<< Пред. стр. 384 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
¦ Остатки прямых расходов, приходящихся на незаконченные ¦
¦ (не принятые заказчиком) работы (услуги) на конец отчетного периода¦
¦ (по видам работ, услуг) ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Остатки по дебету счетов 20 ¦ ¦Данные регистра расчета суммы ¦
¦"Основное производство", ¦ ¦прямых расходов, приходящихся на¦
¦23 "Вспомогательные ¦ ¦незаконченные (не принятые ¦
¦производства" на конец отчетного¦ ¦заказчиком) работы (услуги) на ¦
¦периода (относящиеся к тому виду¦ ¦конец отчетного периода. ¦
¦работ (услуг), по которому ¦ ¦Для целей налогообложения ¦
¦выявляется разница) ¦ ¦определяются в соответствии с ¦
¦ ¦ ¦положениями ст.319 НК РФ ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 25. Временная вычитаемая разница возникает в сумме превышения стоимости остатков прямых расходов, приходящихся на незаконченные (не принятые заказчиком) работы (услуги), определенных для целей налогообложения, над стоимостью остатков прямых расходов, приходящихся на незаконченные (не принятые заказчиком) работы (услуги) по данным бухгалтерского учета, рассчитанного на конец предыдущего отчетного периода.
Временная налогооблагаемая разница возникает в сумме превышения стоимости остатков прямых расходов, приходящихся на незаконченные (не принятые заказчиком) работы (услуги), по данным бухгалтерского учета над стоимостью остатков прямых расходов, приходящихся на незаконченные (не принятые заказчиком) работы (услуги), определенной для целей налогообложения, рассчитанного на конец предыдущего отчетного периода.
Разница погашается на конец текущего отчетного периода.
Схема 26
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Остаток транспортных расходов, относящихся к не реализованным ¦
¦ на конец отчетного периода товарам ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Остаток по счету 44 "Расходы ¦ ¦Данные налогового регистра ¦
¦на продажу" или при ¦ ¦расчета транспортных расходов, ¦
¦использовании счетов 15 ¦ ¦приходящихся на реализованные ¦
¦"Заготовление и приобретение ¦ ¦товары на конец отчетного ¦
¦материальных ценностей" и ¦ ¦периода. ¦
¦16 "Отклонение в стоимости ¦ ¦Для целей налогообложения ¦
¦материальных ценностей" - ¦ ¦определяется в соответствии с ¦
¦остаток по счету 16 "Отклонение ¦ ¦положениями ст.320 НК РФ ¦
¦в стоимости материальных ¦ ¦ ¦
¦ценностей" ¦ ¦ ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 26. Для определения временных разниц по остатку транспортных расходов, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров, целесообразно организовать аналитику по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в разрезе транспортных расходов и иных расходов, связанных с приобретением товаров.
Временные вычитаемые разницы образуются в сумме превышения стоимости остатка транспортных расходов, относящихся к не реализованным на конец месяца товарам, для целей налогообложения над стоимостью остатка транспортных расходов, относящихся к не реализованным на конец месяца товарам по данным бухгалтерского учета, определенного на конец предыдущего отчетного периода.
Временные налогооблагаемые разницы образуются в сумме превышения стоимости остатка транспортных расходов, относящихся к не реализованным на конец месяца товарам, по данным бухгалтерского учета над стоимостью остатка транспортных расходов, относящихся к не реализованным на конец месяца товарам, для целей налогообложения, определенного на конец предыдущего отчетного периода.
Разница погашается на конец текущего отчетного периода.
Схема 27
---------------------------------------------------------------------¬
¦ Сумма расходов на выполнение НИОКР собственными силами ¦
¦ для создания новых или совершенствования применяемых технологий, ¦
¦ создания новых видов сырья и материалов ¦
L---------------------------------T-----------------------------------
-----------------+-----------------¬
\¦/ \¦/
---------------------------------¬ ---------------------------------¬
¦ Бухгалтерский учет ¦ ¦ Налоговый учет ¦
+--------------------------------+ +--------------------------------+
¦Аналитические данные по дебету ¦ ¦Данные налоговых регистров. ¦
¦счету 08 (вложения в необоротные¦ ¦Суммы затрат включаются в состав¦
¦активы) ¦ ¦расходов в течение трех лет при ¦
¦ ¦ ¦условии использования указанных ¦
¦ ¦ ¦исследований и разработок в ¦
¦ ¦ ¦производстве и (или) реализации ¦
¦ ¦ ¦товаров, выполнении работ, ¦
¦ ¦ ¦оказании услуг с первого числа ¦
¦ ¦ ¦месяца, следующего за месяцем, ¦
¦ ¦ ¦когда завершены исследования ¦
¦ ¦ ¦(этапы) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
Комментарий к схеме 27. Временная вычитаемая разница равна положительной разнице, возникающей при вычитании суммы расходов, отраженной в налоговом учете, из суммы расходов, отраженной в бухгалтерском учете.
Ежемесячная сумма погашаемой вычитаемой разницы равна сумме расходов на НИОКР, ежемесячно включаемой в расходы для целей налогообложения (погашение вычитаемой разницы начинается с месяца, следующего за месяцем полного списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете).
Временная налогооблагаемая разница равна положительной разнице, возникающей при вычитании суммы расходов, отраженной в бухгалтерском учете, из суммы расходов, отраженной в налоговом учете.
Ежемесячная сумма погашаемой налогооблагаемой разницы равна сумме расходов на НИОКР, ежемесячно включаемой в расходы по данным бухгалтерского учета (погашение налогооблагаемой разницы начинается с месяца, следующего за месяцем полного списания расходов на НИОКР для целей налогообложения).
Если срок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете превышает срок списания для целей налогообложения, то с месяца, следующего за месяцем полного списания расходов в налоговом учете, погашаются налогооблагаемые разницы.
Если срок списания расходов на НИОКР для целей налогообложения превышает срок списания в бухгалтерском учете, то с месяца, следующего за месяцем полного списания расходов в бухгалтерском учете, погашаются вычитаемые разницы.
3.7. Разницы по расходам, относящимся
в налоговом учете к прочим, а в бухгалтерском -
к расходам по обычным видам деятельности
В настоящем разделе рассмотрены разницы, возникающие по расходам, относимым в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Прочие затраты". В налоговом учете такие расходы также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень таких расходов и порядок их учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль установлены ст.264 НК РФ.
Однако перечни прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в бухгалтерском и налоговом учете различны. В данном издании разницы сгруппированы исходя из классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете, поэтому разницы, возникающие по расходам, которые для целей налогообложения признаются прочими, но в бухгалтерском учете являются операционными или внереализационными, были включены авторами в следующий раздел.
Рассматриваемые в настоящем разделе разницы сгруппированы в табл. 8.
Таблица 8
Разницы при осуществлении расходов
по обычным видам деятельности,
учитываемых по элементу "Прочие затраты"
Вид расходов
Отражение в
бухгалтерском
учете
Отражение
в налоговом учете
Вид разницы
Погашение
1
2
3
4
5
Расходы на НИОКР в
форме отчислений в
Российский фонд
технологического
развития и иные
отраслевые и
межотраслевые фонды
финансирования
НИОКР,
зарегистрированные в
порядке,
предусмотренном
Федеральным законом
"О науке и
государственной
научно-технической
политике"
(с 1 января 2004 г.)
Учитываются в
составе
расходов
Учитываются в
составе прочих
расходов,
связанных с
производством и
реализацией в
пределах 0,5%
валовой выручки
Временная
вычитаемая
разница в течение
года и постоянная
разница по итогам
года
Временная
вычитаемая
разница по
итогам
предыдущего
отчетного
периода
погашается, если
по итогам
текущего
отчетного
периода расходы,
не учтенные для
целей
налогообложения
в предыдущем
отчетном
периоде,
принимаются для
целей
налогообложения
в связи с
увеличением
суммы выручки и,
соответственно,
предельной
величины
расходов,
которые могут
быть учтены для
целей
налогообложения
Представительские
расходы
Учитываются в
составе
расходов
Учитываются в
составе прочих
расходов,
связанных с
производством и
реализацией, в
пределах
4 процентов от
суммы расходов на
оплату труда за
отчетный
(налоговый) период
Временная
вычитаемая
разница в течение
года и постоянная
разница по итогам
года
Временная
вычитаемая
разница по
итогам
предыдущего
отчетного
периода
погашается, если
по итогам
текущего
отчетного
периода расходы,
не учтенные для
целей
налогообложения
в предыдущем
отчетном
периоде,
принимаются для
целей
налогообложения
в связи с
увеличением
суммы расходов
на оплату труда
и,
соответственно,
предельной
величины
расходов,
которые могут
быть учтены для
целей
налогообложения
Расходы на
приобретение
(изготовление)
призов, вручаемых
победителям
розыгрышей таких
призов во время
проведения массовых
рекламных кампаний,
а также на те виды
рекламы, которые не
перечислены в
абз.2 - 4 п.4 ст.264
НК РФ
Учитываются в
составе
расходов
Учитываются в
составе прочих
расходов,
связанных с
производством и
реализацией, в
пределах
1 процента от
суммы выручки от
реализации,
определяемой в
соответствии со
ст.249 НК РФ
Временная
вычитаемая
разница в течение
года и постоянная
разница по итогам
года
Временная
вычитаемая
разница по
итогам
предыдущего
отчетного
периода
погашается, если
по итогам
текущего
отчетного
периода расходы,
не учтенные для
целей
налогообложения
в предыдущем
отчетном
периоде,
принимаются для
целей
налогообложения
в связи с
увеличением
суммы выручки от
реализации и,
соответственно,
предельной
величины
расходов,
которые могут
быть учтены для
целей
налогообложения
Расходы на
компенсацию за
использование для
служебных поездок
личных легковых
автомобилей и
мотоциклов
Учитываются в
составе
расходов
Учитываются в
составе прочих
расходов,
связанных с
производством и
реализацией, в
пределах норм,
установленных
Постановлением
Правительства РФ
от 8 февраля
2002 г. N 92
Постоянная
разница,
приводящая к
<< Пред. стр. 384 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу