<< Пред. стр. 383 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
определяется
текущая рыночная
стоимость
При отражении
данного
положения в
учетной
политике
включается в
состав
операционных
расходов
(доходов)
Переоценка ценных
бумаг не
производится
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства
(актива)
х
Расходы в виде
стоимости
реализуемых или
погашаемых
ценных бумаг
Стоимость
определяется в
соответствии с
ПБУ 19/02
Стоимость
определяется в
соответствии со
ст.ст.280 и 329
НК РФ
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива или
обязательства.
Определяется как
разница между
стоимостью по
данным
бухгалтерского и
налогового учета
х
Дивиденды,
источником
выплаты которых
являются
российские
организации <8>
Включаются в
операционные
доходы
Включаются во
внереализационные
доходы.
Исключаются из
налоговой базы по
строке 080
листа 02
декларации, так
как налог
удерживается у
источника выплаты
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива
х
Положительная
(отрицательная)
разница между
стоимостью
имущества,
имущественных
прав, вносимых в
качестве оплаты
взноса в
уставный
капитал, и
номинальной
стоимостью
приобретаемых
акций (долей,
паев)
Стоимость
приобретаемых
финансовых
вложений и
передаваемого
имущества
отражается по
кредиту и
дебету
счета 91
"Прочие доходы
и расходы" и,
следовательно,
оказывает
влияние на
бухгалтерскую
прибыль
Не учитывается
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства
(актива)
х
Положительная
(отрицательная)
разница,
образующаяся в
бухгалтерском
учете между
стоимостью
вклада по
договору
простого
товарищества и
стоимостью
имущества,
переданного в
качестве вклада
Стоимость
приобретаемых
финансовых
вложений и
передаваемого
имущества
отражается по
кредиту и
дебету
счета 91
"Прочие доходы
и расходы" и,
следовательно,
оказывает
влияние на
бухгалтерскую
прибыль
Не учитывается
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
актива
(обязательства)
х
Дивиденды от
долевого участия
в иностранных
организациях
Доход
признается с
момента
уведомления
организации
источником
выплаты о
причитающихся
дивидендах
Доход признается
на дату
поступления
денежных средств
Временная
налогооблагаемая
разница
Разница
погашается при
поступлении
денежных средств
Стоимость
безвозмездно
полученных
ценных бумаг
Текущая
рыночная
стоимость или
сумма денежных
средств,
которая может
быть получена
в результате
продажи
полученных
ценных бумаг
на дату их
принятия к
учету (по
ценным
бумагам, по
которым
текущая
рыночная
стоимость не
определяется)
Не принимаются в
качестве расхода
при их реализации
Постоянная
разница,
приводящая к
образованию
постоянного
налогового
обязательства.
Возникает в
момент
реализации или
погашения ценных
бумаг и равна их
стоимости в
бухгалтерском
учете
х
--------------------------------
<8> Если ведется обособленный учет доходов, не облагаемых в данной организации налогом на прибыль, и при расчете условного расхода (дохода) ставка налога к таким доходам не применяется, то данная разница не возникает.
3.6. Разницы, возникающие вследствие различий
в оценке незавершенного производства,
готовой продукции и товаров отгруженных
Следующая группа разниц, на которые следует обратить внимание, возникает как результат различий в оценке незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся в бухгалтерском учете к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производится инвентаризация незавершенного производства.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Оценка незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных в налоговом учете производится в соответствии со ст.ст.318 - 320 НК РФ.
Схема 22
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода ¦
¦ (по видам продукции) ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Остатки по дебету счетов 20 ¦ ¦Данные регистра расчета суммы ¦
¦"Основное производство", ¦ ¦прямых расходов, приходящихся на¦
¦23 "Вспомогательные ¦ ¦остатки незавершенного ¦
¦производства", 29 "Обслуживающие¦ ¦производства на конец отчетного ¦
¦производства и хозяйства" на ¦ ¦периода. ¦
¦конец отчетного периода ¦ ¦Сумма для целей налогообложения ¦
¦(относящиеся к тому виду ¦ ¦определяется в соответствии с ¦
¦продукции, по которому ¦ ¦положениями ст.319 НК РФ ¦
¦выявляется разница) ¦ ¦ ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 22. Вычитаемая временная разница возникает в сумме превышения стоимости остатков незавершенного производства, определенных для целей налогообложения, над стоимостью остатков незавершенного производства по данным бухгалтерского учета, рассчитанных на конец предыдущего отчетного периода.
Налогооблагаемая временная разница возникает в сумме превышения стоимости остатков незавершенного производства по данным бухгалтерского учета над стоимостью остатков незавершенного производства, определенной для целей налогообложения, рассчитанных на конец предыдущего отчетного периода.
Временная разница погашается на конец текущего отчетного периода.
Схема 23
---------------------------------------------------------------------¬
¦Остатки готовой продукции (полуфабрикатов собственного производства)¦
¦ на конец отчетного периода (по видам продукции) ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Остаток по дебету счетов 21 ¦ ¦Данные регистра расчета суммы ¦
¦"Полуфабрикаты собственного ¦ ¦прямых расходов, приходящихся на¦
¦производства", 43 "Готовая ¦ ¦остатки готовой продукции ¦
¦продукция" на конец отчетного ¦ ¦(полуфабрикатов собственного ¦
¦периода (относящийся к тому виду¦ ¦производства) на складе на конец¦
¦продукции или полуфабрикатов, ¦ ¦отчетного периода. ¦
¦по которому выявляется разница) ¦ ¦Для целей налогообложения ¦
¦ ¦ ¦определяются в соответствии с ¦
¦ ¦ ¦положениями ст.319 НК РФ ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 23. Временная вычитаемая разница возникает в сумме превышения стоимости остатков готовой продукции (полуфабрикатов собственного производства), определенной для целей налогообложения, над стоимостью остатков готовой продукции по данным бухгалтерского учета, рассчитанных на конец предыдущего отчетного периода.
Временная налогооблагаемая разница возникает в сумме превышения стоимости остатков готовой продукции (полуфабрикатов собственного производства) по данным бухгалтерского учета над стоимостью остатков готовой продукции, определенной для целей налогообложения, рассчитанного на конец предыдущего отчетного периода.
Разница погашается на конец текущего отчетного периода.
Схема 24
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Остатки отгруженной, но не реализованной продукции ¦
¦ на конец отчетного периода (по видам продукции) ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Остаток по дебету счета 45 ¦ ¦Данные регистра расчета суммы ¦
¦"Товары отгруженные" на конец ¦ ¦прямых расходов, приходящихся на¦
¦отчетного периода (относящиеся к¦ ¦остатки отгруженной, но не ¦
¦тому виду продукции, по ¦ ¦реализованной продукции на конец¦
¦которому выявляется разница) ¦ ¦отчетного периода. ¦