации, в течение 10 дней со дня оценки ¦ ¦ ¦ ¦
¦(переоценки) указанных объектов ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------------+---------+--------------------------------------------+------------

В.М.Агафонова
Заместитель начальника
отдела ресурсных платежей
Подписано в печать
20.08.2004

Название документа
Статья: Что нового налоговые органы пишут о ЕНВД
Источник опубликования
"Налоговые известия Московского региона"
N 9
2004
Текст документа

"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2004

ЧТО НОВОГО НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПИШУТ О ЕНВД

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) уже прочно вошла в жизнь налогоплательщиков. Но вопросов, связанных с ее применением, меньше не становится. Налоговые органы время от времени "балуют" нас своими разъяснительными письмами.
В этой статье мы проанализируем позицию МНС России и Минфина России по наиболее часто возникающим вопросам.

Ограничение площади объекта организации торговли

В соответствии с п.1 ст.346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, названы в п.2 ст.346.26 НК РФ.
Следует иметь в виду, что, по мнению МНС России, на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится определенный вид деятельности налогоплательщика, а не объект организации торговли или общественного питания. Поэтому при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли несколькими объектами организации торговли, если хотя бы по одному из объектов торговая площадь превышает 150 кв. м, розничная торговля не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Данное положение подтверждается Письмом МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026, согласно которому перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, гл.26.3 НК РФ не предусмотрен.
Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, п.5 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).
Приведем пример. Организация осуществляет розничную торговлю через три принадлежащих ей магазина. Площадь первого магазина - 80 кв. м, площадь второго - 100 кв. м, площадь третьего - 250 кв. м. В этом случае организация не должна применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД ни по одному из объектов организации торговли.
Однако нельзя не обратить внимание на следующий момент.
Методические рекомендации по применению главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 и содержащие аналогичное разъяснение по вопросу ограничения применения ЕНВД, отменены Приказом МНС России от 01.03.2004 N БГ-3-22/165, что может подтверждать неправильность позиции, занятой налоговыми органами.
Кроме того, складывающаяся в последнее время арбитражная практика также подтверждает возможность налогоплательщика перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по тем магазинам, площадь которых составляет менее 150 кв. м, а в отношении магазинов, площадь которых превышает указанное ограничение, применять общепринятую систему налогообложения.

Как быть, если налогоплательщик осуществляет
деятельность в разных регионах

Многие организации и предприниматели осуществляют деятельность, в частности розничную торговлю, например, на территории как Москвы, так и Московской области.
В Москве до настоящего времени система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не введена, а на территории Московской области она действует.
В этом случае организация (предприниматель) подлежит переводу на уплату ЕНВД в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Московской области, а в части результатов деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, предприниматель подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Но и в данной ситуации, по мнению налоговых органов, в том случае, если площадь торгового зала хотя бы по одному объекту организации торговли (в том числе расположенному на территории г. Москвы) превышает 150 кв. м, налогоплательщик не подлежит переводу на уплату ЕНВД и на территории Московской области.
Такие рекомендации изложены в Письме МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 и Письме УМНС России по г. Москве от 28.10.2003 N 21-09/60461.

Магазин один - виды деятельности разные

Следующий момент, на который необходимо обратить внимание.
В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.
При этом налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой деятельности.
Нередки случаи, когда налогоплательщики осуществляют в одном магазине как реализацию продукции собственного производства (данная деятельность не подпадает под налогообложение ЕНВД), так и реализацию приобретенных товаров (вид деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД). Возникает вопрос: как распределить площадь торгового зала между этими видами деятельности?
В соответствии со ст.346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.
При этом порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачиваю налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом не определен.
В результате налоговые органы делают вывод, что при исчислении ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала (см. Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).
Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 18.02.2004 N 04-05-12/10.
Однако и в этом случае арбитражная практика не всегда совпадает с мнением налоговых органов. По мнению отдельных арбитражных судов, налогоплательщик в подобной ситуации вправе при исчислении налоговой базы по ЕНВД использовать величину соответствующего физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД. Исчисление ЕНВД с общей площади магазинов приведет к двойному налогообложению, что противоречит законодательству о налогах и сборах (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2004 N Ф04/1815-185/А27-2004 и от 25.03.2002 N А26-5332/01-02-04/242).

Услуги платных автостоянок и ЕНВД

Отметим, что все вышеперечисленные Письма налоговых органов не являются нормативными правовыми актами, в принципе они носят разъяснительный характер.
Однако, поскольку эти Письма обязательны для применения сотрудниками налоговых инспекций, то именно ими налоговики руководствуются при разрешении спорных ситуаций с налогоплательщиками.
Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Решении от 20.05.2004 N 4719/04, в тексте таких Писем в целом ненормативного характера, имеются положения, являющиеся, по существу, правовой нормой.
Поэтому налогоплательщики имеют право обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании положений, содержащихся в подобных письмах, недействующими.
В частности, вышеназванным Решением ВАС РФ был признан недействующим абз.4 п.5 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в котором было указано, что деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
По мнению налоговых органов, данные услуги облагаются ЕНВД только в том случае, если они входят в комплекс работ, выполняемых в рамках осуществляемой деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
ВАС РФ своим решением признал такой вывод не соответствующим законодательству и не подлежащим применению, объяснив это следующим.
В п.2 ст.346.26 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств выделены в самостоятельный подпункт.
При этом субъектный состав потребителей услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не ограничен. Таким образом, в этом случае подобные услуги могут оказываться как юридическим, так и физическим лицам и при этом налогоплательщик, оказывающий такие услуги, обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на автостоянках относится к бытовым услугам.
Отметим, что понятие "Бытовые услуги" раскрывается в ст.346.27 НК РФ как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с названным Классификатором "Хранение автотранспортных средств на платных автостоянках" под кодовым обозначением 017608 включено в группу "Бытовые услуги".
Следовательно, оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Интернет-магазины и видеопрокаты

По мнению Минфина России, деятельность Интернет-магазинов не подпадает под обложение ЕНВД по следующим основаниям.
При подобной организации торговли отсутствует объект организации торговли. Так, например, при доставке на дом товара, заказанного в Интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию торгового зала, палатки, лотка или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.
Под эти понятия также не подпадает помещение офиса, в котором размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляется сбор заказов, поскольку такое место не используется для совершения сделок купли-продажи (см. Письмо Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-11/50).
Видеопрокаты, напротив, обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению к бытовым услугам относится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере проката бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет (код 019402). Следовательно, в силу п.2 ст.346.26 НК РФ видеопрокаты являются плательщиками ЕНВД.

Е.Карсетская
Подписано в печать
20.08.2004

Название документа
Статья: Налоговый навигатор по важнейшим документам, обнародованным во второй половине июня - первой половине июля 2004 г.
Источник опубликования
"Налоговые известия Московского региона"
N 9
2004
Текст документа

"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2004

НАЛОГОВЫЙ НАВИГАТОР ПО ВАЖНЕЙШИМ ДОКУМЕНТАМ,
ОБНАРОДОВАННЫМ ВО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЕ ИЮНЯ -
ПЕРВОЙ ПОЛОВИНЕ ИЮЛЯ 2004 Г.

Название документа Для кого Краткое содержание Федеральные законы Федеральный закон
от 30.06.2004
N 62-ФЗ "О
внесении изменений
в статью 217 части
второй Налогового
кодекса Российской
Федерации" Для
спортсменов В перечень доходов, не
облагаемых НДФЛ, включены
призы, полученные
спортсменами на
параолимпийских и
сурдоолимпийских играх, а
также на Всемирных
шахматных олимпиадах Федеральный закон
от 30.06.2004
N 60-ФЗ "О
внесении изменений
в главу 29 части
второй Налогового
кодекса Российской
Федерации" Для
плательщиков налога
на игорный бизнес С 1 января 2005 г.
объекты игорного бизнеса
нужно ставить на учет в
налоговой инспекции по
месту их установки, а не
по месту регистрации
организации или
индивидуального
предпринимателя в качестве
налогоплательщика. Там же
придется платить налог и
подавать декларацию. С
1 сентября 2004 г. также
изменится порядок
исчисления налога при
установке или выбытии
объектов игорного бизнеса Федеральный закон
от 29.06.2004
N 58-ФЗ "О
внесении изменений
в некоторые
законодательные
акты Российской
Федерации и
признании
утратившими силу
некоторых
законодательных
актов Российской
Федерации в связи
с осуществлением
мер по
совершенствованию
государственного
управления" Для всех
налогоплательщиков Функции МНС России
распределены между ФНС и
Минфином. В частности,
давать налогоплательщикам
письменные разъяснения о
том, как применять
налоговое
законодательство, будут
финансовые органы. Они же
будут утверждать формы
отчетности. В компетенции
ФНС - предоставление
бесплатной информации о
порядке исчисления и
уплаты налогов и сборов Постановления Правительства РФ Постановление
Правительства РФ
от 05.07.2004
N 338 "О мерах по
реализации
Федерального
закона "О
лотереях" Для
организаторов
лотерей Установлено, что выдавать
разрешения на проведение
всероссийских лотерей
будет Федеральная
налоговая служба.
Утверждены правила
подготовки и
представления документов
для получения разрешений
на проведение лотерей и
перечень сведений,
которые организаторам

<< Пред. стр. 33 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу