<< Пред. стр. 382 (из 474) След. >>
сырья иматериалов Стоимость
определена в
соответствии
с ПБУ 5/01 Стоимость
определена в
соответствии со
ст.254 НК РФ Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива или
обязательства.
Определяется как
разница между
стоимостью по
данным
бухгалтерского и
налогового учета х
3.4. Разницы, связанные с различиями в оценке товаров
Порядок оценки товаров при принятии их к бухгалтерскому учету определен в ПБУ 5/01. Оценка товаров для целей налогообложения производится в соответствии со ст.320 НК РФ.
Стоимость оприходованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Различия в оценке приводят к образованию разниц как в момент принятия товаров к учету, так и при их реализации. Эти разницы приведены в табл. 5.
Таблица 5
Разницы, связанные с различиями в оценке товаров
Вид расходов Отражение в
бухгалтерском
учете Отражение
в налоговом учете Вид разницы Погашение 1 2 3 4 5 Положительные
суммовые разницы Уменьшают
фактическую
себестоимость
товаров Включаются во
внереализационные
доходы Временная
вычитаемая
разница.
Образуется при
отражении
указанных
доходов в
налоговом учете При реализации,
списании,
безвозмездной
передаче товаров
отложенный
налоговый актив
с указанной
разницы
списывается на
счет 99 "Прибыли
и убытки" Отрицательные
суммовые
разницы,
импортные
пошлины,
вознаграждение
комиссионеру,
стоимость
консультационных
услуг Увеличивают
фактическую
себестоимость
товаров Включаются во
внереализационные
расходы Временная
налогооблагаемая
разница.
Образуется при
отражении
указанных
расходов в
налоговом учете При реализации,
списании,
безвозмездной
передаче товаров
отложенное
налоговое
обязательство с
указанной
разницы
списывается на
счет 99 "Прибыли
и убытки" Проценты по
заемным
средствам,
начисленные до
принятия товаров
к учету в
размерах,
учитываемых для
целей
налогообложения
в соответствии
со ст.269 НК РФ Увеличивают
фактическую
себестоимость
товаров Включаются во
внереализационные
расходы Временная
налогооблагаемая
разница.
Образуется при
отражении
указанных
расходов в
налоговом учете При реализации,
списании,
безвозмездной
передаче товаров
отложенное
налоговое
обязательство с
указанной
разницы
списывается на
счет 99 "Прибыли
и убытки" Проценты по
заемным
средствам,
начисленные до
принятия товаров
к учету сверх
размеров,
учитываемых для
целей
налогообложения
в соответствии
со ст.269 НК РФ Увеличивают
фактическую
себестоимость
сырья и
материалов Не принимаются в
качестве расхода Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства.
Так как эта
разница
образуется при
реализации
товаров, то
отдельно она не
рассчитывается
(см. "Расходы в
виде стоимости
реализованных
товаров") х Товары,
полученные
безвозмездно Принимаются к
учету по
текущей
рыночной
стоимости Не принимаются в
качестве расхода Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства.
Так как эта
разница
образуется при
реализации
товаров, то
отдельно она не
рассчитывается
(см. "Расходы в
виде стоимости
реализованных
товаров") х Расходы в виде
стоимости
реализованных
товаров Стоимость
определяется
в
соответствии
с ПБУ 5/01 Стоимость
определяется в
соответствии со
ст.320 НК РФ Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива или
обязательства.
Определяется как
разница между
стоимостью по
данным
бухгалтерского и
налогового учета х
В разд.4.1 (см. с. 101) приведены примеры расчета разниц, возникающих вследствие различий в оценке стоимости товаров, при их образовании и погашении.
3.5. Разницы, возникающие при осуществлении
финансовых вложений
Настоящий раздел посвящен описанию разниц, возникающих как при оценке финансовых вложений в момент их принятия к учету и при последующей переоценке, так и при получении доходов по ним.
Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н. Налоговый учет финансовых вложений определен гл.25 НК РФ.
Данный раздел содержит описание лишь некоторых разниц, возникающих при осуществлении финансовых вложений (табл. 6). В связи с этим профессиональным участникам рынка ценных бумаг рекомендуется не ограничиваться приведенной здесь информацией.
Таблица 6
Разницы, возникающие при осуществлении финансовых вложений
Вид доходов
(расходов) Отражение в
бухгалтерском
учете Отражение
в налоговом учете Вид разницы Погашение Выручка от
реализации
(в том числе
погашения)
обращающихся на
организованном
рынке ценных
бумаг По общему
правилу -
цена,
установленная
договором
(ПБУ 9/99) Цена,
установленная
договором, но не
менее минимальной
цены сделок на
рынке ценных
бумаг,
определяемой в
соответствии со
ст.280 НК РФ Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства х Выручка от
реализации
(в том числе
погашения) не
обращающихся на
организованном
рынке ценных
бумаг По общему
правилу -
цена,
установленная
договором
(ПБУ 9/99) Цена,
установленная
договором, но не
менее расчетной
цены,
определяемой в
соответствии со
ст.280 НК РФ Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства х Положительная
(отрицательная)
разница при
переоценке
ценных бумаг по
рыночной
стоимости Включается в