<< Пред.           стр. 382 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 сырья и
 материалов Стоимость
 определена в
 соответствии
 с ПБУ 5/01 Стоимость
 определена в
 соответствии со
 ст.254 НК РФ Постоянная
 разница,
 приводящая к
 образованию
 постоянного
 налогового
 актива или
 обязательства.
 Определяется как
 разница между
 стоимостью по
 данным
 бухгалтерского и
 налогового учета х
 3.4. Разницы, связанные с различиями в оценке товаров
 
  Порядок оценки товаров при принятии их к бухгалтерскому учету определен в ПБУ 5/01. Оценка товаров для целей налогообложения производится в соответствии со ст.320 НК РФ.
  Стоимость оприходованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Различия в оценке приводят к образованию разниц как в момент принятия товаров к учету, так и при их реализации. Эти разницы приведены в табл. 5.
 
  Таблица 5
 
 Разницы, связанные с различиями в оценке товаров
 
 Вид расходов Отражение в
 бухгалтерском
 учете Отражение
 в налоговом учете Вид разницы Погашение 1 2 3 4 5 Положительные
 суммовые разницы Уменьшают
 фактическую
 себестоимость
 товаров Включаются во
 внереализационные
 доходы Временная
 вычитаемая
 разница.
 Образуется при
 отражении
 указанных
 доходов в
 налоговом учете При реализации,
 списании,
 безвозмездной
 передаче товаров
 отложенный
 налоговый актив
 с указанной
 разницы
 списывается на
 счет 99 "Прибыли
 и убытки" Отрицательные
 суммовые
 разницы,
 импортные
 пошлины,
 вознаграждение
 комиссионеру,
 стоимость
 консультационных
 услуг Увеличивают
 фактическую
 себестоимость
 товаров Включаются во
 внереализационные
 расходы Временная
 налогооблагаемая
 разница.
 Образуется при
 отражении
 указанных
 расходов в
 налоговом учете При реализации,
 списании,
 безвозмездной
 передаче товаров
 отложенное
 налоговое
 обязательство с
 указанной
 разницы
 списывается на
 счет 99 "Прибыли
 и убытки" Проценты по
 заемным
 средствам,
 начисленные до
 принятия товаров
 к учету в
 размерах,
 учитываемых для
 целей
 налогообложения
 в соответствии
 со ст.269 НК РФ Увеличивают
 фактическую
 себестоимость
 товаров Включаются во
 внереализационные
 расходы Временная
 налогооблагаемая
 разница.
 Образуется при
 отражении
 указанных
 расходов в
 налоговом учете При реализации,
 списании,
 безвозмездной
 передаче товаров
 отложенное
 налоговое
 обязательство с
 указанной
 разницы
 списывается на
 счет 99 "Прибыли
 и убытки" Проценты по
 заемным
 средствам,
 начисленные до
 принятия товаров
 к учету сверх
 размеров,
 учитываемых для
 целей
 налогообложения
 в соответствии
 со ст.269 НК РФ Увеличивают
 фактическую
 себестоимость
 сырья и
 материалов Не принимаются в
 качестве расхода Постоянная
 разница,
 приводящая к
 образованию
 постоянного
 налогового
 обязательства.
 Так как эта
 разница
 образуется при
 реализации
 товаров, то
 отдельно она не
 рассчитывается
 (см. "Расходы в
 виде стоимости
 реализованных
 товаров") х Товары,
 полученные
 безвозмездно Принимаются к
 учету по
 текущей
 рыночной
 стоимости Не принимаются в
 качестве расхода Постоянная
 разница,
 приводящая к
 образованию
 постоянного
 налогового
 обязательства.
 Так как эта
 разница
 образуется при
 реализации
 товаров, то
 отдельно она не
 рассчитывается
 (см. "Расходы в
 виде стоимости
 реализованных
 товаров") х Расходы в виде
 стоимости
 реализованных
 товаров Стоимость
 определяется
 в
 соответствии
 с ПБУ 5/01 Стоимость
 определяется в
 соответствии со
 ст.320 НК РФ Постоянная
 разница,
 приводящая к
 образованию
 постоянного
 налогового
 актива или
 обязательства.
 Определяется как
 разница между
 стоимостью по
 данным
 бухгалтерского и
 налогового учета х
  В разд.4.1 (см. с. 101) приведены примеры расчета разниц, возникающих вследствие различий в оценке стоимости товаров, при их образовании и погашении.
 
 3.5. Разницы, возникающие при осуществлении
 финансовых вложений
 
  Настоящий раздел посвящен описанию разниц, возникающих как при оценке финансовых вложений в момент их принятия к учету и при последующей переоценке, так и при получении доходов по ним.
  Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н. Налоговый учет финансовых вложений определен гл.25 НК РФ.
  Данный раздел содержит описание лишь некоторых разниц, возникающих при осуществлении финансовых вложений (табл. 6). В связи с этим профессиональным участникам рынка ценных бумаг рекомендуется не ограничиваться приведенной здесь информацией.
 
  Таблица 6
 
 Разницы, возникающие при осуществлении финансовых вложений
 
 Вид доходов
 (расходов) Отражение в
 бухгалтерском
 учете Отражение
 в налоговом учете Вид разницы Погашение Выручка от
 реализации
 (в том числе
 погашения)
 обращающихся на
 организованном
 рынке ценных
 бумаг По общему
 правилу -
 цена,
 установленная
 договором
 (ПБУ 9/99) Цена,
 установленная
 договором, но не
 менее минимальной
 цены сделок на
 рынке ценных
 бумаг,
 определяемой в
 соответствии со
 ст.280 НК РФ Постоянная
 разница,
 приводящая к
 образованию
 постоянного
 налогового
 обязательства х Выручка от
 реализации
 (в том числе
 погашения) не
 обращающихся на
 организованном
 рынке ценных
 бумаг По общему
 правилу -
 цена,
 установленная
 договором
 (ПБУ 9/99) Цена,
 установленная
 договором, но не
 менее расчетной
 цены,
 определяемой в
 соответствии со
 ст.280 НК РФ Постоянная
 разница,
 приводящая к
 образованию
 постоянного
 налогового
 обязательства х Положительная
 (отрицательная)
 разница при
 переоценке
 ценных бумаг по
 рыночной
 стоимости Включается в