ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 394

стоимости
объекта в
бухгалтерском
учете <20> Гр. 5 х гр. 6 С месяца,
следующего за
месяцем полного
погашения
стоимости объекта
в налоговом
учете, и до
полного погашения
стоимости объекта
в бухгалтерском
учете Количество
месяцев в
периоде,
указанном по
графе 4 Первоначальная
стоимость
объекта в
налоговом
учете <18>,
умноженная на
норму
ежемесячной
амортизации в
бухгалтерском
учете Гр. 6 х 24% Д 77 К 68 5 Постоянные и
временные
налогооблагаемые
разницы по
объектам,
переданным в
безвозмездное
пользование, по
которым срок
полезного
использования в
бухгалтерском
учете превышает
срок полезного
использования в
налоговом учете 5.1 Временные
налогооблагаемые
разницы,
возникающие
вследствие
превышения срока
полезного
использования в
бухгалтерском
учете по
сравнению с
налоговым учетом Гр. 5 х гр. 6 С месяца,
следующего за
месяцем, когда
объект был введен
в эксплуатацию,
до месяца, когда
объект был
передан в
безвозмездное
пользование, и с
месяца,
следующего за
месяцем, когда
объект был
возвращен, до
окончания срока
полезного
использования в
налоговом учете Количество
месяцев в
периоде,
указанном по
гр. 4 Первоначальная
стоимость
имущества в
налоговом
учете <18>,
умноженная на
разницу между
нормой
амортизации в
налоговом учете
и нормой
амортизации в
бухгалтерском
учете Гр. 6 х 24% Д 68 К 77 5.2 Погашение
временных
налогооблагаемых
разниц Гр. 3, п.5.1 С месяца,
следующего за
месяцем окончания
срока полезного
использования
имущества в
налоговом учете,
и до полного
погашения
временной разницы
(определяется
исходя из
суммарного
количества
месяцев по гр. 5) Количество
полных месяцев,
получаемых
делением
временной
налогооблагаемой
разницы по
гр. 3, п.5.1 на
сумму по гр. 6
настоящей строки Сумма
амортизации в
бухгалтерском
учете,
увеличенная,
уменьшенная с
учетом всех
возникающих и
погашаемых за
соответствующий
месяц разниц Гр. 6 х 24% Д 77 К 68 1 месяц, если в
результате
деления по
предыдущей
строке
получается
дробное
значение,
превышающее
единицу, и
0 месяцев, если
получается целое
значение Сумма по гр. 3,
п.5.1 минус
сумма погашения
за предыдущие
месяцы (гр. 5 х
гр. 6 предыдущей
строки) Гр. 6 х 24% Д 77 К 68 5.3 Постоянные
разницы,
приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства Сумма ежемесячной
амортизации в
налоговом учете,
умноженная на
количество месяцев
с месяца,
следующего за
месяцем передачи
имущества, до
месяца его возврата
или окончания срока
полезного
использования
имущества в
налоговом учете
(наиболее ранняя из
дат) С месяца,
следующего за
месяцем передачи
имущества, до
месяца его
возврата или
окончания срока
полезного
использования
имущества в
налоговом учете
(наиболее ранняя
из дат) Количество
месяцев в
периоде,
указанном по
графе 4 Первоначальная
стоимость
имущества в
налоговом учете,
умноженная на
норму
амортизации в
бухгалтерском
учете <18> Гр. 6 х 24% Д 99 К 68 последний месяц,
в котором
погашается
временная
налогооблагаемая
разница (из
гр. 4, п.5.2) 1 месяц сумма
амортизации в
бухгалтерском
учете,
увеличенная,
уменьшенная с
учетом всех
возникающих и
погашаемых за
этот месяц
разниц, включая
погашение
временной
разницы по п.5.2 гр. 6 х 24% Д 99 К 68 с месяца,
следующего за
месяцем полного
погашения
временной разницы
(из гр. 4, п.5.2)
до окончания
срока полезного
использования
имущества в
бухгалтерском
учете количество
месяцев в
периоде,
указанном по
гр. 4 сумма
амортизации в
бухгалтерском
учете,
увеличенная,
уменьшенная с
учетом всех
возникающих и
погашаемых за
соответствующий
месяц разниц гр. 6 х 24% Д 99 К 68
--------------------------------
<18> По безвозмездно полученному имуществу, стоимость которого, рассчитанная для целей налогообложения, превышает стоимость, по которой имущество отражается в бухгалтерском учете, для расчета принимается стоимость имущества по данным бухгалтерского учета.
<19> При передаче имущества, по которому срок полезного использования в налоговом учете не истек, в безвозмездное пользование начисление временных разниц на основании данного пункта прекращается. Далее расчет осуществляется по п.5.1.
<20> При передаче имущества, по которому срок полезного использования в налоговом учете не истек, в безвозмездное пользование погашение временных разниц на основании данного пункта прекращается. Далее расчет осуществляется по п.5.2.

При заполнении карточки наибольшее количество вопросов может вызвать разд.5 "Постоянные и временные налогооблагаемые разницы по объектам, переданным в безвозмездное пользование, по которым срок полезного использования в бухгалтерском учете превышает срок полезного использования в налоговом учете". Чтобы пояснить ситуацию, рассмотрим, как определяются разницы при передаче объектов амортизируемого имущества в безвозмездное пользование.
В данном случае порядок расчета разниц зависит от того, какой срок полезного использования установлен по объекту в бухгалтерском и налоговом учете. Если срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше или равен сроку полезного использования в налоговом учете, с месяца, следующего за моментом передачи объекта в безвозмездное пользование, по месяц, в котором его вернули обратно, ежемесячно отражается постоянная разница, равная сумме амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования в бухгалтерском учете превышает срок полезного использования в налоговом учете, то в этом случае возможны два варианта. При одном из них объект амортизируемого имущества передается в безвозмездное пользование, когда срок полезного использования в налоговом учете уже истек. Так как расходы в виде амортизационных отчислений в налоговом учете в этом случае уже полностью учтены, то дополнительных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. При втором варианте, когда передача имущества осуществляется до истечения срока полезного использования в налоговом учете, должна возникнуть постоянная разница в сумме амортизации в налоговом учете за то количество месяцев, которое пройдет с месяца, следующего за моментом передачи, по месяц возврата имущества включительно. Но в связи с тем, что срок полезного использования в налоговом учете меньше, амортизация вследствие этого будет больше, чем в бухгалтерском учете (при прочих равных условиях). Реально можно отразить постоянную разницу за один месяц в сумме амортизации в бухгалтерском учете. Это окажет влияние на налогооблагаемые временные разницы, связанные с различными сроками полезного использования имущества в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, в последующих месяцах нужно увеличить постоянную разницу до величины амортизации в налоговом учете за соответствующее количество месяцев. По этим причинам мы выделили постоянные разницы, а также образование и гашение временных налогооблагаемых разниц в отдельный раздел. Иными словами, с месяца, следующего за месяцем передачи в безвозмездное пользование, отражение в учете временных налогооблагаемых разниц, рассчитанных на весь срок эксплуатации объекта по п.3.2, а также их погашения по п.4.2 в соответствии с указанными строками прекращается. Составляется новый расчет, отражаемый в разд.5 карточки по п.п.5.1 и 5.2.
Рассмотрим заполнение карточки на примере.

Пример 5. В январе 2003 г. организация приобрела основное средство стоимостью 12 000 руб. Величина процентов по заемным средствам, начисленных до принятия основного средства к учету, составила 800 руб., в том числе сумма процентов, учитываемых для целей налогообложения, - 600 руб., не учитываемых - 200 руб. Основное средство введено в эксплуатацию в январе 2003 г.
Срок полезного использования, определенный в бухгалтерском учете, составляет 20 месяцев, в налоговом учете - 16 месяцев. Метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете линейный. Норма амортизационных отчислений в месяц в бухгалтерском учете составит 5 процентов (1 : 20 х 100%); в налоговом - 6,25 процента (1 : 16 х 100%).
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете составит 12 800 руб. (12 000 руб. + 800 руб.).
Первоначальная стоимость в налоговом учете составит 12 000 руб. Внереализационные расходы текущего отчетного периода будут увеличены в налоговом учете на 600 руб. (сумма процентов по заемным средствам, учитываемых для целей налогообложения), расходы, не учитываемые для целей налогообложения (Приложение 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций), будут увеличены на 200 руб. (сумма процентов по заемным средствам, не учитываемых для целей налогообложения).
В графе 6 в п.1.1.2 будет отражена постоянная разница в размере 10 руб., учитываемая при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете, то есть в течение 20 месяцев. Общая величина постоянной разницы по объекту основных средств составит 200 руб. Это сумма процентов по заемным средствам, не учитываемых для целей налогообложения, включенных в первоначальную стоимость основного средства.
В графе 6 в п.2.2 карточки будет отражена временная налогооблагаемая разница в размере 600 руб. Указанная разница должна быть учтена в январе 2003 г. Это сумма процентов по заемным средствам, учитываемых для целей налогообложения в составе внереализационных расходов в январе 2003 г., которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Погашение временной налогооблагаемой разницы, указанной в п.2.2, будет отражено в п.4.2 карточки.
Разница будет погашаться в течение срока эксплуатации основного средства в бухгалтерском учете, то есть в течение 20 месяцев, по мере включения в бухгалтерском учете в расходы суммы процентов по заемным средствам в составе амортизационных отчислений. Сумма ежемесячного погашения разницы составит 30 руб. (графа 6, п.4.2).
В графе 6 в п.3.2 будет отражена временная налогооблагаемая разница в размере 150 руб., возникающая ежемесячно в течение срока полезного использования основного средства в налоговом учете. Указанная разница возникает в связи с тем, что срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете превышает срок его полезного использования в налоговом учете. Общая сумма разницы, начисленная за все месяцы, составит 2400 руб. Погашаться указанная разница будет по окончании срока полезного использования основного средства в налоговом учете в сумме, равной амортизации в бухгалтерском учете, уменьшенной (увеличенной) с учетом всех иных разниц и их погашения за соответствующий месяц. Эта сумма будет равна:
12 800 руб. х 5% - 10 руб. (постоянная разница по п.1.1.2) - 30 руб. (вычитаемая временная разница по п.4.2) = 600 руб.
Иначе указанное погашение можно рассчитать, разделив общую сумму временной налогооблагаемой разницы (2400 руб.) на количество месяцев, в течение которых будет начисляться амортизация в бухгалтерском учете, после окончания срока полезного использования в налоговом учете (4 месяца). Сроки и суммы погашения будет отражены в п.4.4 карточки.
Теперь предположим, что организация передала основное средство в безвозмездное пользование на пять месяцев в соответствии с условиями договора. Акт приемки-передачи основного средства составлен 15 января 2004 г. В этом случае в налоговом учете с февраля 2004 г. по июнь 2004 г., когда основное средство будет возвращено, начисление амортизации прекращается.
Рассчитаем разницы, возникающие вследствие такой передачи. Образование временной налогооблагаемой разницы по п.3.2, а также ее погашение по п.4.4 будут прекращены. Расчет такой разницы и ее погашения будут произведены в п.п.5.1 и 5.2 карточки. Остальные разницы, рассчитанные на момент принятия основного средства к учету, останутся без изменения.
Период образования временной налогооблагаемой разницы в п.5.1 уменьшится. Последний месяц, когда будет начислена временная налогооблагаемая разница, образующаяся вследствие различных сроков полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, это январь 2004 г. В феврале основное средство передается в безвозмездное пользование, амортизация по нему в налоговом учете в течение срока действия договора безвозмездного пользования не начисляется. Когда основное средство будет возвращено в организацию, то срок его полезного использования в налоговом учете уже окончится и начисление амортизации не возобновится. Следовательно, временная разница после января 2004 г. не возникнет. Порядок расчета разницы за один месяц не меняется, она составит 150 руб. Общая сумма разницы, рассчитываемая исходя из нового срока (12 месяцев), будет иной. Она составит 1800 руб. В отношении этой суммы будет составлен расчет погашения разницы в п.5.2 карточки. Разница начинает погашаться с месяца, следующего за месяцем окончания срока полезного использования основного средства в налоговом учете. Ежемесячная сумма погашения разницы будет равна сумме амортизации в бухгалтерском учете, уменьшенной (увеличенной) на сумму иных разниц, отражаемых в текущем месяце, но не более чем остаток непогашенной разницы на начало месяца. Сумма амортизации в бухгалтерском учете, уменьшенная (увеличенная) на сумму иных разниц, отражаемых в текущем месяце, уже была рассчитана выше и составляет 600 руб. Следовательно, разница будет погашена в течение трех месяцев (1800 руб. : 600 руб.). Срок полезного использования основного средства в налоговом учете истекает в мае 2004 г., разница будет погашена в июне - августе 2004 г. Результаты произведенных нами расчетов отражены в п.5.2 карточки.
Постоянная разница, связанная с передачей в безвозмездное пользование, будет рассчитана в п.5.3 карточки. Она будет равна сумме амортизации в бухгалтерском учете, уменьшенной (увеличенной) на суммы иных разниц текущего месяца. Возникать она будет с месяца, следующего за месяцем передачи в безвозмездное пользование и до окончания срока полезного использования основного средства в налоговом учете, а также в сентябре 2004 г. Общая сумма составит:
600 руб. х 5 мес. = 3000 руб.
Отразив в карточке все перечисленные разницы, а также суммы налоговых активов и обязательств, организация сможет на основании сроков, указанных в графе 4 карточки, отражать без дополнительных расчетов суммы налоговых активов и обязательств за соответствующий отчетный период в течение всего срока службы основного средства.
Как уже говорилось выше, на практике организации стараются, насколько позволяет действующее законодательство, максимально приблизить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в большинстве случаев карточка учета постоянных и временных разниц по объектам основных средств и нематериальных активов может быть значительно упрощена, что сделает ее более удобной для использования и позволит сократить время, требующееся для ведения бухгалтерского учета амортизируемого имущества с учетом требований ПБУ 18/02 (образец заполнения карточки учета см. далее).

N п/п Показатели Всего по объекту
учета, руб. Период
образования
(погашения)
разницы Количество
месяцев,
в течение
которых
учитывается
разница Разница
за 1 месяц Сумма актива
(обязательства)
за 1 месяц
(гр. 6 х 24%) Проводки 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Постоянные
разницы х х х х х х 1.1 Постоянные
разницы,
возникающие
вследствие
различного
порядка
формирования
стоимости
объекта в
бухгалтерском и
налоговом учете
при принятии
объекта к учету х х х х х х 1.1.1 Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
актива и
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации Д 68 К 99 1.1.2 Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства и

<< Пред. стр. 394 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу