<< Пред. стр. 39 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Доходы и расходы определяются в целях налогообложения методом начисления.
У бухгалтера возникли следующие вопросы:
1. В полном ли объеме включаются в первоначальную стоимость проценты, начисленные до ввода в эксплуатацию?
2. Какими проводками отразить в бухгалтерском учете получение и использование субсидий?
3. Учитываются ли субсидии в целях налогообложения?
4. Уменьшают ли налоговую базу сверхнормативные проценты в размере 1,6% (17% - 15,4%)?
* * *
Сначала рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете.
В данном случае организация при ведении бухгалтерского учета должна руководствоваться следующими документами:
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н);
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).
Согласно п.8 ПБУ 6/01, если организация приобретает основное средство с привлечением заемных средств, то проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к учету, включаются в его первоначальную стоимость.
Проценты, начисленные после принятия объекта к учету, включаются в состав операционных расходов (см. ПБУ 15/01).
В рассматриваемой ситуации часть процентов, уплаченных организацией по кредиту, возмещается ей из бюджета за счет целевых бюджетных средств.
Порядок учета целевых бюджетных средств зависит от того, на финансирование каких расходов они выделены: капитальных или текущих (п.9 ПБУ 13/2000).
Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов отражаются в учете в составе доходов будущих периодов (при вводе объекта в эксплуатацию). Затем по мере начисления амортизации по объекту соответствующая сумма бюджетных средств списывается на финансовые результаты как внереализационные доходы.
Бюджетные средства на финансирование текущих расходов признаются внереализационными доходами того отчетного периода, в котором осуществлены (признаны в учете) соответствующие расходы.
В данном случае бюджетные средства на покрытие расходов по уплате процентов, начисленных до принятия объекта основных средств к учету, следует признать средствами на финансирование капитальных вложений. А бюджетные средства на покрытие расходов по уплате процентов, начисленных после принятия объекта основных средств к учету, - средствами на финансирование текущих расходов.
Соответственно, и порядок бухгалтерского учета бюджетных средств, полученных до принятия приобретенного оборудования к учету в составе основных средств и после этой даты, будет различным.
Учитывая изложенные нормы, проиллюстрируем порядок бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением оборудования и получением бюджетных субсидий, на конкретном примере.
Пример. Предположим, организация в январе 2004 г. получила кредит в сумме 100 000 руб. под 17% годовых. За счет полученного кредита организация оплатила поставщику стоимость оборудования (100 000 руб. без НДС). Оборудование было получено и через два месяца введено в эксплуатацию. Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом исходя из месячной нормы амортизации 1,67%.
Сумма процентов по кредиту за 1 месяц - 1417 руб. (100 000 руб. х 0,17 : 12 мес.).
Величина бюджетной субсидии на покрытие расходов по уплате процентов за кредит из расчета 2/3 ставки ЦБ РФ (ставка ЦБ РФ - 14% <*>, 2/3 ставки - 9,33%) - 778 руб. в месяц (100 000 руб. х 0,0933 : 12 мес.).
--------------------------------
<*> Обращаем внимание на то, что с 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13% (Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У).
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 51 - Кредит 66 (67)
- 100 000 руб. - получен кредит;
Дебет 60 - Кредит 51
- 100 000 руб. - оплачено оборудование;
Дебет 08 - Кредит 60
- 100 000 руб. - приобретенное оборудование поступило в организацию;
Дебет 08 - Кредит 66 (67)
- 2834 руб. - отражена сумма процентов, начисленных до принятия оборудования к учету в составе основных средств (1417 руб. х 2 мес.);
Дебет 01 - Кредит 08
- 102 834 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 66 (67) - Кредит 51
- 2834 руб. - начисленные проценты уплачены банку;
Дебет 76 - Кредит 98
- 1556 руб. - отражена задолженность бюджета по процентам за 2 месяца (778 руб. х 2 мес.);
Дебет 51 - Кредит 76
- 1556 руб. - получены бюджетные средства.
После принятия оборудования к учету в составе основных средств ежемесячно в учете делаются следующие проводки:
Дебет 91 - Кредит 66
- 1417 руб. - начислены проценты по кредиту;
Дебет 66 - Кредит 51
- 1417 руб. - уплачены проценты по кредиту;
Дебет 76 - Кредит 91
- 778 руб. - отражена задолженность бюджета;
Дебет 51 - Кредит 76
- 778 руб. - поступили бюджетные средства;
Дебет 20 - Кредит 02
- 1717 руб. - начислена амортизация по оборудованию (102 834 руб. х 0,0167);
Дебет 98 - Кредит 91
- 26 руб. - признан внереализационный доход в части бюджетных средств, приходящихся на сумму начисленной амортизации (1556 руб. х 0,0167).
Обратим внимание на следующий момент.
Если сумма бюджетных средств, учтенная на счете 98, невелика, то, на наш взгляд, организация может не растягивать списание этой суммы в состав внереализационных доходов на весь срок полезного использования оборудования (по мере начисления амортизации).
Руководствуясь требованием рациональности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н), эту сумму (в условиях рассмотренного выше примера - 1556 руб.) можно списать в состав внереализационных доходов непосредственно в момент ввода оборудования в эксплуатацию. Соответствующий порядок учета бюджетных средств должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации.
* * *
При расчете налога на прибыль организации необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли получаемые организацией бюджетные средства в составе доходов не учитываются на основании п.2 ст.251 НК РФ. Этот пункт предусматривает освобождение от налогообложения целевых поступлений из бюджета бюджетополучателям.
При этом суммы процентов, оплачиваемые за счет бюджетных средств, в составе расходов также не учитываются, а погашаются за счет полученных целевых бюджетных средств.
Организации нужно вести отдельный учет поступивших бюджетных средств и расходов, произведенных за счет этих средств.
Суммы процентов, не возмещаемые из бюджета, а оплачиваемые за счет собственных средств организации, подлежат учету в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.
При этом в составе расходов могут быть учтены проценты в размере, не превышающем предельную величину, рассчитанную в соответствии со ст.269 НК РФ.
Статья 269 НК РФ предусматривает два способа определения предельной величины процентов: исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, либо исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
В рассматриваемой ситуации организация определяет предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Если ставка ЦБ РФ на момент получения кредита составляет 14%, то предельная величина будет равна 15,4%.
В соответствии с условиями кредитного договора организация платит проценты по кредиту исходя из 17% годовых. Однако проценты в размере 9,33% годовых (2/3 ставки ЦБ РФ) погашаются за счет бюджетных средств. Поэтому в расходы фактически включаются проценты в размере 7,67% годовых (17% - 9,33%), что не превышает предельную величину.
В такой ситуации, на наш взгляд, организация может учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли всю сумму процентов, оплаченных за счет собственных средств (т.е. всю сумму, которая не возмещается из бюджета).
В условиях рассмотренного выше примера в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли организация ежемесячно может включать сумму процентов в размере 639 руб. (1417 руб. - 778 руб.).
Обратите внимание! Изложенный выше порядок налогового учета процентов по кредиту применяется ко всем суммам процентов независимо от того, когда они начислены: до принятия основных средств к учету или после.
В налоговом учете проценты по заемным средствам всегда включаются в состав внереализационных расходов. Первоначальную стоимость основных средств они не увеличивают. Поэтому величина первоначальной стоимости приобретенного оборудования в налоговом учете будет отличаться от величины, сформированной в бухгалтерском учете. А это, в свою очередь, приведет к тому, что сумма "налоговой" амортизации по данному оборудованию будет отличаться от амортизации, начисленной в бухгалтерском учете.
Т.Крутякова
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Статья: Судебная хроника
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
СУДЕБНАЯ ХРОНИКА
1. Налогоплательщики обязаны уплачивать НДС с авансовых платежей.
(Определение Конституционного Суда РФ от 04.03.2004 N 148-О)
Организация обратилась с жалобой о признании не соответствующим Конституции РФ пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
По мнению заявителя, обязанность исчислить и уплатить налог не может возникать ранее возникновения объекта налогообложения, а поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), то и сам налог может быть уплачен только после передачи права собственности на товары (результаты выполненных работ). Авансовые платежи поступают до момента такой передачи, а значит, они не могут облагаться НДС.
Конституционный Суд РФ отказал организации в принятии жалобы, указав следующее.
В отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (по итогам налогового периода), либо авансом при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.
Таким образом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ налогоплательщики обязаны уплачивать НДС с авансовых платежей.
2. При составлении протокола об административном правонарушении обязательно присутствие законного представителя юридического лица.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2004 N 1790/04)
В магазине, принадлежащем ООО, была проведена проверка соблюдения законодательства по применению ККМ.
По результатам проверки был оформлен акт и при участии продавца и заведующей магазином был составлен протокол об административном правонарушении, на основании которого общество было привлечено к административной ответственности в соответствии со ст.14.5 КоАП РФ.
Президиум ВАС РФ, рассмотрев в порядке надзора иск о признании незаконным постановления ИМНС о привлечении ООО к административной ответственности, принял сторону общества, указав следующее.
Дело об административном правонарушении в отношении ООО возбуждено налоговой инспекцией. Однако ею не были приняты меры по уведомлению законного представителя общества и предоставлению ему возможности принять участие в составлении протокола об административном правонарушении.
Согласно ст.25.4 КоАП РФ законным представителем юридического лица является его руководитель, а также лицо, признанное в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица.
Продавец и заведующая магазином, присутствовавшие при составлении протокола об административном правонарушении, по смыслу ст.25.4 КоАП РФ законными представителями юридического лица не являются. Они являются работниками этой организации.
Из ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" органами ООО признаются общее собрание участников ООО, совет директоров, коллегиальный или единоличный исполнительный орган ООО (генеральный директор). Поэтому в данной ситуации законным представителем ООО помимо генерального директора может быть участник ООО, если этот участник единственный.
Таким образом, протокол об административном правонарушении составлен с нарушением требований, предусмотренных ст.28.2 КоАП РФ, и, следовательно, не может служить основанием для привлечения ООО к административной ответственности.
3. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, являются плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог <*>.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2004 N 1339/04)
--------------------------------
<*> С 01.01.2003 налог на пользователей автомобильных дорог отменен.
Между Управлением делами Президента РФ и иностранной фирмой (Германия) был заключен контракт, по которому фирма приняла на себя обязательства по выполнению ремонтно-строительных работ поликлиники. Для выполнения работ фирмой было задействовано несколько стройплощадок.
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку фирмы в рамках деятельности одной стройплощадки, находящейся на территории РФ, по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 1999 - 2001 гг.
В результате проверки установлен факт неуплаты налога на пользователей автомобильных дорог, доначислен налог, начислены пени, наложен штраф.
Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, принял сторону налоговых органов, указав следующее.
Пунктом 2 ст.5 Соглашения от 29.05.1996, заключенного между РФ и ФРГ, об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество предусмотрено, что строительная площадка является постоянным представительством в случаях, если продолжительность ее деятельности превышает 12 месяцев.
Согласно п.1 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" иностранные юридические лица являются плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог.
При этом положения Закона N 1759-1 распространяются не только на иностранных юридических лиц, имеющих постоянные представительства в РФ. Формулировка Закона N 1759-1 подразумевает более широкий подход, согласно которому иностранное юридическое лицо, действующее на территории РФ, является плательщиком налога, даже если его деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.
Таким образом, налог и пени были начислены правомерно.
4. Обязанность по уплате НДС возникает по истечении налогового периода и не позднее 20-го числа следующего за ним месяца.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2004 N 2456/04)
19 декабря 2002 г. в отношении ФГУП было введено внешнее управление.
В соответствии со ст.ст.95 и 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления, вводится мораторий.
Такие требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда.
15 декабря 2002 г., т.е. до введения внешнего управления, были произведены расчеты за изготовленную ФГУП продукцию. По мнению ФГУП, обязанность по уплате НДС также возникает 15 декабря 2002 г., поскольку ФГУП утвердило на 2002 г. учетную политику, согласно которой налогооблагаемая база по НДС определяется в день оплаты отгруженных товаров. Поэтому сумма налога была включена в реестр требований кредиторов.
Однако ИМНС не согласилась с позицией ФГУП и взыскала с него сумму НДС в период действия внешнего управления.
По мнению ИМНС, в данном случае НДС относится к категории текущих платежей, на которую не распространяется мораторий, поскольку обязанность по уплате НДС возникает у ФГУП при представлении налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 г., значит, налог должен быть уплачен до 20 января 2003 г., т.е. после 19 декабря 2002 г., когда было введено внешнее управление.
В соответствии со ст.5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.
Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, встал на сторону налоговых органов, указав следующее.
Налоговый кодекс РФ не связывает обязанность по уплате НДС с моментом отгрузки товара или получением оплаты за него. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет предусмотрены ст.174 НК РФ, согласно которой уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по истечении налогового периода и не позднее 20-го числа следующего за ним месяца.
Таким образом, обязанность по оплате НДС должна быть исполнена с 1 по 20 января 2003 г., т.е. после введения внешнего управления, и, следовательно, сумма НДС относится к текущим платежам.
5. Налогоплательщик вправе до вынесения налоговым органом решения о результатах налоговой проверки представить исправленные счета-фактуры.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 N А26-9272/0326)
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО. По результатам проверки налоговым органом принято решение о доначислении НДС за I и II кварталы 2002 г., начислении пеней и о привлечении общества к налоговой ответственности.
Основанием для доначисления НДС явились недостатки в оформлении первичных документов, подтверждающих оплату обществом поставщику стоимости материальных ресурсов вместе с НДС.
В нарушение пп.2 п.5 ст.169 НК РФ в счетах-фактурах, представленных ООО в качестве основания для принятия сумм НДС к вычету, неправильно указаны его наименование и ИНН.
При этом в ходе рассмотрения разногласий и до вынесения решения налогового органа общество представило в инспекцию исправленные счета-фактуры.
ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении дела в кассационной инстанции принял сторону налогоплательщика, указав следующее.
Пунктами 1 и 2 ст.169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм налога к вычету или к возмещению.
В данном случае в ходе рассмотрения разногласий и до вынесения решения налогового органа общество представило в инспекцию исправленные счета-фактуры. Факт оплаты указанных счетов-фактур налоговой инспекцией не оспаривается.
Таким образом, исправленные и оформленные в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ счета-фактуры уже не могут рассматриваться как нарушающие положения названной статьи Налогового кодекса РФ, поскольку однозначно идентифицируют покупателя. В данном случае исправленные счета-фактуры являются основанием для применения налоговых вычетов.
Е.Карсетская
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Статья: Предъявите паспорт... внешнеэкономической сделки
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
ПРЕДЪЯВИТЕ ПАСПОРТ... ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ СДЕЛКИ
Изменения валютного законодательства потребовали принять ряд новых инструкций. О том, что нового в правилах составления паспортов сделок, вы узнаете из этой статьи.
Как известно, 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Статья 20 этого Закона посвящена паспорту внешнеэкономической сделки.
Следует отметить, что ранее действовавший Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" не содержал таких норм. Однако это не означает, что "паспорт сделки" - новое понятие для российского законодательства.
Просто ранее вопросы, связанные с применением паспорта сделки, регулировались инструкциями Центрального банка РФ, в частности Инструкцией ЦБ РФ и ГТК России от 13.10.1999 N 86-И/01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" и Инструкцией ЦБ РФ и ГТК России от 04.10.2000 N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров". В настоящее время эти Инструкции утратили силу.
Итак, в соответствии со ст.20 Закона N 173-ФЗ паспорт сделки в первую очередь является документом валютного контроля.
Законодательно закреплено, что паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.
ЦБ РФ установил единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, для чего принял два новых документа:
- Инструкцию от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И);
- Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" (далее - Положение N 258-П).
Оба документа вступили в силу 18 июня 2004 г.
Рассмотрим, что нового принесли эти нормативные акты для организаций, осуществляющих валютные операции.
Прежде всего отметим, что теперь, если сумма внешнеторгового контракта невелика, а именно не превышает в эквиваленте 5000 долларов на дату заключения контракта, валютный контроль по таким сделкам не осуществляется и соответственно подтверждающие документы в уполномоченный банк не представляются (п.1.2 Положения N 258-П и п.3.2 Инструкции N 117-И). То есть паспорт сделки нужно оформлять, только если сумма контракта больше 5000 долларов.
Порядку оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки посвящена гл.3 Инструкции N 117-И.
В отличие от ранее действовавшего порядка, предусматривавшего различные формы паспорта сделки для экспортных и импортных операций, в настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Эта форма приведена в Приложении 4 к Инструкции N 117-И.
Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа) (Приложение 4 к Инструкции N 117-И).
Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом <*> и нерезидентом <**> в случаях:
- если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;
- если платежи и зачисление валюты производятся через счета в иностранном банке в случаях, установленных валютным законодательством РФ или актами органов валютного регулирования, к которым относятся Правительство РФ и ЦБ РФ;
- в иных случаях - на основании разрешений, выданных ЦБ РФ.
--------------------------------
<*> Резиденты - это организации, созданные по законодательству РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ, а также индивидуальные предприниматели (п.6 ст.1 Закона N 173-ФЗ).
<**> Нерезиденты - это юридические лица и организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся на территории РФ, а также физические лица, не являющиеся резидентами (п.7 ст.1 Закона N 173-ФЗ).
Такие расчеты должны производиться:
- при экспорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;
- при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;
- при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях РФ иностранным лицам;
- при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц.
В этих случаях резидент по каждому контракту или кредитному договору оформляет один паспорт сделки.
Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.
Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы:
а) два экземпляра паспорта сделки, заполненного в соответствии с Приложением 4 к Инструкции N 117-И.
Если паспорт сделки оформляется организацией, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, а в случае отсутствия в штате главного бухгалтера паспорт сделки подписывается одним лицом, наделенным правом первой подписи. Кроме того, паспорт сделки необходимо заверить печатью;
б) внешнеторговый контракт или кредитный договор;
в) разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), если такое разрешение необходимо для совершения внешнеторговой сделки;
г) разрешение на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ <***>;
д) иные документы из числа указанных в п.4 ст.23 Закона N 173-ФЗ, необходимые для оформления паспорта сделки. Отметим, что по этому пункту могут быть затребованы следующие документы:
- документы, удостоверяющие личность физического лица;
- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- документ о государственной регистрации юридического лица;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
- другие документы.
--------------------------------
<***> Резиденты - юридические лица вправе без ограничений открывать счета в иностранных банках только с 19 июня 2005 г. До этого момента им следует руководствоваться Положением ЦБ РФ от 28.04.2004 N 256-П "О временном порядке выдачи Банком России юридическим лицам - резидентам, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в банках за пределами Российской Федерации".
После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями (п.3.10 Инструкции N 117-И).
Если все документы оформлены правильно, оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, после чего один из экземпляров паспорта сделки возвращается резиденту.
Однако банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:
- данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;
- паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований;
При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.
Обратим внимание на следующий момент. Иногда возникают случаи, когда в контракт в ходе его исполнения вносятся изменения или дополнения. Если такие изменения или дополнения затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.
Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:
- два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;
- документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);
- иные документы, указанные в п.4 ст.23 Закона N 173-ФЗ, необходимые для переоформления паспорта сделки;
- разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.
Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.
Инструкцией N 117-И также определены случаи, когда банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:
- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
- при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т.е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;
- по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);
- в иных случаях.
Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными п.п.4.1 - 4.3 Инструкции N 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.
Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции. Такие документы оформляются согласно Положению N 258-П.
В уполномоченный банк необходимо представлять документы, подтверждающие факт экспорта (импорта) товаров, работ, услуг, например ГТД.
Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах. При этом справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными в Приложении 1 к Положению N 258-П.
Срок представления таких документов и справки - до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ГТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).
При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.
Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов - 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.
Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.
В справке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.
Справка должна быть заполнена в соответствии с формой, установленной в Приложении 2 к Положению N 258-П.
Срок представления вышеуказанной справки - 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.
Далее банк производит проверку информации, указанной в представляемых справках.
Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.
В том случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.
Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.
Следует учитывать, что помимо вышеперечисленных документов банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.
В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:
- представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований, установленных Положением N 258-П;
- информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;
- документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.
Срок возврата - 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.
В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.
Положением N 258-П ЦБ РФ разрешил представлять справки не только на бумажных носителях, но и в электронном виде.
Если справки представляются на бумажных носителях, они должны быть надлежаще заверены в порядке, аналогичном заверению паспорта сделки.
А в случае представления резидентом в банк справок в электронном виде между банком и резидентом устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.
Е.Карсетская
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
16.08.2004
Название документа
Статья: Валютные операции - по специальным счетам
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 9
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 9, 2004
ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ - ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ
Новый Закон о валютном регулировании ввел обязательное условие для части валютных операций. Они должны проводиться только через специальные счета в банках. О том, каких операций это касается и что это за операции, читайте в этой статье.
Согласно специальной норме, введенной Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", вступившем в силу 18 июня 2004 г. (далее - Закон), валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с движением капитала, регулируются Центральным банком РФ (далее - Банк России). Для таких операций Банк России устанавливает требование об использовании специальных банковских счетов (ст.8 Закона).
Режим специального счета означает, что денежные средства по определенной валютной операции можно перечислять только через специально открытый для этого счет в уполномоченном банке.
<< Пред. стр. 39 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу