<< Пред. стр. 392 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
"Расчет разниц, связанных с приобретением товаров", заполненный за февраль, будет выглядеть следующим образом:
Расчет разниц, связанных с приобретением товаров
за февраль 2003 года
N
п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
2
3
1
Остаток отрицательных суммовых разниц, импортных
пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости
консультационных услуг, процентов по заемным
средствам, принимаемых для целей налогообложения,
на начало месяца (остаток непогашенной временной
налогооблагаемой разницы на конец предыдущего
месяца : стр. 12 за предыдущий месяц)
297,5
2
Сумма отрицательных суммовых разниц, импортных
пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости
консультационных услуг, процентов по заемным
средствам, принимаемых для целей налогообложения,
за месяц (временная налогооблагаемая разница)
250
3
Остаток положительных суммовых разниц на начало
месяца (остаток непогашенной временной вычитаемой
разницы на конец предыдущего месяца : стр. 13 за
предыдущий месяц)
0
4
Сумма положительных суммовых разниц за месяц
(временная вычитаемая разница)
300
5
Остаток товаров на начало месяца по учетной
стоимости
0,75
6
Поступило товаров за месяц по учетной стоимости
3060
7
Удельный вес отрицательных суммовых разниц,
импортных пошлин, вознаграждения комиссионеру,
стоимости консультационных услуг, процентов по
заемным средствам, принимаемых для целей
налогообложения, в стоимости товаров за месяц
(стр. 1 + стр. 2) : (стр. 5 + стр. 6)
0,112637
8
Удельный вес положительных суммовых разниц в
стоимости товаров за месяц (стр. 3 + стр. 4) :
(стр. 5 + стр. 6)
0,061719
9
Учетная стоимость реализованных товаров
4860,75
10
Уменьшаемая временная налогооблагаемая разница по
реализованным товарам (гр. 7 х гр. 9)
547,5
11
Уменьшаемая временная вычитаемая разница по
реализованным товарам (гр. 8 х гр. 9)
300
12
Остаток отрицательных суммовых разниц, импортных
пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости
консультационных услуг, процентов по заемным
средствам, принимаемых для целей налогообложения,
на конец месяца
0
13
Остаток положительных суммовых разниц на конец
месяца (стр. 3 + стр. 4 - стр. 11)
0
Разницы за февраль с учетом данных "Расчета разниц, связанных с приобретением товаров" составят:
1. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, определяемая как превышение прямых расходов, связанных с реализацией товаров в налоговом учете, над аналогичными расходами в бухгалтерском учете - 300 руб. (5890,75 руб. - 5590,75 руб.).
2. Временная налогооблагаемая разница, образующаяся за счет включения в налоговом учете комиссионного вознаграждения в прочие расходы, - 250 руб. (графа 3, строка 2).
3. Временная вычитаемая разница, образующаяся за счет включения в налоговом учете положительной суммовой разницы во внереализационные доходы, - 300 руб. (графа 3, строка 4).
4. Погашение остатка временной налогооблагаемой разницы за январь, а также временной налогооблагаемой разницы за февраль при реализации товаров в феврале - 547,5 руб. (графа 3, строка 10). Отложенное налоговое обязательство, получаемое умножением этой суммы на ставку налога на прибыль (24%), списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" в связи с выбытием объекта активов (товаров), по которым образовалась указанная разница.
5. Погашение временной вычитаемой разницы за февраль при реализации товаров в феврале - 300 руб. (графа 3, строка 11). Отложенный налоговый актив, получаемый умножением этой суммы на ставку налога на прибыль (24%), списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" в связи с выбытием объекта активов (товаров), по которым образовалась указанная разница.
Как видно из расчета, сумма погашения временных налогооблагаемых разниц за февраль соответствует сумме остатка непогашенных разниц на начало месяца и разниц, образовавшихся за месяц (297,5 руб. + 250,0 руб. = 547,5 руб.). Сумма погашения временных вычитаемых разниц равна сумме таких разниц, образовавшихся за февраль (300 руб.). Иными словами, при реализации всего приобретенного товара сумма временных разниц, возникших при формировании его стоимости, погашается полностью, что подтверждает правильность примененного расчета.
Далее можно еще раз проверить соответствие суммы текущего налога на прибыль, рассчитанного с применением "Расчета разниц, связанных с приобретением товаров", налогу на прибыль, рассчитанному от налоговой прибыли.
С учетом произведенных вычислений 28 февраля 2003 г. в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки, связанные с расчетами по налогу на прибыль:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 109,25 руб. - отражена бухгалтерская прибыль за февраль;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 26,22 руб. (109,25 руб. х 24%) - начислен условный расход за февраль;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 72 руб. (300 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство за февраль;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - 60 руб. (250 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство за февраль;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 72 руб. (300 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив за февраль;
Дебет 77 Кредит 99 - 131,4 руб. (547,5 руб. х 24%) - отражено списание отложенного налогового обязательства на счет 99 "Прибыли и убытки" по выбывшим в феврале объектам активов;
Дебет 99 Кредит 09 - 72 руб. (300 руб. х 24%) - отражено списание отложенного налогового актива на счет 99 "Прибыли и убытки" по выбывшим в феврале объектам активов.
Налог на прибыль, рассчитанный по данным налоговой прибыли, за январь составит:
459,25 руб. х 24% = 110,22 руб.
Текущий налог на прибыль за январь в соответствии с ПБУ 18/02 будет рассчитан по формуле:
ТНП = УР + ПНО + ОНА - ОНО.
Подставляя значения в формулу, получим:
26,22 руб. + 72,0 руб. + 72,0 руб. - 60,0 руб. = 110,22 руб.
Полученная величина совпадает с суммой налога, рассчитанной по данным налоговой прибыли.
Если организация использует при списании товаров метод ФИФО или ЛИФО, то "Расчет разниц, связанных с приобретением товаров" она может использовать аналогично примеру.
Второй из предлагаемых нами в данной главе регистров используется для определения разниц, связанных с формированием стоимости сырья и материалов. Этот регистр сходен с предыдущим, однако есть некоторые существенные отличия, которые авторы продемонстрируют на условном примере. При разработке регистра авторы исходили из того, что при списании сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учете используется единый метод оценки: ФИФО, ЛИФО или средней себестоимости.
Пример 4. Организация осуществляет производственную деятельность. В бухгалтерском учете стоимость приобретаемых сырья и материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В качестве учетной цены на материалы применяется договорная цена. При отпуске материалов используется метод средней себестоимости. Метод учета - периодический. В январе приобретено материалов одного наименования 250 штук. Общая стоимость материалов по договорным ценам составляет 15 750 руб. В январе понесены следующие расходы, связанные с приобретением материалов и произведенные до их принятия к учету:
- транспортные расходы - 600 руб.;
- проценты по заемным средствам - 800 руб. (из них учитываемые для целей налогообложения - 650 руб.; не учитываемые для целей налогообложения - 150 руб.).
В январе расход материалов составил 200 штук. Из них:
- отпущено в производство - 130 штук;
- реализовано на сторону - 20 штук;
- передано безвозмездно - 50 штук.
В бухгалтерском учете
Учетная стоимость материалов, переданных в производство, составит:
15 750 руб. х 130 шт. : 250 шт. = 8190 руб.
Учетная стоимость материалов, реализованных на сторону, составит:
15 750 руб. х 20 шт. : 250 шт. = 1260 руб.
Учетная стоимость материалов, переданных безвозмездно, составит:
15 750 руб. х 50 шт. : 250 шт. = 3150 руб.
Транспортно-заготовительные расходы, списанные в январе с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", составят:
1400 руб. (600 руб. + 800 руб.).
Транспортно-заготовительные расходы, отнесенные в январе в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по переданным в производство материалам, составят:
1400 руб. х 8190 руб. : 15 750 руб. = 728 руб.
Транспортно-заготовительные расходы, отнесенные в январе в дебет счета 91 "Прибыли и убытки" с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по реализованным на сторону материалам, составят:
1400 руб. х 1260 руб. : 15 750 руб. = 112 руб.
Транспортно-заготовительные расходы, отнесенные в январе в дебет счета 91 "Прибыли и убытки" с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по переданным безвозмездно материалам, составят:
1400 руб. х 3150 руб. : 15 750 руб. = 280 руб.
Общая сумма расходов по данным бухгалтерского учета составит:
8190 руб. + 1260 руб. + 3150 руб. + 728 руб. + 112 руб. + 280 руб. = 13 720 руб.
В налоговом учете
Учетная стоимость приобретенных материалов составит:
15 750 руб. + 600 руб. = 16 350 руб.
Учетная стоимость материалов, переданных в производство, составит:
16 350 руб. х 130 шт. : 250 шт. = 8502 руб.
Учетная стоимость материалов, реализованных на сторону, составит:
16 350 руб. х 20 шт. : 250 шт. = 1308 руб.
Учетная стоимость материалов, переданных безвозмездно, составит:
16 350 руб. х 50 шт. : 250 шт. = 3270 руб.
Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно переданных материалов в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ для целей налогообложения в качестве расхода не принимается.
Во внереализационные расходы в налоговом учете будут включены проценты по заемным средствам в размере 650 руб.
Общая сумма расходов по данным налогового учета составит:
8502 руб. + 1308 руб. + 650 руб. = 10 460 руб.
Заполним "Расчет разниц, связанных с приобретением сырья и материалов".
Расчет разниц, связанных с приобретением сырья и материалов
за январь 2003 года
N
п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
2
3
1
Остаток отрицательных суммовых разниц, процентов
по заемным средствам, принимаемых для целей
налогообложения <17>, на начало месяца (остаток
непогашенной временной налогооблагаемой разницы на
конец предыдущего месяца : стр. 12 за предыдущий
месяц)
0
2
Сумма отрицательных суммовых разниц, процентов по
заемным средствам, принимаемых для целей
налогообложения, за месяц (временная
налогооблагаемая разница)
650
3
Остаток положительных суммовых разниц на начало
месяца (остаток непогашенной временной вычитаемой
разницы на конец предыдущего месяца : стр. 13 за
предыдущий месяц)
0
4
Сумма положительных суммовых разниц за месяц
(временная вычитаемая разница)
0
5
Сумма процентов по заемным средствам, не
принимаемых для целей налогообложения на начало
месяца (стр. 22 за предыдущий месяц)
0
6
Сумма процентов по заемным средствам, не
принимаемых для целей налогообложения, за месяц
150
7
Остаток сырья, материалов на начало месяца по
учетной стоимости
0
8
Поступило сырья, материалов за месяц по учетной
стоимости
15 750
9
Удельный вес отрицательных суммовых разниц,
процентов по заемным средствам, принимаемых для
целей налогообложения в стоимости сырья,
материалов, за месяц (стр. 1 + стр. 2) : (стр. 7 +
стр. 8)
0,041270
10
Удельный вес положительных суммовых разниц в
стоимости сырья, материалов за месяц (стр. 3 +
стр. 4) : (стр. 7 + стр. 8)
0
11
Удельный вес процентов по заемным средствам, не
принимаемых для целей налогообложения сырья,
материалов, за месяц (стр. 5 + стр. 6) : (стр. 7 +
стр. 8)
0,009524
12
Учетная стоимость сырья, материалов, переданных в
производство
8 190
13
Учетная стоимость сырья, материалов, реализованных
на сторону или выбывших по иным причинам
4 410
14
Уменьшаемая временная налогооблагаемая разница по
сырью и материалам, переданным в производство
(гр. 9 х гр. 12)
338
15
Уменьшаемая временная налогооблагаемая разница по
сырью и материалам, реализованным на сторону или
выбывшим по иным причинам (гр. 9 х гр. 13)
18/022
16
Уменьшаемая временная вычитаемая разница по сырью
и материалам, переданным в производство (гр. 10 х
гр. 12)
0
17
Уменьшаемая временная вычитаемая разница по сырью
и материалам, реализованным на сторону или
выбывшим по иным причинам (гр. 10 х гр. 13)
0
18
Постоянная разница, приводящая к образованию
постоянного налогового обязательства по сырью и
материалам, переданным в производство (гр. 11 х
гр. 12)
78
19
Постоянная разница, приводящая к образованию
постоянного налогового обязательства по сырью и
материалам, реализованным на сторону или выбывшим
по иным причинам (гр. 11 х гр. 13)
42
20
Остаток отрицательных суммовых разниц, процентов
по заемным средствам, принимаемых для целей
налогообложения, на конец месяца (стр. 1 +
стр. 2 - стр. 14 - стр. 15)
130
21
Остаток положительных суммовых разниц на конец
месяца (стр. 3 + стр. 4 - стр. 16 - стр. 17)
0
22
Остаток процентов по заемным средствам, не
принимаемых для целей налогообложения, на конец
месяца (стр. 5 + стр. 6 - стр. 18 - стр. 19)
30
23
По данным бухгалтерского учета: стоимость
реализованных на сторону или выбывших по иным
причинам материалов с учетом
транспортно-заготовительных расходов
4 802
24
По данным налогового учета: стоимость
реализованных на сторону или выбывших по иным
причинам материалов, принимаемая для целей
налогообложения
1 308
25
Постоянная разница, приводящая к образованию
постоянного налогового обязательства (стр. 23 -
стр. 24)
3 494
--------------------------------
<17> Сумма процентов по заемным средствам, принимаемых для целей налогообложения, отражается в расчете на основании данных налогового учета.
При заполнении регистра следует иметь в виду, что строка 19 приведена только для определения по строке 22 остатка процентов по заемным средствам, не принимаемым для целей налогообложения на конец месяца. Как определяется постоянная разница при реализации и безвозмездной передаче материалов, мы рассмотрим далее.
Разницы за январь с учетом данных "Расчета разниц, связанных с приобретением сырья и материалов" составят:
1. Временная налогооблагаемая разница, образующаяся за счет включения в налоговом учете процентов по заемным средствам во внереализационные расходы, - 650 руб. (графа 3, строка 2).
2. Погашение временной налогооблагаемой разницы за январь при передаче материалов в производство - 338 руб. (графа 3, строка 14).
3. Погашение временной налогооблагаемой разницы за январь при реализации и безвозмездной передаче материалов в производство - 182 руб. (графа 3, строка 15).
4. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, по материалам, переданным в производство, - 78 руб. (графа 3, строка 18). Указанная постоянная разница образовалась за счет включения в бухгалтерском учете в стоимость материалов процентов по заемным средствам, которые не принимаются для целей налогообложения.
5. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, по материалам, реализованным на сторону и переданным безвозмездно, - 3494 руб. Для расчета определяется стоимость реализованных и переданных безвозмездно материалов в бухгалтерском учете. Она равна их учетной стоимости и величине отклонения транспортно-заготовительных расходов. Это составляет:
1260 руб. + 112 руб. + 3150 руб. + 280 руб. = 4802 руб. (указывается в графе 3, строка 23).
Далее стоимость реализованных и переданных безвозмездно материалов по данным бухгалтерского учета сравнивается с их стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Для целей налогообложения может быть учтена только стоимость реализованных материалов. Она составляет 1308 руб. (графа 3, строка 24). Постоянная разница будет равна:
4802 руб. - 1308 руб. = 3494 руб. (графа 3, строка 25).
Проверить правильность произведенных расчетов можно по формуле:
Расходы НУ = расходы БУ + ВНР - погашение ВНР - ПР,
где расходы НУ - расходы по данным налогового учета;
расходы БУ - расходы по данным бухгалтерского учета;
ВНР - временная налогооблагаемая разница;
погашение ВНР - погашение временной налогооблагаемой разницы, за исключением погашения временной налогооблагаемой разницы по выбывшим материалам;
ПР - постоянные разницы.
В приведенной формуле показатели, которые при расчете налоговой прибыли прибавляются к бухгалтерской прибыли, вычитаются, а показатели, которые вычитаются из налоговой прибыли, прибавляются. Это связано с тем, что в данной формуле рассчитываются расходы для целей налогообложения. Расходы - это величина, уменьшающая доходы при расчете прибыли, следовательно, при их определении нужно изменить знак, стоящий перед каждой разницей, на противоположный.
Погашение временной налогооблагаемой разницы по выбывшим материалам не учитывается при расчете и не оказывает влияния на величину расходов для целей налогообложения, а следовательно, и на величину налогооблагаемой прибыли. Иными словами, если рассчитать отложенное налоговое обязательство, умножив сумму погашения разниц по выбывшим материалам на ставку налога на прибыль, то такое отложенное налоговое обязательство будет отражено в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". На величину текущего налога на прибыль это не окажет влияния.
Таким образом, сумма расходов в налоговом учете по приведенной формуле составит:
13 720 руб. + 650 руб. - 338 руб. - 78 руб. - 3494 руб. = 10 460 руб.
Указанная сумма совпадает с величиной расходов, определенной по данным налогового учета, что подтверждает достоверность произведенных расчетов с использованием "Расчета разниц, связанных с приобретением сырья и материалов".
Если учетной политикой организации предусмотрено отражение сырья и материалов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, то при использовании "Расчета разниц, связанных с приобретением сырья и материалов" в строках 7, 8, 12 и 13 сырье и материалы отражаются по фактической себестоимости.
В случае использования в качестве учетных цен фактической себестоимости сырья и материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода или планово-расчетных цен "Расчет разниц, связанных с приобретением сырья и материалов" применяется так же, как и в рассмотренном примере.
Третий регистр, который предлагают авторы, разработан по амортизируемому имуществу. Он пригоден только для тех организаций, которые применяют линейный метод начисления амортизации, так как регистр рассчитан именно на этот метод. Вместе с тем организации, применяющие иные методы начисления амортизации, могут использовать его в качестве образца при разработке собственных регистров по амортизируемому имуществу.
Регистр называется "Карточка учета постоянных и временных разниц по объектам основных средств (нематериальных активов)". В нем не предлагается порядок расчета постоянных и временных разниц. Регистр был задуман таким образом, чтобы бухгалтер, ведущий учет амортизируемого имущества в организации, при принятии объекта к учету и при проведении переоценки (по основным средствам) мог систематизировать связанные с этим объектом разницы и, заполнив соответствующие позиции, в дальнейшем отражать налоговые активы и обязательства с проведением минимального количества дополнительных расчетов. Порядок заполнения карточки приводится с пояснениями по каждой графе.
Карточка учета постоянных и временных разниц
по объектам основных средств (нематериальных активов)
Инвентарный номер объекта_____________
N п/п
Показатели
Всего по объекту
учета, руб.
Период
образования
(погашения)
разницы
Количество
месяцев,
в течение
которых
учитывается
разница
Разница
за 1 месяц
Сумма актива
(обязательства)
за 1 месяц
(гр. 6 х 24%)
Проводки
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Постоянные
разницы
х
х
х
х
х
х
1.1
Постоянные
разницы,
возникающие
вследствие
различного
порядка
формирования
стоимости
объекта в
бухгалтерском и
налоговом учете
при принятии
объекта к учету
х
х
х
х
х
х
1.1.1
Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
актива и
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации
По безвозмездно
полученному
имуществу сумма
превышения
стоимости, по
которой объект
оценен в налоговом
учете, над
стоимостью, по
которой объект
оценен в
бухгалтерском учете
Период начисления
амортизации в
налоговом учете
Количество
месяцев в
периоде,
указанном по
гр. 4
Гр. 3 : гр. 5
Гр. 6 х 24%
Д 68 К 99
1.1.2
Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства и
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации
Сумма расходов, не
учитываемых для
целей
налогообложения,
включаемых в
первоначальную
стоимость объекта в
бухгалтерском учете
Период начисления
амортизации в
бухгалтерском
учете
Количество
месяцев в
периоде,
указанном по
гр. 4
Гр. 3 : гр. 5
Гр. 6 х 24%
Д 99 К 68
1.2
Постоянные
разницы,
возникающие
вследствие
переоценки
стоимости
основных средств
в бухгалтерском
учете
х
х
х
х
х
х
1.2.1
Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
актива и
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации с
момента
переоценки и до
полного
погашения
стоимости
объекта
х
х
х
х
х
х
в том числе:
х
х
х
х
х
х
по состоянию на
1 января 200_ г.
Сумма уценки
объекта
С января
соответствующего
<< Пред. стр. 392 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу