<< Пред. стр. 380 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
¦уменьшают) стоимость основных ¦ ¦средств (п.1 ст.257 НК РФ) ¦
¦средств (п.п.14 и 15 ПБУ 6/01) ¦ ¦ ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 9. При проведении дооценки основных средств возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства. Разница возникает при каждом начислении амортизации и определяется как сумма дооценки, умноженная на ежемесячную норму амортизации.
При проведении уценки основных средств возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива. Разница возникает при каждом начислении амортизации и определяется как сумма уценки, умноженная на ежемесячную норму амортизации.
Следующей группой операций, связанных с учетом амортизируемого имущества, является начисление амортизации по указанным объектам.
Схема 10
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований ¦
¦ (в том числе частично); имущество, полученное в рамках ¦
¦ бюджетного (целевого) финансирования ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Амортизация начисляется (п.8 ¦ ¦Амортизация не начисляется (п.2 ¦
¦ПБУ 6/01) ¦ ¦ст.256 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 10. Стоимость (часть стоимости) амортизируемого имущества, приобретенного за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования, в бухгалтерском учете признается как доходы будущих периодов.
При начислении амортизации по такому имуществу соответствующая часть стоимости, отраженная по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", списывается с дебета указанного счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, в бухгалтерском учете сумма дохода, отражаемая по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования, равна сумме расходов в виде амортизации этого имущества.
В налоговом учете не признаются доходы и расходы, связанные с амортизируемым имуществом, приобретенным за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования. В связи с этим разницы не возникают.
Схема 11
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Имущество, переданное по договорам в безвозмездное пользование ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Амортизация начисляется (п.п.17 ¦ ¦Амортизация не начисляется (п.3 ¦
¦и 23 ПБУ 6/01) ¦ ¦ст.256 и п.2 ст.322 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 11. Образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства. Разница возникает с месяца, следующего за месяцем, когда объект был передан в безвозмездное пользование.
Разница определяется как сумма амортизации по объекту, которая могла бы быть начислена в налоговом учете с месяца, следующего за месяцем передачи объекта в безвозмездное пользование, по месяц, в котором имущество было возвращено, включительно.
Схема 12
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Имущество, полученное на условиях, указанных в п.11 ст.251 НК РФ ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Амортизация начисляется (п.17 ¦ ¦Амортизация не начисляется ¦
¦ПБУ 6/01) ¦ ¦(ст.ст.251 и 256 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 12. В налоговом учете не признаются доходы и расходы, связанные с амортизируемым имуществом, которые получены на условиях, указанных в п.11 ст.251 НК РФ. В связи с этим разница не возникает.
Следует обратить внимание на разницы, возникающие в учете вследствие особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Схема 13
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Момент начисления амортизации ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Начинается с месяца, следующего ¦ ¦Начинается с месяца, следующего ¦
¦за месяцем принятия объекта к ¦ ¦за месяцем ввода объекта в ¦
¦учету (п.21 ПБУ 6/01) ¦ ¦эксплуатацию (ст.258 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 13. Образуется временная вычитаемая разница, возникающая в сумме начисленной амортизации в бухгалтерском учете до месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Если срок эксплуатации основного средства в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете, то вычитаемая временная разница погашается после полного погашения стоимости основного средства в бухгалтерском учете. Разница погашается полностью, если сумма разницы меньше суммы амортизации в налоговом учете. Если сумма разницы больше, то остаток переносится на следующий месяц, и так до полного погашения разницы.
Если срок эксплуатации основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, то сумма погашения будет равна сумме превышения амортизации в налоговом учете над амортизацией в бухгалтерском учете, но не больше суммы временной разницы. Если в первый месяц начисления амортизации в налоговом учете разница не будет погашена полностью, то остаток переносится на следующие месяцы до полного погашения.
Схема 14
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Различия в сроках полезного использования основных средств, ¦
¦ введенных в эксплуатацию до 2002 г. (срок фактического ¦
¦ использования в бухгалтерском учете больше срока, ¦
¦ установленного нормами гл.25 НК РФ) ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Срок эксплуатации определен при ¦ ¦Основные средства, срок ¦
¦принятии объекта к учету ¦ ¦использования которых (срок ¦
¦(ПБУ 6/01) ¦ ¦фактической амортизации) больше,¦
¦ ¦ ¦чем срок полезного использования¦
¦ ¦ ¦основных средств, установленный ¦
¦ ¦ ¦в соответствии с требованиями ¦
¦ ¦ ¦ст.258 НК РФ, на 1 января ¦
¦ ¦ ¦2002 г. выделяются в отдельную ¦
¦ ¦ ¦группу амортизируемого имущества¦
¦ ¦ ¦в оценке по остаточной ¦
¦ ¦ ¦стоимости, которая подлежит ¦
¦ ¦ ¦включению в состав расходов ¦
¦ ¦ ¦равномерно в течение срока, ¦
¦ ¦ ¦определенного организацией ¦
¦ ¦ ¦самостоятельно, но не менее ¦
¦ ¦ ¦семи лет с даты вступления гл.25¦
¦ ¦ ¦НК РФ в силу (п.1 ст.322 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 14. Временная вычитаемая разница образуется, если оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем срок, в течение которого в налоговом учете остаточная стоимость основного средства включается в расходы.
Временная налогооблагаемая разница образуется, если оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем срок, в течение которого в налоговом учете остаточная стоимость основного средства включается в расходы.
Временная вычитаемая разница погашается после полного списания стоимости основного средства в бухгалтерском учете. Сумма погашения равна сумме, ежемесячно включаемой в расходы в налоговом учете (при отсутствии иных разниц).
Временная налогооблагаемая разница погашается после полного списания стоимости основного средства в налоговом учете. Сумма погашения равна сумме ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете (при отсутствии иных разниц).
Схема 15
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Нематериальные активы, по которым невозможно ¦
¦ определить срок амортизации ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Определяется из расчета 20 лет ¦ ¦Амортизация определяется из ¦
¦(п.17 ПБУ 14/2000) ¦ ¦расчета 10 лет (п.2 ст.258 ¦
¦ ¦ ¦НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 15. Временная налогооблагаемая разница возникает при каждом начислении амортизации в налоговом учете и погашается с момента полной амортизации в налоговом учете в сумме ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете.
Схема 16
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Основные средства, которые являются предметом лизинга ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Нормы амортизации определяются ¦ ¦Право предприятия применять ¦
¦исходя из срока полезного ¦ ¦основную норму амортизации с ¦
¦использования объекта (п.4 ¦ ¦коэффициентом не выше 3 (п.7 ¦
¦ПБУ 6/01) ¦ ¦ст.259 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 16. Образуется временная налогооблагаемая разница, возникающая (при отсутствии иных разниц) в сумме ежемесячного превышения амортизации в налоговом учете над суммой амортизации в бухгалтерском учете.
Разница погашается в сумме амортизации в бухгалтерском учете после полного списания стоимости в налоговом учете.
Схема 17
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Основные средства, права на которые подлежат государственной ¦
¦ регистрации в соответствии с законодательством РФ ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Амортизация может начинаться с ¦ ¦Включаются в состав ¦
¦месяца, следующего за месяцем ¦ ¦амортизационной группы с момента¦
¦ввода в эксплуатацию, независимо¦ ¦документально подтвержденного ¦
¦от факта регистрации и принятия ¦ ¦факта подачи документов на ¦
¦к учету на счете 01 "Основные ¦ ¦регистрацию. ¦
¦средства". В балансе отражается ¦ ¦Имущество включается в состав ¦
¦в нетто-оценке (с учетом ¦ ¦амортизационной группы при ¦
¦амортизации)(п.19 ПБУ 10/99) ¦ ¦соблюдении двух условий: ¦
¦ ¦ ¦- объект введен в эксплуатацию; ¦
¦ ¦ ¦- документы поданы на ¦
¦ ¦ ¦регистрацию. ¦
¦ ¦ ¦По основным средствам, введенным¦
¦ ¦ ¦в эксплуатацию в период до ¦
¦ ¦ ¦31 января 1998 г., положения п.8¦
¦ ¦ ¦ст.258 НК РФ в части ¦
¦ ¦ ¦обязательности выполнения ¦
¦ ¦ ¦условия документального ¦
¦ ¦ ¦подтверждения факта подачи ¦
¦ ¦ ¦документов на регистрацию ¦
¦ ¦ ¦применяются с 1 января 2004 г. ¦
¦ ¦ ¦(п.8 ст.258 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 17. Образуется временная вычитаемая разница, возникающая в сумме начисленной амортизации в бухгалтерском учете до начала начисления амортизации в налоговом учете.
Если срок эксплуатации основного средства в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете, то вычитаемая временная разница погашается после полного погашения стоимости основного средства в бухгалтерском учете. Разница погашается полностью, если сумма разницы меньше суммы амортизации в налоговом учете.
Если сумма разницы больше, то остаток переносится на следующий месяц, и так до полного погашения разницы. Если срок эксплуатации основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, то сумма погашения будет равна сумме превышения амортизации в налоговом учете над амортизацией в бухгалтерском учете, но не больше суммы временной разницы. Если в первый месяц начисления амортизации в налоговом учете разница не будет погашена полностью, то остаток переносится на следующие месяцы до полного погашения.
Схема 18
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, ¦
¦ имеющие первоначальную стоимость соответственно ¦
¦ более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Нормы амортизации определяются ¦ ¦Применяется основная норма ¦
¦исходя из срока полезного ¦ ¦амортизации с коэффициентом 0,5.¦
¦использования объекта (п.4 ¦ ¦Организации, получившие ¦
¦ПБУ 6/01) ¦ ¦(передавшие) легковые автомобили¦
¦ ¦ ¦и пассажирские микроавтобусы в ¦
¦ ¦ ¦лизинг, включают это имущество в¦
¦ ¦ ¦состав соответствующей группы и ¦
¦ ¦ ¦применяют основную норму ¦
¦ ¦ ¦амортизации (с учетом ¦
¦ ¦ ¦применяемого по такому имуществу¦
¦ ¦ ¦коэффициента) со специальным ¦
¦ ¦ ¦коэффициентом 0,5 (ст.259 НК РФ)¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 18. Временная вычитаемая разница определяется (при отсутствии иных разниц) как сумма превышения начисленной за месяц амортизации в бухгалтерском учете над суммой, начисленной в налоговом учете.
После полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете разница погашается в сумме начисляемой в налоговом учете амортизации.
Рассмотрим далее случаи возникновения разниц, связанные с приостановлением начисления амортизации.
Схема 19
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Ремонт объекта основных средств сроком свыше 12 месяцев ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Приостанавливается начисление ¦ ¦В соответствии со ст.256 НК РФ ¦
¦амортизации в случае перевода ¦ ¦из состава амортизируемого ¦
¦основного средства по решению ¦ ¦имущества исключаются основные ¦
¦руководителя организации в ¦ ¦средства: ¦
¦период восстановления (ремонта, ¦ ¦- переведенные по решению ¦
¦реконструкции, модернизации) ¦ ¦руководства организации на ¦
¦объекта, продолжительность ¦ ¦консервацию свыше трех месяцев; ¦
¦которого превышает 12 месяцев ¦ ¦- находящиеся по решению ¦
¦(п.23 ПБУ 6/01) ¦ ¦руководства организации на ¦
¦ ¦ ¦реконструкции и модернизации ¦
¦ ¦ ¦свыше 12 месяцев <6> (п.3 ¦
¦ ¦ ¦ст.256, ст.ст.260 и 324 НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
--------------------------------
<6> Поскольку законодатель прямо не указывает на приостановление начисления амортизации при ремонте основных средств сроком свыше 12 месяцев, следует применять норму ст.260 НК РФ, в соответствии с которой расходы, связанные с ремонтом основных средств, рассматриваются как прочие.
Комментарий к схеме 19. Временная налогооблагаемая разница возникает в сумме начисленной амортизации в бухгалтерском учете в период восстановления объекта, превышающий 12 месяцев (при отсутствии иных разниц).
Разница погашается после полного погашения суммы амортизации в налоговом учете в сумме ежемесячно начисляемой амортизации в бухгалтерском учете.
И наконец, обратимся к случаям, когда возникновение разниц в учете связано с выбытием амортизируемого имущества.
Схема 20
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Убыток от реализации амортизируемого имущества ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Учитывается полностью на счете ¦ ¦При реализации основного ¦
¦учета финансовых результатов ¦ ¦средства (нематериального ¦
¦(ПБУ 9/99) ¦ ¦актива) налогоплательщик вправе ¦
¦ ¦ ¦уменьшить доходы от таких ¦
¦ ¦ ¦операций на сумму расходов, ¦
¦ ¦ ¦непосредственно связанных с ¦
¦ ¦ ¦такой реализацией, в частности ¦
¦ ¦ ¦на расходы по хранению, ¦
¦ ¦ ¦обслуживанию и транспортировке ¦
¦ ¦ ¦реализуемого имущества (п.1 ¦
¦ ¦ ¦ст.268 НК РФ). ¦
¦ ¦ ¦Полученный убыток включается в ¦
¦ ¦ ¦состав прочих расходов ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика равными долями¦
¦ ¦ ¦в течение срока, определяемого ¦
¦ ¦ ¦как разница между сроком ¦
¦ ¦ ¦полезного использования этого ¦
¦ ¦ ¦имущества и фактическим сроком ¦
¦ ¦ ¦его эксплуатации до момента ¦
¦ ¦ ¦реализации (п.п.1 и 3 ст.268 ¦
¦ ¦ ¦НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 20. Образуется временная вычитаемая разница в сумме налогового убытка, которая погашается по мере включения его в прочие расходы в налоговом учете.
При реализации амортизируемого имущества отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие по этому имуществу и не погашенные на момент передачи, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".
Схема 21
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Безвозмездная передача амортизируемого имущества ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
<< Пред. стр. 380 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу