<< Пред. стр. 395 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации
200
Февраль 2003 г. -
сентябрь 2004 г.
20
10
2,4
Д 99 К 68
1.2
Постоянные
разницы,
возникающие
вследствие
переоценки
стоимости
основных средств
в бухгалтерском
учете
х
х
х
х
х
х
1.2.1
Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
актива и
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации с
момента
переоценки и до
полного
погашения
стоимости
объекта
х
х
х
х
х
х
в том числе:
х
х
х
х
х
х
по состоянию на
1 января 200_ г.
Д 68 К 99
по состоянию на
1 января 200_ г.
по состоянию на
1 января 200_ г.
1.2.2
Приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства и
учитываемые при
каждом
начислении
амортизации с
момента
переоценки и до
полного
погашения
стоимости
объекта
х
х
х
х
х
х
по состоянию на
1 января 200_ г.
Д 99 К 68
по состоянию на
1 января 200_ г.
по состоянию на
1 января 200_ г.
1.3
Постоянные
разницы,
приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства,
по объектам,
переданным в
безвозмездное
пользование (по
объектам, срок
полезного
использования
которых в
бухгалтерском
учете меньше или
равен сроку
полезного
использования в
налоговом учете)
Д 99 К 68
2
Временные
разницы,
возникающие в
момент принятия
объекта к учету
и уменьшаемые
при каждом
начислении
амортизации
х
х
х
х
х
х
2.1
Вычитаемые
Д 09 К 68
2.2
Налогооблагаемые
600
Январь 2003 г.
1
600
144
Д 68 К 77
3
Временные
разницы,
возникающие при
начислении
амортизации по
объекту учета
х
х
х
х
х
х
3.1
С месяца,
следующего за
месяцем ввода в
эксплуатацию, до
полного
погашения
стоимости
объекта в
бухгалтерском
учете
Д 09 К 68
3.2
Налогооблагаемые
<21>,
возникающие при
начислении
амортизации с
месяца,
следующего за
месяцем ввода в
эксплуатацию, до
полного
погашения
стоимости
объекта в
налоговом учете
2400
Февраль 2003 г. -
май 2004 г.
16
150
36
Д 68 К 77
4
Погашение
временных разниц
х
х
х
х
х
х
4.1
Вычитаемые
временные
разницы,
возникающие в
момент принятия
объекта к учету
и уменьшаемые
при каждом
начислении
амортизации
Д 68 К 09
4.2
Налогооблагаемые
временные
разницы,
возникающие в
момент принятия
объекта к учету
и уменьшаемые
при каждом
начислении
амортизации
600
Февраль 2003 г. -
сентябрь 2004 г.
20
30
7,2
Д 77 К 68
4.3
Вычитаемые
временные
разницы,
возникшие при
начислении
амортизации по
объекту учета и
погашаемые
ежемесячно с
месяца,
следующего за
месяцем полного
погашения
стоимости
объекта в
бухгалтерском
учете и до
полного
погашения
стоимости
объекта в
налоговом учете
Д 68 К 09
4.4
Налогооблагаемые
временные
разницы,
возникшие при
начислении
амортизации по
объекту учета и
погашаемые
ежемесячно с
месяца,
следующего за
месяцем полного
погашения
стоимости
объекта в
налоговом учете,
и до полного
погашения
стоимости
объекта в
бухгалтерском
учете <22>
2400
Июнь - сентябрь
2004 г.
4
600
144
Д 77 К 68
5
Постоянные и
временные
налогооблагаемые
разницы по
объектам,
переданным в
безвозмездное
пользование, по
которым срок
полезного
использования в
бухгалтерском
учете превышает
срок полезного
использования в
налоговом учете
5.1
Временные
налогооблагаемые
разницы,
возникающие
вследствие
превышения срока
полезного
использования в
бухгалтерском
учете по
сравнению с
налоговым учетом
18/0200
Февраль 2003 г. -
январь 2004 г.
12
150
36
Д 68 К 77
5.2
Погашение
временных
налогооблагаемых
разниц
18/0200
Июнь - август
2004 г.
3
600
144
Д 77 К 68
0
0
0
Д 77 К 68
5.3
Постоянные
разницы,
приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства
3000
Февраль - май
2004 г.
4
600
144
Д 99 К 68
Август 2004 г.
1
0
0
Д 99 К 68
Сентябрь 2004 г.
1
600
144
Д 99 К 68
--------------------------------
<21> При передаче имущества, по которому срок полезного использования в налоговом учете не истек, в безвозмездное пользование начисление временных разниц на основании данного пункта прекращается. Далее расчет осуществляется по п.5.2.
<22> При передаче имущества, по которому срок полезного использования в налоговом учете не истек, в безвозмездное пользование погашение временных разниц на основании данного пункта прекращается. Далее расчет осуществляется по п.5.2.
4.2. Отражение налоговых активов и обязательств
в отчетности
При прочтении ПБУ 18/02 может возникнуть вопрос: следует его применять при составлении только годовой или же и промежуточной отчетности?
ПБУ 18/02 установлено, что этот стандарт используется для расчета расходов по налогу на прибыль за отчетный период. Отчетным является период, за который организация должна составлять отчетность (п.4 ПБУ 4/99). Статья 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что такой период равен кварталу или месяцу. Кроме того, Приказ Минфина России от 29 января 2003 г. N 10н предписывает, что организации должны рассчитывать чистые активы ежеквартально. Напомним, что в состав активов и обязательств входят отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Следовательно, ПБУ 18/02 применяется при составлении как годовой, так и промежуточной отчетности.
В соответствии с п.23 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Пунктом 19 ПБУ 18/02 разрешено показывать сальдированную сумму отложенных налоговых активов и обязательств.
Сумма текущего налога на прибыль отдельно в балансе не отражается, а признается в составе задолженности по налогу на прибыль перед бюджетом.
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль должны показываться в отчете о прибылях и убытках.
В пояснениях к отчетности организация отдельно раскрывает:
- сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в текущем периоде;
- временные разницы, возникшие в предыдущих периодах, но погашенные или списанные в текущем периоде;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим периодом.
ПБУ 18/02 и новые формы отчетности
Как известно, Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Применять новые формы многие организации начнут с бухгалтерской отчетности по итогам 2003 г.
Образцы форм бухгалтерской отчетности, приведенные в Приложении к Приказу, носят рекомендательный характер. В то же время Минфин России советует учитывать их при разработке организацией собственных форм отчетности.
При разработке новых форм бухгалтерского баланса были учтены изменения, внесенные в правила бухгалтерского учета ПБУ 18/02.
Следует обратить внимание, что в первый раздел актива баланса добавлена новая строка 145 "Отложенные налоговые активы", а в четвертый раздел пассива баланса - строка 515 "Отложенные налоговые обязательства".
ПБУ 18/02 оказало влияние также и на форму отчета о прибылях и убытках. Введены, в частности, новые строки для отражения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отдельно в разделе "Справочно" отражаются суммы постоянных налоговых активов и обязательств. Следует отметить, что строка "Налог на прибыль и иные аналогичные платежи" называется в новых формах "Текущий налог на прибыль".
При расчете в отчете о прибылях и убытках чистой прибыли (убытка) отчетного периода показатель по строке "Отложенный налоговый актив" прибавляется к сумме прибыли (убытка) до налогообложения, а показатели по строкам "Отложенное налоговое обязательство" и "Текущий налог на прибыль" вычитаются.
При отражении в отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых активов показатель определяется как разница оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенный налоговый актив". Иными словами, при формировании этого показателя из суммы отложенных налоговых активов, возникших за отчетный период (Дебет 09 Кредит 68), вычитаются отложенные налоговые активы, погашенные за отчетный период (Дебет 68 Кредит 09), и отложенные налоговые активы, списанные на счет 99 "Прибыли и убытки" по выбывшим в отчетном периоде объектам активов и обязательств (Дебет 99 Кредит 68).
При отражении в отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых обязательств этот показатель определяется как разница оборотов по кредиту и дебету счета 77 "Отложенное налоговое обязательство", то есть при формировании этого показателя из суммы отложенных налоговых обязательств, возникших за отчетный период (Дебет 68 Кредит 77), вычитаются отложенные налоговые обязательства, погашенные за отчетный период (Дебет 77 Кредит 68), и отложенные налоговые обязательства, списанные на счет 99 "Прибыли и убытки" по выбывшим в отчетном периоде объектам активов и видов обязательств (Дебет 77 Кредит 99).
4.3. Действия организации по реализации ПБУ 18/02
Учетная политика и рабочий план счетов
В связи с принятием ПБУ 18/02 появились два новых счета - 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Это наиболее явный факт, свидетельствующий о необходимости внесения изменений организациями в учетную политику и рабочий план счетов.
Перечень временных разниц, в результате которых образуются отложенные налоги, довольно значителен. Для оптимизации учетного процесса можно порекомендовать бухгалтерам внести изменения в учетную политику, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета организации.
Изменения же в рабочий план счетов вносятся наряду с изменениями в методы оценки и правила учета вновь вводимых активов и обязательств (постоянных и временных разниц, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств, условного расхода/дохода по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль).
Как известно, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении (п.19 ПБУ 1/98). При этом оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п.21 ПБУ 1/98 отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, учетные записи при этом не производятся.
В соответствии с п.22 ПБУ 1/98 изменения, вносимые в показатели бухгалтерской отчетности вследствие изменения учетной политики, подлежат отдельному раскрытию в составе бухгалтерской отчетности.
"Входящее" сальдо на начало 2003 года
При применении положений ПБУ 18/02 возникают вопросы, касающиеся необходимости отражения "входящего" сальдо по счетам отложенных налоговых активов и обязательств на начало 2003 г. Кроме того, непонятно, надо ли для обеспечения сравнимости показателей текущего и прошлого года приводить в отчетности данные об отложенных налогах за 2002 г.
Следует отметить, что ПБУ 18/02 не содержит требований по отражению "входящего" сальдо или раскрытию в отчетности данных об отложенных налогах за 2002 г.
Данный вопрос каждая организация решает для себя самостоятельно.
По мнению авторов, по состоянию на 1 января 2003 г. организация должна рассчитать, какими были бы финансовое состояние и финансовые результаты организации, если бы на указанную дату ПБУ 18/02 уже применялось.
"Входящее" сальдо можно зафиксировать бухгалтерскими записями межотчетного периода.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/98).
Следовательно, уже в бухгалтерской отчетности за 2002 г. нужно было раскрыть влияние, которое окажет ПБУ 18/02.
Здесь затрагивается довольно важный вопрос, касающийся суммы прибыли, подлежащей распределению. Как было указано выше, применение ПБУ 18/02 на практике приведет к ее изменению.
Как показывает практика, многие организации при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2002 г. не раскрыли изменения учетной политики на 2003 г. В данном случае авторы рекомендуют следующий порядок отражения влияния ПБУ 18/02 на показатели бухгалтерской отчетности 2003 г.
Напомним, что в соответствии с п.10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий ему.
Таким образом, перерасчет необходимо проводить только за 2002 г. Однако при проведении указанных действий организации должны учесть следующий нюанс. При организации налогоплательщиком налогового учета по налогу на прибыль в 2002 г. предусматривался особый порядок учета операций "переходного периода". В частности, необходимо было сформировать "налоговую базу переходного периода", с которой должен был быть уплачен налог.
Следовательно, при проведении организациями перерасчета должны быть учтены не только возникшие в 2002 г. и не погашенные по состоянию на 1 января 2003 г. временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, но и разницы и обязательства, возникшие как результат формирования "налоговой базы переходного периода".
Как уже было указано выше, для оптимизации учетного процесса в части учета расчетов по налогу на прибыль руководству организации необходимо составить перечни постоянных и временных разниц, возникающих в ходе ее деятельности, а также разработать документы для учета разниц, не подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета.
Поскольку применение ПБУ 18/02 может потребовать ведения новых видов документов, руководство организации должно внести соответствующие изменения в порядок документооборота.
Итак, очертим еще раз круг действий, которые должно произвести руководство организации с целью применения ПБУ 18/02:
- решить вопрос об отражении "входящего" сальдо 2003 г.;
- внести изменения в рабочий план счетов организации;
- внести изменения в учетную политику организации;
- составить перечни постоянных и временных разниц, возникающих в ходе деятельности организации;
- разработать формы документов для учета разниц, не подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета;
- внести изменения в порядок документооборота организации.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"
Подписано в печать
05.11.2003
Название документа
Вопрос: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы благотворительной помощи малообеспеченным сиротам - выпускникам сиротских учреждений, студентам и молодым специалистам?
Источник опубликования
"Московский налоговый курьер"
N 1
2004
Текст документа
"Московский налоговый курьер", N 1, 2004
Вопрос: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы благотворительной помощи малообеспеченным сиротам - выпускникам сиротских учреждений, студентам и молодым специалистам?
Ответ:
<< Пред. стр. 395 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу