<< Пред. стр. 38 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦Применяемая налоговая ставка (руб. и коп./¦ 240 ¦ 41,97 ¦¦
¦¦кв. м) ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦Исчисленная сумма налога по земельному участку ¦¦
¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
¦¦Сумма налога (всего) (руб.) ¦ 250 ¦ 7345 ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ исчисленная сумма налога по налоговой¦ 260 ¦ 7345 ¦¦
¦¦ ставке, указанной по коду строки 240 ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ исчисленная сумма налога в пределах¦ 270 ¦ - ¦¦
¦¦ нормы отвода ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ исчисленная сумма налога сверх нормы¦ 280 ¦ - ¦¦
¦¦ отвода ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦Распределение исчисленной суммы налога: ¦¦
¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
¦¦ в бюджет субъекта Российской Федерации¦ 290 ¦ 7345 ¦¦
¦¦ (руб.) ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ В местный бюджет (руб.) ¦ 300 ¦ - ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦Освобождение от уплаты налога в соответствующий бюджет (руб.) ¦¦
¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
¦¦ освобождение по коду льготы 3022000 ¦ 310 ¦ - ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ освобождение по коду льготы 3023000 ¦ 320 ¦ - ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ¦¦
¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
¦¦Сумма налога (всего) (руб.) ¦ 330 ¦ 7345 ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ в том числе: ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ подлежащая зачислению в бюджет субъекта¦ 340 ¦ 7345 ¦¦
¦¦ Российской Федерации (руб.) ¦ ¦ ¦¦
¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
¦¦ подлежащая зачислению в местный бюджет¦ 350 ¦ - ¦¦
¦¦ (руб.) ¦ ¦ ¦¦
¦L------------------------------------------+------+---------------------¦
+-¬ --+
L-+--------------------------------------------------------------------+--
Заполним разд.2.
В строках 010 и 020 укажем кадастровый номер участка и соответствующий код ОКАТО. Код категории земель (строка 030) под производственным предприятием согласно Справочнику категорий земли - 2280 (см. Приказ N БГ-3-21/725).
Земельный налог начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка, следовательно, участок используется в течение 5 месяцев 2004 г. (с августа по декабрь). Это значение укажем в строке 040.
Общая площадь земельного участка (520 кв. м) вписывается в строку 050.
На части земельного участка площадью 100 кв. м расположен спортивный зал. Эта часть земельного участка льготируется и исключается из налогообложения. Код льготы - 3020333 укажем в строке 100, а величину льготируемого участка (100 кв. м) - в строке 090.
Облагаемая налогом площадь земельного участка показывается в строке 160. Она будет равна общей площади участка - 520 кв. м, (строка 050) минус льготируемая площадь - 100 кв. м строка 090 и составит 420 кв. м. Поскольку по условиям примера норма отвода земли не установлена, строка 170 не заполняется.
Далее в строке 190 указывается средняя налоговая ставка по г. Москве с учетом всех корректирующих коэффициентов, которые вводились начиная с 1994 г.
Коэффициенты увеличения ставки налога следующие:
Годы
1994
1995
1996
1997
1999
2000
2002
2003
2004
Коэффициент
50
2
1,5
2
2
1,2
2
1,8
1,1
В Центральном экономическом районе для городов с численностью свыше 300 тыс. человек средняя ставка налога изначально была установлена в размере 4,5 руб. за кв. м (Закон РФ "О плате за землю").
Напомним, что в этот период была проведена деноминация рубля, поэтому пересчитанную ставку налога следует разделить на 1000. За счет статуса города ставку налога надо еще увеличить на коэффициент 3 (Закон РФ "О плате за землю").
В результате пересчета средняя ставка налога в 2004 г. будет равна 38,49 руб. за кв. м (4,5 руб. х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8 х 1,1 : 1000 х 3).
В нашем примере для определения ставки налога в 15-й территориальной зоне г. Москвы используем данные Закона г. Москвы от 28.01.1998 N 1, согласно которому ставка налога (с учетом деноминации рубля и статуса города) для этой зоны составляет 44 160 руб. за гектар, или 4,416 руб. за кв. м (44 160 руб. : 10 000 м).
Рассчитаем ставку налога в 15-й зоне г. Москвы в 2004 г. Для этого ставку налога - 4,416 руб. за кв. м умножаем на повышающие коэффициенты начиная с 1999 г.: (4,416 руб. х 2 х 1,2 х 2 х 1,8 х 1,1) = 41,97 руб. Эту величину запишем в строки 200 и 240.
Поскольку земельный участок находится в собственности предприятия 5 месяцев, сумма земельного налога исчисляется следующим образом: ставку налога (строка 240) умножаем на налоговую базу (строка 160), делим на 12 месяцев и умножаем на 5 месяцев. В результате сумма налога составит 7345 руб. (41,97 руб. х 420 кв. м х 5 мес. : 12 мес.). Эта сумма отражается в строках 250, 260, 290, 330 и 340.
Заполним разд.1.
Код бюджетной классификации земельного налога для городских территорий (строка 010) - 1050702.
Земельный налог уплачивается ежеквартально равными долями, срок уплаты - 20-е число последнего месяца квартала. По условиям нашего примера до конца года остается два срока уплаты - 20 сентября и 20 декабря (строка 040). Налог уплачивается равными долями: 3673 руб. и 3672 руб. (строка 050).
Е.Капкова
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Статья: Капитальные последствия прекращенного строительства
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
КАПИТАЛЬНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕКРАЩЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Приняв решение ликвидировать недостроенный объект, организация сталкивается с рядом вопросов по отражению затрат в бухгалтерском и налоговом учете. Ответы на эти вопросы даны в этой статье.
Представим себе такую ситуацию. Для развития производственной базы организации необходимо увеличить площадь цехов. Организация изыскивает средства, заказывает проект, находит подрядчиков и начинает строительство. Все идет по плану, корпуса растут и радуют глаз руководителей...
Но в один не очень прекрасный день строительство приходится приостановить.
Причины здесь могут быть разные, но последствия, как правило, одинаковые. Недостроенный объект открыт всем ветрам, снегу и дождю. Если быстро возобновить строительство не удается, то он начинает разрушаться.
Наступает момент, когда руководство приходит к выводу, что, прежде чем продолжить строительство, нужно сначала вложить в восстановление недостроенного объекта примерно половину стоимости уже вложенных средств и только после этого его продолжать. Терзаясь сомнениями, руководство принимает решение: недостроенный объект сломать.
Нелегкое решение принято, подрядчик для демонтажа найден, и работы начались.
С такой ситуацией столкнулся один из наших подписчиков, и у него возник ряд вопросов.
На какой счет нужно списать стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства?
На какой счет отнести затраты подрядной организации по демонтажу не завершенного строительством объекта?
В результате демонтажа объекта получены материалы и другие товарно-материальные ценности, которые пригодны для дальнейшего использования. В корреспонденции с каким счетом их необходимо оприходовать?
Какие из этих расходов можно учесть при налогообложении прибыли?
Попробуем разобраться в этих вопросах.
Отражение в бухгалтерском учете
Правила отражения в бухгалтерском учете затрат на возведение объекта строительства регулируются ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167) и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). С момента принятия этих документов прошло значительное время и был принят целый ряд законов, регулирующих инвестиционную деятельность, а также Гражданский кодекс РФ.
Поэтому нормы этих Положений применяются в настоящее время только в той части, в которой они не противоречат законодательству и другим, более поздним Положениям по бухгалтерскому учету.
Согласно п.2 ПБУ 2/94 незавершенное строительство представляет собой затраты заказчика по возведению объекта с начала строительства до его ввода в эксплуатацию и зачисления в состав основных средств.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
В нашей ситуации строительство объекта было остановлено и затем принято решение о его ликвидации.
При ликвидации объекта незавершенного строительства накопленные на счете 08 затраты по его возведению подлежат списанию с баланса организации.
Такие расходы в бухгалтерском учете признаются операционными расходами как расходы от выбытия и прочего списания основных средств и иных активов организации (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Операционные расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".
Сумма накопленных на счете 08 затрат по ликвидируемому объекту незавершенного строительства списывается со счета 08 в дебет счета 91/2.
При ликвидации объекта незавершенного строительства и списании затрат возникает еще один вопрос. Каким документом оформить его ликвидацию?
Для таких целей Госкомстат России не разработал специальной унифицированной формы первичной учетной документации. Поэтому организация вправе составить акт в произвольной форме, но с обязательным соблюдением требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" к первичным учетным документам.
По нашему мнению, за основу для составления акта на ликвидацию объекта можно принять форму Акта о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) и отразить в нем всю необходимую информацию для полной характеристики ликвидируемого объекта.
Таким образом, стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства признается в расходах на дату подписания акта о его ликвидации после завершения всех работ.
* * *
Затраты, связанные с демонтажем ликвидируемого объекта, также признаются операционными расходами, поскольку они связаны с выбытием объекта незавершенного строительства.
Они списываются в дебет счета 91/2 в корреспонденции с соответствующими счетами, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.
Признание этих расходов производится также на основании актов выполненных работ, предъявленных организации подрядчиком.
* * *
Полученные в результате ликвидации объекта материалы и иные товарно-материальные ценности (ТМЦ), пригодные для дальнейшего использования, подлежат оприходованию на складе организации.
Согласно п.9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) материалы, полученные от выбытия имущества организации, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в бухгалтерском учете понимается сумма денежных средств, которая может быть получена организацией в результате их продажи.
ТМЦ, полученные в результате ликвидации объекта, приходуются в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" (на соответствующих субсчетах в зависимости от вида полученных материалов) в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
Отражение затрат при налогообложении прибыли
Пунктом 5 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по прибыли в расходах не учитываются суммы затрат на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества. Затраты по созданию амортизируемого имущества включаются в расходы при исчислении налога на прибыль только через начисление амортизации по правилам, предусмотренным ст.259 НК РФ.
Для того чтобы включить построенный объект в состав основных средств, необходимо сформировать его первоначальную стоимость по правилам ст.257 НК РФ, ввести его в эксплуатацию, а также зарегистрировать права на него в соответствии с законодательством (п.8 ст.258 НК РФ).
Начислять по нему амортизацию и включать ее в расходы можно в том случае, если объект используется для извлечения дохода. Это предусмотрено ст.252 НК РФ.
Объект незавершенного строительства в состав основных средств и в состав соответствующей амортизационной группы включен не был, поскольку не были выполнены все вышеуказанные для этого условия. Из-за этого по нему не начислялась амортизация.
В тех случаях, когда организация списывает непригодные к дальнейшей эксплуатации основные средства (амортизируемое имущество), она включает в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам и суммы дополнительных расходов, связанных с их разборкой, демонтажем и т.п. Такое правило закреплено в п.8 ст.265 НК РФ.
Воспользоваться этим правилом при списании ликвидируемого объекта незавершенного строительства нельзя. Следовательно, включить во внереализационные расходы стоимость такого объекта невозможно.
Но учесть при налогообложении прибыли часть расходов, связанных с ликвидацией объекта, организация все-таки сможет.
Пунктом 8 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, разрешено включить расходы по ликвидации объекта незавершенного строительства: расходы по демонтажу, разборке и вывозу разобранного имущества. Таким образом, работы по разборке объекта, оплаченные подрядчику, организация может включить в расходы.
При методе начисления такие расходы признаются по правилам ст.272 НК РФ на дату подписания акта выполненных работ, а при кассовом методе - по правилам ст.273 НК РФ - на дату их оплаты.
* * *
Теперь рассмотрим, как при налогообложении прибыли отразить ТМЦ, полученные от ликвидации объекта незавершенного капитального строительства.
В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, что ТМЦ, полученные при ликвидации объекта незавершенного строительства, подлежат включению в доходы.
Пункт 13 ст.250 НК РФ предусматривает, что стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке в процессе ликвидации основных средств, включается во внереализационные доходы организации. Но подчеркнем, что в этом пункте речь идет только о ликвидируемых основных средствах.
Как мы определили выше, в нашей ситуации объект незавершенного строительства к основным средствам не относится.
Но перечень внереализационных доходов, поименованных в ст.250 НК РФ, не закрыт. Поэтому налоговые органы настаивают на включении во внереализационные доходы любых поступлений, которые прямо не поименованы в ст.251 НК РФ. Такой подход изложен ими в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Однако, по нашему мнению, здесь нужно руководствоваться другим подходом.
Мы уже отмечали, что при списании основных средств во внереализационные расходы включаются и расходы, связанные с ликвидацией основных средств, и суммы недоначисленной по ним амортизации (п.8 ст.265 НК РФ).
Поэтому включение во внереализационные доходы стоимости ТМЦ, полученных от разборки основных средств, выглядит совершенно оправданным.
Объект незавершенного капитального строительства в состав основных средств (амортизируемого имущества) включаться не мог, и затраты на его создание согласно п.5 ст.270 НК РФ в расходах при исчислении налога на прибыль также не учитывались. При ликвидации объекта незавершенного капитального строительства включить его стоимость в расходы Налоговый кодекс РФ тоже не позволяет.
Поэтому у организации фактически образуются ничем не компенсируемые убытки, которые можно покрыть только за счет прибыли после налогообложения.
В этом случае совершенно нелогично признавать во внереализационных доходах стоимость полученных от ликвидации этого объекта ТМЦ и увеличивать тем самым налогооблагаемую прибыль. Ведь ст.41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки.
Оприходование пригодных к дальнейшему использованию ТМЦ представляется нам способом уменьшения убытков, а не получением экономической выгоды. Поэтому включать стоимость ТМЦ в налоговую базу не нужно.
Но, принимая изложенную точку зрения, организации нужно быть готовой отстаивать ее в суде. Налоговые органы, скорее всего, с таким подходом не согласятся.
Необходимо учитывать еще одно обстоятельство.
При последующем использовании ТМЦ, полученных от ликвидации объекта незавершенного строительства, организация, по мнению МНС России, не сможет учесть их стоимость в расходах при исчислении налога на прибыль.
Это мнение изложено в Письме МНС России от 29.04.2004 N 02-5-10/33 и аргументируется следующим.
Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п.2 ст.254 НК РФ).
Расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств, отсутствуют. Поэтому в целях налогообложения прибыли такое имущество в состав расходов не включается.
Налог на добавленную стоимость
НДС, уплаченный подрядным организациям при строительстве объекта и учтенный по дебету счета 19, принять к вычету после его ликвидации нельзя.
Это объясняется тем, что вычеты "входного" НДС по построенным объектам основных средств производятся только после постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства и только с момента начала начисления по ним амортизации (п.5 ст.172 НК РФ).
Если организация реализует недостроенный объект, то вычеты она может заявить в момент реализации объекта.
В данном случае эти условия выполнены не будут, поэтому суммы НДС в бухгалтерском учете должны быть списаны со счета 19 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
А вот НДС, уплаченный организацией подрядчику за работы по ликвидации объекта, по нашему мнению, принять к вычету можно.
Пунктом 2 ст.171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Расходы на ликвидацию недостроенного объекта, как мы определили выше, учитываются при исчислении налога на прибыль. Это подтверждает, что они являются составной частью расходов по изготовлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Если организация изготавливает облагаемые НДС товары (выполняет работы, оказывает услуги), то эти расходы должны признаваться расходами для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Поэтому НДС, уплаченный подрядчику, принимается к вычету на общих основаниях по правилам ст.172 НК РФ.
И.Чвыков
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Статья: "Сверхнормативные" доплаты по больничным
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
"СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ" ДОПЛАТЫ ПО БОЛЬНИЧНЫМ
Работодатель имеет право оплачивать больничные работникам в сумме большей, чем установленное законом ограничение. О том, как учесть такие доплаты при налогообложении, читайте в этой статье.
Как известно, размер пособия по временной нетрудоспособности ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (далее - Закон N 17-ФЗ) ограничен суммой 11 700 руб. <*>
--------------------------------
<*> Действие ст.15 данного Закона продлено на 2004 г. ст.7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".
Однако некоторые работодатели при выплате пособия по временной нетрудоспособности работникам по собственной инициативе производят доплаты до суммы фактического заработка.
Рассмотрим особенности налогообложения подобных видов доплат у организаций, применяющих общий режим налогообложения, и у организаций, перешедших на специальные налоговые режимы.
Налог на прибыль
Согласно п.15 ст.255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Таким образом, затраты на доплату до фактического заработка становятся расходами только в том случае, если обязанность работодателя производить такую доплату за свой счет будет предусмотрена законодательством РФ.
Однако нормативные правовые акты, регулирующие вопросы исчисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в настоящий момент не предусматривают такой обязанности.
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обеспечение по обязательному социальному страхованию осуществляется Фондом социального страхования РФ.
Действующим на основании ст.423 ТК РФ Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, предусмотрено, что пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств государственного социального страхования.
Обычно чиновники МНС России и Минфина России из приведенных выше рассуждений делают вывод, что учесть в целях налогообложения сумму доплат до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности нельзя вообще (см., например, Письма Минфина России от 07.05.2004 N 04-02-05/3/36 и УМНС России по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/3508).
С таким выводом, по нашему мнению, согласиться нельзя. То, что затраты на доплату до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности нельзя отнести к расходам по п.15 ст.255 НК РФ, не означает, что такие затраты вовсе не могут быть отнесены к расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций.
К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами (ст.255 НК РФ).
Если обязательства работодателя по доплате до фактического заработка установлены положениями трудового или коллективного договора, то согласно абз.1 и п.25 ст.255 НК РФ сумму этой доплаты можно включить в расходы на оплату труда как затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. Отметим, что в июне 2004 г. вышло Письмо Минфина России, в котором поддерживается предложенный подход (см. Письмо от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19).
Однако такие действия работодателя могут вызвать спор с налоговыми органами. Последние, например, в качестве обоснования своей позиции о невозможности отнесения данных затрат к расходам на оплату труда могут сослаться на ст.252 НК РФ, которая позволяет включать в расходы только обоснованные, т.е. экономически оправданные, затраты.
Конечно, понятие "обоснованные затраты" является оценочным и не имеет четкого определения. Однако неясность налогового законодательства в случае спора может сыграть на руку налоговым органам, даже несмотря на то что согласно ст.3 НК РФ неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков.
Подтверждает отстаиваемую нами точку зрения и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2003 N КА-А40/9281-03. Кассационная инстанция указала, что доплату по больничным листкам в размере 100% заработка можно отнести к расходам на оплату труда в соответствии с п.25 ст.255 НК РФ, так как такая доплата предусмотрена трудовыми договорами с работниками.
Единый социальный налог
Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе и пособие по временной нетрудоспособности, не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).
Можно ли признать доплату до фактического заработка пособием по временной нетрудоспособности?
Как говорилось выше, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен в размере 11 700 руб. (ст.15 Закона N 17-ФЗ).
Следовательно, суммы свыше 11 700 руб. в месяц, выплаченные работнику в связи с его временной нетрудоспособностью, не относятся к пособиям по временной нетрудоспособности. Поэтому суммы доплаты должны облагаться единым социальным налогом.
При этом следует иметь в виду, что если суммы, выплаченные работникам, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то такие суммы не подлежат обложению единым социальным налогом (п.3 ст.236 НК РФ).
Таким образом, работодатель, производящий доплаты на основании локального акта организации (приказа, распоряжения) и не включивший в связи с этим данные суммы в состав расходов по налогу на прибыль, имеет право не включать такие суммы в налоговую базу по единому социальному налогу.
Исходя из вышеизложенного можно заключить, что у налогоплательщиков, которые еще не оформили обязанность производить доплаты до фактического заработка при временной нетрудоспособности, есть выбор: либо включить доплату до фактического заработка в коллективные или трудовые договоры, обосновывать их отнесение к расходам на оплату труда и уплачивать с них ЕСН, либо производить доплату до фактического заработка на основании локальных актов, уплачивать с нее налог на прибыль и исключать данные суммы из налоговой базы по ЕСН.
Специальные налоговые режимы
Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по государственному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлено, что пособие по временной нетрудоспособности лицам, работающим в таких организациях и у таких граждан, выплачивается за счет средств ФСС РФ и за счет собственных средств работодателя.
Названный Закон определил, что пособие по временной нетрудоспособности состоит из двух частей - выплачиваемой за счет средств ФСС РФ и выплачиваемой за счет средств работодателя.
За счет средств ФСС РФ выплачивается сумма пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (т.е. 600 руб.), за счет средств работодателя выплачивается сумма пособия в части, превышающей один минимальный размер оплаты труда. Порядок исчисления и выплаты данной суммы аналогичен порядку исчисления и выплаты сумм пособия по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими общий режим налогообложения.
Работодатели, уплачивающие единый сельхозналог (ЕСХН) и применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов), имеют право уменьшить полученные доходы на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (пп.6 п.2 ст.346.5 и пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Работодатели, применяющие ЕНВД, вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п.2 ст.346.32 НК РФ).
Может ли быть учтена при применении ЕНВД доплата до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности?
Некоторые эксперты считают, что доплата может уменьшать единый налог, несмотря на то что ее размер превышает 11 700 руб. Ведь 11 700 руб., рассуждают они, - это предельная сумма выплат за счет ФСС РФ, а к выплатам за счет работодателя она не имеет никакого отношения.
Правильно ли это?
На наш взгляд, неправильно. В соответствии со ст.15 Закона N 17-ФЗ суммы, превышающие 11 700 руб. за полный календарный месяц, выплаченные при временной нетрудоспособности работника, не относятся к пособиям по временной нетрудоспособности. Данная статья не содержит никаких норм, позволяющих распространять ее только на организации, выплачивающие пособие по временной нетрудоспособности только за счет средств ФСС РФ.
Из этого следует, что доплата до фактического заработка, произведенная налогоплательщиками, применяющими ЕНВД, уменьшает сумму исчисленного единого налога только в части, не превышающей 11 700 руб. Оставшуюся же часть доплаты учесть при исчислении единого налога, подлежащего уплате в бюджет, нельзя.
Работодатели, которые применяют УСН или уплачивают ЕСХН, могут отнести затраты на доплату до фактического заработка при временной нетрудоспособности к расходам на оплату труда, если такие затраты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Статьи 346.6 и 346.16 НК РФ, которыми установлен перечень расходов, учитываемых при применении УСН и уплате ЕСХН, содержат отсылки к соответствующим статьям гл.25 НК РФ, в том числе и к ст.255 НК РФ.
Исходя из того, что любые выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами, учитываются в составе расходов на оплату труда согласно п.25 ст.255 НК РФ (что подтверждается и арбитражной практикой, о чем мы сказали выше), то доплаты до фактического заработка можно учесть в составе расходов и в соответствии с пп.6 п.2 ст.346.5 и пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ.
И.Михайлов
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Вопрос: Какие документы необходимо требовать от предпринимателя, который оказывает автотранспортные услуги? Предприниматель уплачивает ЕНВД, договор на оказание автотранспортных услуг составляется на каждую поездку. Можно ли выдавать предпринимателю наличные деньги из кассы по расходному ордеру, не прилагая к нему его кассовый чек?
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
Вопрос: Какие документы необходимо требовать от предпринимателя, который оказывает автотранспортные услуги?
Предприниматель уплачивает ЕНВД, договор на оказание автотранспортных услуг составляется на каждую поездку.
Можно ли выдавать предпринимателю наличные деньги из кассы по расходному ордеру, не прилагая к нему его кассовый чек?
Ответ: Отдельные виды перевозок грузов автомобильным транспортом - это виды деятельности, на осуществление которых на территории РФ требуется получение лицензии в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (ст.17). Соответственно, организация, как приобретатель транспортных услуг, вправе ознакомиться с лицензией предпринимателя (желательно получить копию). Между предпринимателем и организацией должен быть заключен договор перевозки груза и подписан двусторонний акт, подтверждающий факт оказания услуги.
Предприниматель должен предоставить организации транспортную накладную, так как согласно ст.785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. Выплаты денежных средств из кассы организация осуществляет по расходному кассовому ордеру лицу, с которым заключен договор перевозки, либо его представителю на основании предоставленной доверенности и счета на оплату транспортных услуг, которые прилагаются к расходному кассовому ордеру.
В отношении кассового чека отметим следующее.
С 28 июня 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт", который обязывает организации и предпринимателей осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники (ККТ).
В соответствии со ст.5 вышеуказанного Закона организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Действующим законодательством РФ не предусмотрена ответственность приобретателя услуг за отсутствие кассового чека продавца при выдаче ему наличных денег из кассы. Но, на наш взгляд, во избежание излишних вопросов и замечаний со стороны контролирующих органов при выдаче наличных денег предпринимателю из кассы за оказанную услугу к расходному ордеру следует прилагать кассовый чек предпринимателя.
И.Горшкова
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Статья: Покупка оборудования с привлечением заемных средств
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
ПОКУПКА ОБОРУДОВАНИЯ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Для покупки производственного оборудования организация взяла в банке кредит. Расходы по уплате процентов по кредиту частично взял на себя местный бюджет. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Для того чтобы жить, любой организации нужно развиваться. А чтобы развиваться, нужно периодически обновлять свою производственную базу, приобретать новое оборудование и т.д. На все это нужны деньги, и немалые. Решением проблемы для многих становится кредит. Причем во многих регионах существуют различные льготные программы кредитования, направленные на поддержку отдельных категорий хозяйствующих субъектов.
Условия льготных программ могут быть разными. Иногда предприятиям сразу выдаются льготные кредиты, предусматривающие пониженную ставку процентов. Иногда кредиты выдаются на общих условиях, но бюджет (или, например, какой-нибудь внебюджетный фонд) берет на себя часть расходов по его обслуживанию. Как раз в такой ситуации оказался один из наших подписчиков.
Ситуация. Коммерческая организация в 2004 г. получила в банке кредит под 17% годовых на приобретение оборудования. В бухгалтерском учете начисленные проценты относились на увеличение первоначальной стоимости оборудования (до ввода в эксплуатацию) и в дебет счета 91 (после ввода в эксплуатацию).
Ежемесячно организации из бюджета в виде субсидий возмещаются уплаченные проценты по кредиту в размере 2/3 ставки ЦБ РФ.
<< Пред. стр. 38 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу