<< Пред. стр. 381 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Стоимость переданного имущества ¦ ¦Стоимость переданного имущества ¦
¦признается расходом, а убыток ¦ ¦не признается расходом, убыток ¦
¦от передачи отражается на счете ¦ ¦от безвозмездной передачи ¦
¦учета финансовых результатов ¦ ¦амортизируемого имущества не ¦
¦(ПБУ 10/99) ¦ ¦учитывают для целей ¦
¦ ¦ ¦налогообложения (п.16 ст.270 ¦
¦ ¦ ¦НК РФ) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 21. Образуется постоянная разница в сумме расходов от безвозмездной передачи имущества в бухгалтерском учете.
В момент передачи имущества отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие по этому имуществу и не погашенные на момент передачи, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".
3.2. Разницы по расходам на оплату труда
и иным выплатам в пользу работников
Разницы, возникающие при начислении расходов на оплату труда и иных выплат в пользу работников, в основном являются постоянными.
Возникновение разниц связано, как правило, с непризнанием в налоговом учете расходом сумм начислений работникам или руководству организации, включаемых в бухгалтерском учете в расходы (на оплату труда, прочие или внереализационные). Перечень таких расходов приведен в ст.270 НК РФ.
Описанные разницы отражены в табл. 3. Из приведенных в таблице видов разниц наибольший интерес представляют временные вычитаемые разницы в виде сверхнормативных расходов на добровольное страхование, пенсионное страхование и обеспечение работников <7>. Такие разницы могут возникать только в течение года. По итогам года возникает постоянная разница. Рассмотрим это на примере.
--------------------------------
<7> Нормативы указанных расходов установлены ст.225 НК РФ.
Таблица 2
Расчет суммы расходов на добровольное
пенсионное страхование работников, учитываемых
для целей налогообложения
(руб.)
Период
Расходы на
страхование
Расходы
на оплату
труда
Расходы
на страхование
для целей
налогообложения
Расходы
на страхование,
не учитываемые
для целей
налогообложения
I квартал
20 000
120 000
14 400
5 600
I полугодие
40 000
290 000
34 800
5 200
Таблица 3
Разницы, возникающие по расходам на оплату труда
и иным выплатам в пользу работников
Вид расходов на оплату труда
Вид разницы
1
2
Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам, помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов)
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива
Суммы материальной помощи работникам
То же
Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим
законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей
- " -
Надбавки к пенсиям бывшим работникам
- " -
Единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам
труда
- " -
Компенсационные начисления работникам в связи с
повышением цен, производимые сверх размеров индексации
доходов по решениям Правительства РФ
- " -
Компенсация удорожания стоимости питания в столовых,
буфетах или профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий
работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда
такое питание предусмотрено трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами)
- " -
Иные расходы в пользу работников, в частности:
- оплата путевок на лечение, отдых, экскурсий,
путешествий, занятий в спортивных секциях, клубах,
посещение культурно-зрелищных или спортивных
мероприятий;
- подписка на литературу, используемую не в
производственных целях;
- оплата товаров для личного потребления работников
- " -
Оплата обучения работников в высших и средних
специальных учебных заведениях при получении ими
высшего и среднего специального образования
- " -
Расходы на страхование работников, пенсионное
страхование и обеспечение, кроме расходов,
перечисленных в п.16 ст.255 НК РФ
- " -
Расходы по договорам добровольного долгосрочного
страхования жизни работников, пенсионного страхования,
негосударственного пенсионного обеспечения, указанные
в п.16 ст.255 НК РФ, в части, превышающей 12 процентов
от суммы расходов на оплату труда в налоговом учете
Временная
вычитаемая
разница в
течение года
и постоянная
разница по
итогам года
Расходы по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников в части,
превышающей 3 процента от суммы расходов на оплату
труда в налоговом учете
Временная
вычитаемая
разница в
течение года
и постоянная
разница по
итогам года
Расходы по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица или утраты им
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей, в части, превышающей 10 000 руб. в год
на каждого застрахованного работника
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива
Пример. Предположим, что в первом квартале 2003 г. расходы на оплату труда в организации составили 120 000 руб., кроме того, были произведены расходы на добровольное пенсионное страхование работников в размере 20 000 руб. Договор пенсионного страхования работников предусматривает выплату пенсий работникам при достижении ими пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Договоров на добровольное страхование работников организация за указанный период не заключала.
Расходы на пенсионное страхование работников в бухгалтерском учете будут полностью включены в расходы за первый квартал 2003 г. В налоговом учете расходы на пенсионное страхование будут учтены в размере, не превышающем 12 процентов от расходов на оплату труда без учета расходов на пенсионное страхование:
120 000 руб. х 12% : 100% = 14 400 руб.
Следовательно, расходы на пенсионное страхование, не учитываемые для целей налогообложения в первом квартале, составят:
120 000 руб. - 14 400 руб. = 5600 руб.
Временная вычитаемая разница за первый квартал также будет равна этой сумме.
Исходные данные и результаты расчетов отражены в табл. 2.
За полугодие расходы по договору добровольного пенсионного страхования увеличились до 40 000 руб., а расходы на оплату труда - до 290 000 руб. В бухгалтерском учете расходы на добровольное пенсионное страхование будут учтены полностью. В налоговом учете они будут учтены размере, не превышающем суммы, равной 12 процентам расходов на оплату труда. Эта сумма составляет:
290 000 руб. х 12% = 34 800 руб.
Следовательно, сумма расходов, не учитываемых для целей налогообложения, за полугодие составит:
40 000 руб. - 34 800 руб. = 5200 руб.
Как видим, по итогам полугодия сумма сверхнормативных расходов по добровольному пенсионному страхованию уменьшилась по сравнению с первым кварталом на 400 руб. (5600 руб. - 5200 руб.). Что касается расходов на добровольное пенсионное страхование работников, учитываемых для целей налогообложения, то по итогам полугодия их сумма увеличилась на 20 400 руб. (34 800 руб. - 14 400 руб.), тогда как фактически произведенные организацией во втором квартале расходы составляют только 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).
Из приведенного выше расчета следует, что во втором квартале помимо расходов, произведенных за второй квартал, для целей налогообложения дополнительно были учтены 400 руб., приходящиеся на первый квартал. Это и есть погашение временной вычитаемой разницы, образовавшейся за первый квартал. Оно равно сумме уменьшения расходов на пенсионное страхование, не учитываемых для целей налогообложения, определенных нарастающим итогом за текущий период, по сравнению с аналогичными расходами за предыдущий период.
Разница рассчитывается как сумма превышения расходов на пенсионное страхование, не учитываемых для целей налогообложения, определенных нарастающим итогом за текущий период, по сравнению с аналогичными расходами за предыдущий период. В течение года это будет временная разница, а по итогам года (разница, возникшая за четвертый квартал) - постоянная, так как со следующего года расчет будет производиться исходя из вновь осуществленных расходов, а расходы, не принятые для целей налогообложения по итогам года, не будут учтены ни при каких условиях.
Сумма отложенного налогового актива, приходящаяся на не погашенную по окончании года временную разницу, должна быть списана на счет 99 "Прибыли и убытки".
3.3. Разницы, связанные с различиями
в оценке сырья и материалов
Оценка стоимости сырья и материалов в бухгалтерском учете производится на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Для целей налогообложения стоимость сырья и материалов определяется в соответствии со ст.254 НК РФ.
Разницы, возникающие при проведении оценки в соответствии с указанными документами, и их виды приведены в табл. 4. Примеры, в которых рассматривается образование и погашение таких разниц, приведены в разд.4.1 (см. с. 101).
Таблица 4
Разницы, возникающие вследствие различий
в оценке стоимости сырья и материалов
Вид расходов
Отражение в
бухгалтерском
учете
Отражение
в налоговом учете
Вид разницы
Погашение
1
2
3
4
5
Положительные
суммовые
разницы
Уменьшают
фактическую
себестоимость
сырья и
материалов
Включаются во
внереализационные
доходы
Временная
вычитаемая
разница.
Образуется при
отражении
указанных
доходов в
налоговом учете
Разница
погашается по
мере
использования
сырья и
материалов в
производстве.
При реализации и
ином выбытии
сырья и
материалов
отложенный
налоговый актив
с указанной
разницы
списывается на
счет 99 "Прибыли
и убытки"
Отрицательные
суммовые
разницы
Увеличивают
фактическую
себестоимость
сырья и
материалов
Включаются во
внереализационные
расходы
Временная
налогооблагаемая
разница.
Образуется при
отражении
указанных
расходов в
налоговом учете
Разница
погашается по
мере
использования
сырья и
материалов в
производстве.
При реализации и
ином выбытии
сырья и
материалов
отложенное
налоговое
обязательство с
указанной
разницы
списывается на
счет 99 "Прибыли
и убытки"
Проценты по
заемным
средствам,
начисленные до
принятия сырья
и материалов к
учету в
размерах,
учитываемых для
целей
налогообложения
в соответствии
со ст.269 НК РФ
Увеличивают
фактическую
себестоимость
сырья и
материалов
Включаются во
внереализационные
расходы
Временная
налогооблагаемая
разница.
Образуется при
отражении
указанных
расходов в
налоговом учете
Разница
погашается по
мере
использования
сырья и
материалов в
производстве.
При реализации и
ином выбытии
сырья и
материалов
отложенное
налоговое
обязательство с
указанной
разницы
списывается на
счет 99 "Прибыли
и убытки"
Проценты по
заемным
средствам,
начисленные до
принятия сырья
и материалов к
учету сверх
размеров,
учитываемых для
целей
налогообложения
в соответствии
со ст.269 НК РФ
Увеличивают
фактическую
себестоимость
сырья и
материалов
Не принимаются в
качестве расхода
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства.
Образуется при
передаче сырья и
материалов в
производство
х
Сырье и
материалы,
полученные
безвозмездно
Принимаются к
учету по
текущей
рыночной
стоимости
Не принимаются в
качестве расхода
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства.
Образуется при
передаче сырья и
материалов в
производство
х
Расходы в виде
стоимости
реализованных
<< Пред. стр. 381 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу