<< Пред.           стр. 399 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  При исчислении надбавки согласно п.21 Инструкции по служебным командировкам за неполный месяц вначале определяется сумма надбавки за полный месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в данном месяце.
 
  Пример 8.1. Бригада работников в отчетном месяце (20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, 31 календарный день) направлена для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на объект, расположенный в 100 км от места жительства работников и места нахождения строительно-монтажной организации.
  Необходимо рассчитать сумму заработной платы наладчику И.Н. Васильеву.
  Согласно отчету начальника производства работ И.Н. Васильев находился на месте выполнения работ с 14-го по 31-е число месяца.
  Тарифная ставка согласно приказу руководителя организации по присвоенному работнику 6-му разряду составляет 4500 руб. Размер месячной премии - 2000 руб.
  Сумма заработной платы за отчетный месяц составит:
  1) тарифная ставка - 4500 руб.;
  2) премия - 2000 руб.;
  3) надбавка взамен суточных - 1800 руб.:
  - сумма надбавки из расчета за месяц - 3487 руб. 50 коп. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику в отчетном месяце, за которые выплачивается месячная тарифная ставка) х 31 календарный день х 50%);
  - ограничения размером суточных - 3100 руб. (31 день х 100 руб.);
  - сумма надбавки за дни нахождения на месте производства работ из расчета ограничения размером суточных - 1800 руб. (3100 руб. : 31 календарный день в месяце х 18 календарных дней пребывания в месте производства работ).
  Всего сумма заработной платы за месяц составит 8300 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 1800 руб.).
 
  Надбавки в месте выполнения монтажных, наладочных и строительных работ не выплачиваются работникам, принятым на работу в месте производства вышеуказанных работ; работникам, направленным в порядке перевода в другую местность в соответствии с законодательством; работникам, находящимся в отпуске или не явившимся на работу по неуважительным причинам; работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением работ.
  Надбавка к заработной плате за подвижной характер работы. К заработной плате работников, чья работа носит подвижной характер, начисляется надбавка к тарифной ставке или должностному окладу без учета коэффициентов и доплат в размере 30%, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области - 40%, но не более установленной нормы суточных.
  Что касается строительных организаций, то размеры вышеуказанных надбавок за подвижной характер работ подтверждены п.2.14 Отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2002 - 2004 годы, зарегистрированного в Минтруде России 15.03.2002 за N 1471-ВЯ.
  Надбавка устанавливается в целях компенсации повышенных расходов, связанных с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства.
  Выплата надбавки за подвижной характер работ сохраняется (см., например, п.8 Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным характером работ в строительстве):
  - на период временной нетрудоспособности;
  - на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам;
  - на время выполнения государственных и общественных обязанностей, если работник в вышеуказанный период времени находится в пределах района производства работ строительной организации, где установлена выплата этой надбавки.
  Надбавка за подвижной характер работы не выплачивается:
  - работникам, занятым на временной эксплуатации строящихся объектов, а также работникам подсобных, обслуживающих и прочих хозяйств, находящихся на самостоятельном балансе;
  - работникам за время нахождения в отпуске и на санаторно-курортном лечении и за дни невыхода на работу без уважительной причины;
  - работникам, выполняющим строительные, монтажные и наладочные работы и получающим надбавки взамен суточных;
  - работникам, выполняющим работы вахтовым методом и получающим соответствующие компенсации.
  При выезде работника в командировку за пределы района производства работ строительной организации или на объекты строительства, хозяйства и производства, расположенные в пределах района производства работ строительной организации, где выплата надбавки не предусмотрена, выплата надбавки прекращается, а расходы, связанные с командировкой, оплачиваются в соответствии с законодательством о служебных командировках.
 
  Пример 8.2. Строительная организация осуществляет работы на отдаленных объектах заказчика. По согласованию с заказчиком в сметную стоимость объектов включены затраты на производство работникам надбавок за подвижной характер работы в размере 30% тарифной ставки за месяц.
  И.И. Петрову, работавшему на данных объектах с 14-го по 31-е число отчетного месяца (20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, 31 календарный день), за месяц начислено:
  1) тарифная ставка - 4500 руб.;
  2) премия - 2000 руб.;
  3) надбавка за подвижной характер работ - 1215 руб.:
  - из расчета тарифной ставки - 1215 руб. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику в отчетном месяце, за которые выплачивается месячная тарифная ставка) х 18 календарных дней пребывания в месте работ х 30%);
  - ограничения размером суточных - 1800 руб. (18 календарных дней х 100 руб.).
  Всего сумма заработной платы за месяц - 7715 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 1215 руб.).
 
  Надбавка к заработной плате за разъездной характер работы. Работникам, работа которых носит разъездной характер при продолжительности 12 и более дней в месяц, но которые имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, выплачивается надбавка в размере до 20%, а если подобная работа, носящая разъездной характер, составляет менее 12 дней в месяц, то надбавка выплачивается в размере до 15% от месячной тарифной ставки (должностного оклада) без учета коэффициентов и доплат.
  Доплаты за разъездной характер работ для строительной организации производятся в следующих размерах:
  - до 20% месячной тарифной ставки или должностного оклада (без учета коэффициентов и доплат), если время проезда в нерабочее время до места работы или до сборного пункта и обратно составляет три часа и более в день;
  - до 15%, если вышеуказанное время проезда составляет не менее двух часов в день.
  Конкретный размер надбавки устанавливается руководителем организации. Размеры выплачиваемых надбавок за разъездной характер работы во всех случаях не должны превышать размера установленной нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации.
  Если работники находятся в разъездах не все рабочие дни месяца, то выплата надбавки производится пропорционально фактическому количеству дней поездок к месту работы (производства работ) и обратно.
  Работникам, получающим надбавку за разъездной характер работы, надбавка за подвижной характер работы не выплачивается.
 
  Пример 8.3. По согласованию между организацией - заказчиком строительства и подрядчиком в сметную стоимость объекта строительства включены расходы по выплате надбавок за разъездной характер работы в размере до 20% тарифной ставки работников (время проезда на объект и обратно составляет четыре часа).
  За отчетный месяц (20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели; 31 календарный день) В.А. Петров из 20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели фактически отработал на объекте 15 рабочих дней.
  Приказом по организации работнику установлены тарифная ставка в месяц - 4500 руб.; месячная премия - 2000 руб.; надбавка за разъездной характер работы - 20%.
  Сумма заработной платы В.А. Петрова за месяц составит:
  1) тарифная ставка - 4500 руб.;
  2) премия - 2000 руб.;
  3) надбавка за разъездной характер работы - 675 руб.:
  - из расчета тарифной ставки - 675 руб. (4500 руб. : 20 дней по графику отчетного месяца х 15 отработанных на объекте рабочих дней х 20%);
  - ограничения размером суточных - 1500 руб. (100 руб. х 15 дней).
  Всего сумма заработной платы за месяц - 7175 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 675 руб.).
 
  Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков согласно Постановлению Минтруда России N 51 надбавка выплачивается в следующих размерах (в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат):
  - при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, - 1,5%, работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3,0% в сутки;
  - работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если работники находятся в разъездах 12 и более дней в месяц, - 20%, а если менее 12 дней в месяц, - 1,5% в сутки.
  Перечни работников, имеющих право на получение надбавок за разъездной характер работы, определяются работодателем по согласованию с представительными органами работников.
  При этом, в частности, могут использоваться положения Постановления Совмина РСФСР от 12.12.1978 N 579, которым утверждены Перечни профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков.
  Работники цирковых организаций, постоянно находящиеся в разъездах, вместо суточных получают надбавку в размере 50% их месячной тарифной ставки.
  Работники лесного хозяйства при выполнении лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесосплавных и противопожарных работ при невозможности ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства вместо суточных имеют право на получение надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) в размере 1,5% за каждые сутки фактического нахождения вне постоянного места жительства.
  Работникам предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства, направляемым для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1,0% месячной тарифной ставки (должностного оклада) без учета коэффициентов и доплат за каждые сутки пребывания на работе вне места нахождения предприятия, объединения, в котором работает работник, если выполняемая работа носит разъездной характер.
  Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в случае, если они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.
  Надбавка за подвижной характер работы выплачивается также работникам предприятий, учреждений и организаций МЧС России, которые проводят поисково-спасательные работы вне места нахождения этих предприятий, в следующих размерах:
  - 40% от тарифной ставки (должностного оклада) в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области;
  - 30% - во всех других районах страны.
  Во всех случаях величина надбавок и доплат, устанавливаемых взамен суточных, за каждый день работы не может превышать нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации.
  Согласно Постановлению Правительства РФ от 03.02.1994 N 64 "О мерах по социальной защите специалистов Государственной ветеринарной службы Российской Федерации" работникам Государственной ветеринарной службы Российской Федерации, направленным в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных: сапом, бруцеллезом, сибирской язвой, бешенством и туляремией, - выплачиваются суточные в размере 6% от их месячных должностных окладов, но не свыше двукратного установленного размера суточных.
  Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 27.05.1981 N 149/9-67 выплата надбавок за разъездной характер работы была распространена на работников предприятий электрических сетей, постоянная работа которых имеет разъездной характер.
  Этим же Постановлением утвержден Перечень профессий рабочих и должностей линейных инженерно-технических работников предприятий электрических сетей, которым может устанавливаться выплата надбавки за разъездной характер работы. На основании вышеуказанного Перечня руководители предприятий с учетом производственных условий и по согласованию с представительными органами работников определяют конкретный перечень профессий рабочих и должностей инженерно-технических работников, которым может устанавливаться надбавка за разъездной характер работы.
  При этом надбавка не должна вводиться в отношении следующих работников:
  - рабочим и инженерно-техническому персоналу электросетевых предприятий, которые не имеют переработки рабочего времени по сравнению с установленной продолжительностью рабочего дня по графику с учетом его затрат на проезды от сборных пунктов к месту производства работ и обратно;
  - работникам электросетевых предприятий, осуществляющих ремонтно-эксплуатационное обслуживание линий электропередачи, электроподстанций, переключательных и распределительных пунктов и других электросетевых объектов, расположенных в административных границах городов и поселков, в которых также расположены управления указанных предприятий.
  Границы участков по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию линий электропередачи и электросетевых объектов устанавливаются руководителем предприятия по согласованию с представительным органом работников.
  В гражданской авиации в соответствии с п.7.9 Профессионального тарифного соглашения гражданской части Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации (ПТС ЕС ОРВД РФ) между объединением работодателей Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации и объединением работников Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации на 2002 - 2003 годы, зарегистрированного в Минтруде России 12.03.2002 за N 1363-ВЯ, за время нахождения работников в другой местности для выполнения служебного поручения (занятий на тренажере, в тренировочном центре, для прохождения квалификационной комиссии, медицинского обследования и т.д.) оплата расходов производится как за время нахождения в служебной командировке.
 
 8.3. Надбавка за вахтовый метод работы
 
  При производстве работ вдали от места нахождения базового предприятия, когда невозможно обеспечить ежедневное возвращение работников к месту проживания, может устанавливаться вахтовый метод организации работ, что регулируется гл.47 ТК РФ.
  Согласно ст.297 ТК РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.
  Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственно трудовая деятельность. Вахтовый метод применяется при значительном удалении производственных объектов (участков) от места нахождения организации, при нецелесообразности выполнения работ обычными методами, а также в целях сокращения сроков строительства объектов в необжитых и отдаленных районах и в районах с высокими темпами развития при необеспеченности данного района соответствующими трудовыми ресурсами.
  Вахтовый метод организации работ, как правило, используется на предприятиях нефтяной, газовой, лесной промышленности, предприятиях железнодорожного транспорта, а также в строительно-монтажных, ремонтно-строительных и других организациях.
  При вахтовом методе организации работ устанавливается, как правило, суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или за иной более длительный период, но не более чем за год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения организации или от пункта сбора до места работы и обратно и время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством.
  В организациях ведется специальный учет рабочего времени и времени отдыха на каждого работника по месяцам и нарастающим итогом за весь учетный период.
  Рабочее время и время отдыха в рамках учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается администрацией организации по согласованию с соответствующим профсоюзным комитетом, как правило, на год и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до его введения в действие. В графиках также предусматриваются дни, необходимые для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в норму рабочего времени не включаются и могут приходиться на дни межвахтового отдыха. Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов.
  Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников.
  Направление работника на вахту не является служебной командировкой.
  Оплата труда работников при вахтовом методе организации работ производится:
  - рабочих-сдельщиков - за объем выполненных работ по укрупненным, комплексным и другим действующим нормам и расценкам;
  - рабочих-повременщиков - за все фактически отработанное время в часах из расчета установленных тарифных ставок присвоенных разрядов;
  - мастеров, прорабов, начальников участков (смен) и другого линейного (цехового) персонала, непосредственно осуществляющего руководство на объекте (участке), - за все фактически отработанное по графику время (в часах) из расчета установленных месячных должностных окладов (часовая ставка работников в этих случаях определяется путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих часов по календарю расчетного месяца);
  - других руководителей, специалистов и служащих, также работающих на вахте, - за фактически отработанное время (в днях) из расчета установленных месячных должностных окладов.
  За каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно согласно ст.302 ТК РФ и Постановлению Минтруда России N 51 взамен суточных выплачивается надбавка в следующих размерах к месячной тарифной ставке или должностному окладу:
  - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75%;
  - в районах Европейского Севера, Сибири, Дальнего Востока и районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса - 50%;
  - в остальных районах - 30%.
  Надбавка в размере 75% независимо от районов производства работ выплачивается работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций, а также обслуживающих и прочих хозяйств строительно-монтажных организаций, выполняющих работы вахтовым методом. Во всех случаях величина надбавки за вахтовый метод организации работ не может превышать нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации.
  Исчисление суммы надбавки за вахтовый метод работы осуществляется в следующем порядке:
  - при оплате по месячным окладам - оклад соответствующего работника делится на количество рабочих дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути, и от этой суммы определяется надбавка в установленном размере (в процентах);
  - при оплате по часовым тарифным ставкам - месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производится в том же порядке, что и у работников с оплатой по месячным окладам.
 
  Пример 8.4. При строительстве одного из объектов строительная организация использует вахтовый метод производства работ.
  Одному из работников организации согласно приказам установлены тарифная ставка в месяц в размере 4500 руб., премия за отчетный месяц - 2000 руб.
  Всего работником на вахте за отчетный месяц (20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, или 160 часов; 31 календарный день) отработано 180 часов. Учетный период - месяц.
  Сумма заработной платы работника за месяц составит:
  1) тарифная ставка - 5062 руб. 50 коп. (4500 руб. : 160 ч х 180 ч);
  2) доплата за сверхурочную работу - 281 руб. 25 коп. (4500 руб. : 160 ч х (180 ч - 160 ч) х 0,5);
  3) премия - 2000 руб.;
  4) надбавка за вахтовый метод работы - 3100 руб.:
  - из расчета тарифной ставки - 5231 руб. 25 коп. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику работы в месяце) х 31 календарный день пребывания в месте работ х 75%);
  - ограничения размером суточных - 3100 руб. (31 календарный день х 100 руб.);
  - размер надбавки - 3100 руб.
  Всего сумма заработной платы за месяц - 10 443 руб. 75 коп. (5062 руб. 50 коп. + 281 руб. 25 коп. + 2000 руб. + 3100 руб.).
 
  Выплата надбавок за вахтовый характер работ работникам организаций специального строительства Российский Федерации осуществляется согласно п.4.1.18 Отраслевого тарифного соглашения по специальному строительству Российской Федерации на 2002 - 2004 годы, зарегистрированного в Минтруде России 19.08.2002 за N 5633-ВЯ.
 
 8.4. Другие выплаты взамен суточных
 
  Согласно Постановлению Правительства РФ от 20.08.1997 N 1055 "О размерах и условиях выплаты иностранной валюты взамен суточных работникам предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта с разъездным характером труда при исполнении ими служебных обязанностей в период пребывания на территориях иностранных государств" работникам предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта с разъездным характером работы при исполнении ими служебных обязанностей в период пребывания на территориях иностранных государств установлена выплата иностранной валюты взамен суточных.
  Выплата иностранной валюты производится со дня пересечения государственной границы Российской Федерации при выезде из Российской Федерации. При въезде в Российскую Федерацию иностранная валюта не выплачивается со дня пересечения государственной границы Российской Федерации. Иностранная валюта вышеуказанным работникам выплачивается в размере 75% суточных в иностранной валюте, установленных при краткосрочных командировках в государство, на территории которого находится конечный пункт следования.
  Если конечный пункт следования находится на территории государства, не являющегося участником СНГ, но часть пути следования проходит по территориям государств - участников СНГ, иностранная валюта выплачивается:
  - со дня пересечения государственной границы Российской Федерации при выезде из Российской Федерации на территорию государства - участника СНГ, а также со дня въезда на территорию государства-участника СНГ с территории государства, не являющегося участником СНГ, - в размере 75% суточных в иностранной валюте, установленных при краткосрочных командировках в государство, на территории которого работники находятся в конце каждого дня;
  - со дня выезда с территории государства - участника СНГ на территорию государства, не являющегося участником СНГ, - в размере 75% суточных в иностранной валюте, установленных при краткосрочных командировках в государство, на территории которого расположен конечный пункт следования.
  Работникам, выехавшим за границу и возвратившимся из-за границы в Российскую Федерацию в тот же день, выплата иностранной валюты производится в размере 50% установленной нормы.
  Работникам пограничных железнодорожных станций, выезжающим за границу на сопредельные пограничные железнодорожные станции иностранных железных дорог для передачи внешнеторговых грузов и подвижного состава и возвращающимся из-за границы в Российскую Федерацию в тот же день, иностранная валюта выплачивается в зависимости от продолжительности непрерывного пребывания за границей в течение этого дня в следующих размерах:
  - от четырех до восьми часов - 25% размера выплаты иностранной валюты, установленного для работников международных пассажирских поездов, выезжающих в иностранное государство, на территории которого находится сопредельная пограничная железнодорожная станция;
  - свыше восьми часов - 50% размера выплаты иностранной валюты, установленного для работников международных пассажирских поездов, выезжающих в иностранное государство, на территории которого находится сопредельная пограничная железнодорожная станция.
  При пребывании за границей менее четырех часов иностранная валюта не выплачивается. Если вышеуказанные работники возвращаются из-за границы в Российскую Федерацию на следующий день, размер выплаты иностранной валюты определяется в зависимости от продолжительности пребывания за границей в течение каждого этого дня.
  При продолжительности пребывания за границей в течение одного или каждого из этих дней менее четырех часов размер выплаты иностранной валюты определяется в зависимости от общей продолжительности пребывания за границей в течение этих двух дней.
  Согласно Распоряжению Совмина СССР от 19.09.1983 N 1764р "О выплате водителям автотранспортных предприятий органов управления автомобильным транспортом союзных республик, осуществляющим международные перевозки средств в иностранной валюте для возмещения расходов по найму жилого помещения" водителям, осуществляющим международные перевозки, могут выплачиваться средства в иностранной валюте для возмещения расходов по найму жилого помещения в гостиницах зарубежных стран исходя из сроков продолжительности рейса без подтверждения этих расходов оплаченными счетами. Вышеуказанные средства в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% норм расходов по найму жилого помещения, предусмотренных для лиц, направленных в служебные командировки за границу.
  В период нахождения речных судов в заграничном плавании членам экипажей этих судов выплачивается иностранная валюта взамен суточных в следующих размерах (п.5.12 Отраслевого тарифного соглашения по речному транспорту на 2002 - 2004 гг., зарегистрированного в Минтруде России 10.10.2002 за N 6807-ВЯ):
  - старшему командному составу - от 12 до 17 долл. США;
  - остальному командному составу - от 11 до 14 долл. США;
  - рядовому составу - от 8 до 10 долл. США.
  Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных устанавливается с учетом классификации и видов флота.
  Членам экипажей судов заграничного плавания организаций рыбного хозяйства производится выплата иностранной валюты взамен суточных в размере не менее 8 долл. США (п.7.1.3 Отраслевого тарифного соглашения по организациям рыбного хозяйства, зарегистрированного в Минтруде России 18.11.1999 за N 7678-ВЯ).
  Конкретный размер и порядок выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания сверх минимального уровня определяются условиями коллективного договора.
  Личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы, в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 01.11.1993 N 1944-р "О выплате иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы" производится выплата иностранной валюты в порядке, предусмотренном для работников, выезжающих в краткосрочные командировки за границу.
  В соответствии с п.3.1.5 Отраслевого тарифного соглашения по федеральному железнодорожному транспорту на 2001 - 2003 гг., зарегистрированного в Минтруде России 14.11.2000 за N 8164-ВЯ, машинистам и помощникам машинистов локомотивов в поездном движении за поездку (туда и обратно) продолжительностью не менее семи часов возмещаются расходы в размерах установленных в Российской Федерации норм суточных при служебных командировках.
 
 8.5. Полевое довольствие
 
  Выплата полевого довольствия установлена Постановлением Минтруда России N 51 и производится взамен суточных в целях компенсации повышенных расходов в полевых условиях, связанных с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.
  Как правило, полевое довольствие выплачивается работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет, военнослужащим и лицам гражданского персонала воинских частей, принимающих участие в проводимых учениях, полевых выходах и тому подобных мероприятиях.
  Размеры выплат полевого довольствия устанавливаются в расчете на одного работника в день в размере, кратном норме суточных при командировках в пределах Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93; Постановление Минтруда России N 51):
  - при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 2,0 (в настоящее время - 200 руб. в сутки);
  - при работе на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - 1,5 (в настоящее время - 150 руб. в сутки);
  - при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 0,75 (в настоящее время - 75 руб.);
  - при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в других районах, - 0,5 (в настоящее время - 50 руб. в сутки).
  Выплата полевого довольствия работникам производится за все календарные дни нахождения в полевых условиях. При этом порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях устанавливается организацией и оформляется приказом.
 
  Пример 8.5. Бригада работников проектно-изыскательской организации в отчетном месяце (20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, или 160 часов; 31 календарный день) направлена на выполнение работ в полевых условиях с выплатой полевого довольствия.
  Согласно приказам администрации организации В.А. Петрову установлены тарифная ставка в размере 4500 руб., а также месячная премия в размере 2000 руб.
  Всего в полевых условиях за отчетный месяц отработано 152 часа, и работник находился в местах производства работ 19 календарных дней.
  Сумма заработной платы В.А. Петрова за месяц составит:
  1) тарифная ставка (отработано за месяц 160 часов, что соответствует норме рабочего времени за отчетный месяц) - 4500 руб. (4500 руб. : 160 ч. х 160 ч.);
  2) премия - 2000 руб.;
  3) полевое довольствие - 1710 руб.:
  - из расчета тарифной ставки - 1710 руб. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику в отчетном месяце) х 19 календарных дней пребывания в полевых условиях х 40%);
  - ограничения размером суточных - 1900 руб. (100 руб. х 19 дней);
  - сумма надбавки за месяц - 1710 руб.
  Всего сумма заработной платы за месяц - 8210 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 1710 руб.).
 
  В соответствии с п.4 Постановления Минтруда России N 51 полевое довольствие также выплачивается:
  - работникам предприятий и организаций гидрометеорологической службы, проводящим работы экспедиционного характера по изучению состояния загрязнения окружающей среды, гидрометеорологического режима водных объектов, активному воздействию на градовые процессы, установку, монтаж оборудования в труднодоступных районах, изучение селеопасных и лавиноопасных районов в полевых условиях, - по нормам и в порядке, как и работникам проектно-изыскательских организаций;
  - всем участникам Российской Антарктической экспедиции независимо от занимаемой должности за время работы в Антарктиде - в двукратном размере от установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации;
  - военнослужащим и гражданскому персоналу (кроме солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих службу по призыву, и лиц, находящихся за границей), направляемым в учебные центры, учебные воинские части военно-учебных заведений) для отработки задач по боевой (учебно-боевой) подготовке (сдачи экзаменов, проведения занятий, для руководства боевой (учебно-боевой) подготовкой), в лагеря, на полигоны, запасные аэродромы, маневры, учения и для выполнения работ в составе воинской части, подразделения или команды вне места постоянного их расквартирования, а также курсантам и слушателям учебных заведений МВД России за период производственной и учебной практики (включая охрану общественного порядка), связанной с выездом из места расположения учебного заведения, - в размере установленной нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации;
  - гражданскому персоналу океанографических, гидрографических и гидрометеорологических экспедиций, отрядов и партий Военно-Морского Флота за время пребывания на экспедиционных работах (кроме антарктических экспедиций), работникам военно-санитарных поездов за каждый день нахождения в составе поезда вне места его постоянной дислокации, работникам топографо-геодезических отрядов Минобороны России за каждый день нахождения на топографо-геодезических работах - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области - в размере 50% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки, в других районах страны - 40% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки, но во всех районах размер полевого довольствия не может превышать установленную норму суточных при командировках в пределах Российской Федерации.
  Выплата полевого довольствия работникам сохраняется на период временной нетрудоспособности, на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам и на время выполнения государственных и общественных обязанностей.
  Полевое довольствие не выплачивается работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться с места работы к месту своего постоянного жительства, где выплата полевого довольствия не установлена, кроме случаев, предусмотренных п.6 Постановления Минтруда России N 51, а также работникам, находящимся в ежегодном отпуске и на санаторно-курортном лечении.
  Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, довольствие выплачивается в порядке, определенном Постановлением Минтруда России N 51.
  Право на получение полевого довольствия имеют работники:
  - основных и вспомогательных подразделений, работающие в полевых условиях и проживающие в местах производства работ;
  - школ, ОРСов, медицинских, культурно-просветительных, детских дошкольных учреждений и других подразделений, специально созданных для обслуживания геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий и организаций.
  При проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, полевое довольствие не выплачивается.
  При выезде работников геолого-разведочных, топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющих работы в полевых условиях, в командировку выплата им полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с законодательством об оплате служебных командировок.
  Кроме того, полевое довольствие выплачивается работникам изыскательских и проектно-изыскательских организаций, выполняющих изыскания для строительства при работе на объектах в полевых условиях, в процентах к тарифной ставке (должностному окладу):
  - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, Хабаровском и Приморском краях, Амурской области - 50%;
  - в других районах страны - 40%.
  Кроме того, работникам изыскательских организаций и изыскательских подразделений организаций возмещаются расходы по найму жилого помещения при направлении их в составе изыскательских экспедиций (партий, отрядов) для производства изыскательских работ.
 
 9. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
 
 9.1. Налог на прибыль организаций
 
  Согласно пп.12 п.1 ст.264 гл.25 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль организаций могут уменьшать только следующие расходы на оплату служебных командировок:
  - оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  - наем жилого помещения, включая расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  - суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93;
  - расходы по оформлению и выдаче виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
  В настоящее время нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, определены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
 
  Пример 9.1. На основании представленных работником авансового отчета и первичных документов, подтверждающих произведенные командировочные расходы, подлежат возмещению следующие расходы:
  1) суточные за 15 дней командировки (с 11 по 25 марта 2003 г.) по 150 руб. за сутки (норма суточных определена приказом по организации), всего - 2250 руб.;
  2) расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно на основании представленных проездных документов - 4800 руб. (в том числе НДС 20% - 800 руб.);
  3) расходы по найму жилого помещения согласно счету гостиницы (форма N 3-г) - 8400 руб. (в том числе НДС 20% - 1400 руб.);
  4) расходы по обслуживанию в номере на основании счета гостиницы (форма N 11-г) - 1200 руб. (в том числе НДС 20% - 200 руб.);
  5) расходы по найму такси в месте проведения служебной командировки - 600 руб.
  Всего по утвержденному руководителем организации авансовому отчету работнику причитается к возмещению из средств организации сумма в 17 250 руб.
  Командировка связана с проверкой хозяйственной деятельности филиала организации.
  Для оплаты командировочных расходов работнику был выдан аванс в размере 20 000 руб.
  В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
  Д-т 26 К-т 71 - 2250 руб. - суточные по служебной командировке;
  Д-т 26 К-т 71 - 4000 руб. (4800 руб. - 800 руб.) - расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно (без учета НДС);
  Д-т 19 К-т 71 - 800 руб. - НДС с расходов по оплате проезда;
  Д-т 26 К-т 71 - 7000 руб. (8400 руб. - 1400 руб.) - расходы по найму жилого помещения (без учета НДС);
  Д-т 19 К-т 71 - 1400 руб. - НДС с расходов по найму жилого помещения;
  Д-т 26 К-т 71 - 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.) - расходы на оплату дополнительных услуг по обслуживанию в номере (без учета НДС);
  Д-т 19 К-т 71 - 200 руб. - НДС со стоимости дополнительных услуг по обслуживанию в номере;
  Д-т 26 К-т 71 - 600 руб. - оплата расходов по найму такси;
  Д-т 50 К-т 71 - 2750 руб. (20 000 руб. - 2250 руб. - 4000 руб. - 800 руб. - 7000 руб. - 1400 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 600 руб.) - возвращение работником в кассу организации остатка неиспользованного аванса, полученного на оплату командировочных расходов.
  Всего в бухгалтерском учете организации на затраты производства отнесены расходы по возмещению командировочных расходов работнику в размере 14 850 руб. (2250 руб. + 4000 руб. + 7000 руб. + 1000 руб. + 600 руб.).
  При этом в целях обложения налогом на прибыль в уменьшение налоговой базы могут быть отнесены только следующие расходы:
  - суточные в пределах установленных норм (то есть по 100 руб. за сутки) - 1500 руб. (15 дней командировки х 100 руб.);
  - документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно - 4000 руб.;
  - документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, исключая расходы по оплате дополнительных услуг по обслуживанию в номере, - 7000 руб.
  Всего в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период могут быть отнесены 12 500 руб. (1500 руб. + 4000 руб. + 7000 руб.).
  Расходы по оплате суточных сверх установленных норм (15 дней х (150 руб. - 100 руб.) = 750 руб.), дополнительных услуг по обслуживанию в номере (1000 руб.), а также расходы по найму такси в месте проведения командировки (600 руб.) в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст.264 НК РФ отнесены быть не могут.
 
  Кроме того, следует учитывать, что согласно ст.252 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль могут быть приняты только обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные в рамках осуществления деятельности организации, направленной на получение дохода.
  Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  Целевая взаимосвязь расходов на командировки с деятельностью, направленной на получение дохода, определяет их производственный характер. Расходы же в части непроизводственной деятельности организации в целях обложения налогом на прибыль не учитываются (подтверждено п.9 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
  Производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами, утвержденными руководителем, например приказами, а также оформленными в соответствии с установленными требованиями командировочными удостоверениями, заданиями и отчетами о результатах командировок и т.п.
  В исключительных случаях допускается возмещение командировочных расходов по копиям оправдательных документов, заверенным организациями, их выдавшими (см., в частности, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.2001 N 03-12/54745).
  В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы на служебные командировки принимаются по дате утверждения авансового отчета (см. п.5 ст.272 НК РФ).
  Учитывая, что в настоящее время вопросы оформления и компенсации расходов, связанных со служебными командировками, регулируются в том числе Инструкцией по служебным командировкам, то особое внимание следует обратить на следующие положения:
  1) не могут быть приняты в целях обложения налогом на прибыль расходы по оплате служебной командировки, продолжительность которой превышает 40 календарных дней (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26.08.2002 N 26-12/39355);
  2) расходы по оплате однодневных служебных командировок, учитываемые в целях налогообложения, могут включать только суммы компенсации расходов по проезду работников к месту командировки и обратно, а также возмещение расходов по найму жилого помещения. Суточные, выплачиваемые за время однодневных служебных командировок, могут быть произведены только из средств, оставшихся после налогообложения (см., например, Письмо Минфина России от 12.01.2000 N 04-04-06; Письмо УМНС России по г. Москве от 18.12.2000 N 03-12/53777);
  3) расходы по оплате сумм страховых взносов по договорам обязательного личного страхования от несчастных случаев на транспорте могут приниматься в целях налогообложения в соответствии с порядком, установленным Указом Президента Российской Федерации от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров", и в пределах, определенных Приказом Минфина России от 16.01.1998 N 2н "О размере страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров воздушного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта".
  Обязательное личное страхование от несчастных случаев введено для пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета). Обязательное страхование не распространяется на пассажиров всех видов транспорта международных сообщений; железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта пригородного сообщения; морского и внутреннего водного транспорта внутригородского сообщения и переправ; автомобильного транспорта на городских маршрутах;
  4) на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, могут относиться расходы работников, направленных в служебную командировку, на парковку автотранспорта в аэропорту или прочих автостоянках при условии подтверждения таких расходов квитанцией за парковку автомобилей, форма которой утверждена Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38 (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.2000 N 03-12/10191);
  5) к обоснованным расходам могут быть отнесены также расходы по оплате услуг нотариуса по нотариальному заверению переводов на русский язык первичных оправдательных документов, подтверждающих расходы, произведенные в зарубежных странах (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26.11.2001 N 03-12/54390), а потому они могут приниматься в целях обложения налогом на прибыль;
  6) расходы по оплате услуг, оказываемых командированным работникам в залах официальных лиц и делегаций, учитываются в целях налогообложения с учетом положений п.2 Постановления Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116 "Об утверждении Положения о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)", согласно которому перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных лиц и делегаций, утверждается Минтрансом России и МНС России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в аэропортах г. Москвы и Московской области - Управлением делами Президента Российской Федерации по согласованию с ФСО России;
  7) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы по служебной командировке в пользу работника, с которым у организации отсутствует заключенный трудовой договор (в том числе в пользу работников, с которыми заключены договоры подряда, поручения, авторские договоры) (подтверждено Письмом УМНС России по г. Москве от 03.12.2001 N 03-12/55563).
  Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно понятию "служебная командировка", данному ст.166 ТК РФ и п.1 Инструкции по служебным командировкам, в служебную командировку может направляться работник, состоящий в штате организации, от которой он направлен в командировку, и заключивший трудовой договор. Если работник заключил с организацией, например, договор подряда и для его выполнения необходимо выехать в командировку, то эта командировка служебной считаться не может, а компенсация расходов по командировке может только входить в сумму вознаграждения по этому договору и определяться по согласованию сторон.
  По этой же причине не могут быть приняты в целях налогообложения расходы по оплате командировочных расходов в пользу членов совета директоров или наблюдательного совета акционерных обществ (см., в частности, Письмо УМНС России по г. Москве от 09.03.2000 N 04-14б/8664).
  В ходе служебной командировки командированные лица могут производить представительские расходы, к которым, в частности, относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества.
  Такие расходы включают расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, с оплатой услуг переводчиков.
  В целях обложения налогом на прибыль представительские расходы учитываются в порядке, установленном п.2 ст.264 НК РФ. При этом в уменьшение налоговой базы не могут быть приняты расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Кроме того, общий размер представительских расходов организации учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.
 
 9.2. Налог на добавленную стоимость
 
  В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в частности, по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения), могут приниматься к вычету, но только в той части расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
  С учетом пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к вычету по НДС принимаются в вышеуказанном порядке суммы налога, уплаченные по услугам найма жилого помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по пользованию рекреационно-оздоровительными объектами) (см. п.44.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
  Вычет сумм НДС со стоимости услуг по найму жилого помещения в соответствии с требованиями п.1 ст.172 НК РФ производится на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (квитанций, проездных документов и т.п.).
  Что касается оплаты расходов по проезду к месту командировки и обратно, основанием для вычета сумм НДС являются предъявляемые для оплаты проездные документы, в которых отдельной строкой выделены суммы налога.
  В таком же порядке выделяются для зачета при расчетах с бюджетом и учитываются в установленном порядке суммы НДС с услуг по предоставлению комплекта постельного белья и прочих расходов по проезду к месту командировки и обратно.
 
  Пример 9.2. В продолжение примера 9.1 к зачету при расчетах с бюджетом могут быть приняты суммы НДС с расходов по проезду к месту командировки и обратно, а также с расходов по найму жилого помещения, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
  Суммы НДС с расходов по оплате дополнительных услуг по обслуживанию в номере к вычету в целях обложения налогом на прибыль приняты быть не могут.
  Соответственно, в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
  Д-т 19 К-т 71 - 800 руб. - НДС с расходов по оплате проезда;
  Д-т 19 К-т 71 - 1400 руб. - НДС с расходов по найму жилого помещения;
  Д-т 19 К-т 71 - 200 руб. - НДС со стоимости дополнительных услуг по обслуживанию в номере;
  Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 2200 руб. (800 руб. + 1400 руб.) - принятие к зачету при расчетах с бюджетом сумм НДС с расходов по оплате проезда и расходов по найму жилого помещения;
  Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 200 руб. - списание за счет собственных средств организации сумм НДС со стоимости дополнительных услуг по обслуживанию в номере, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль.
 
 9.3. Налог на доходы физических лиц
 
  В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  К компенсационным выплатам, освобождаемым от налогообложения, относятся также расходы по возмещению командировочных расходов.
  При оплате организациями в пользу своих работников расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:
  - суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
  - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения;
  - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, включая сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
  - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
  Налогообложение сумм командировочных расходов, оплаченных в пользу физических лиц, производится с их включением в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в совокупности с другими выплатами (доходами) и дальнейшим исключением из нее сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ.
 
  Пример 9.3. В продолжение примера 9.1 предположим, что работнику начислена за март 2003 года заработная плата, включая средний заработок за время командировки, на сумму 5400 руб.
  На содержании работника находятся двое несовершеннолетних детей, и его совокупный доход с начала года по март включительно не превысил 20 000 руб.
  С доходов за март 2003 года исчисление налога на доходы должно производиться в следующем порядке:
  1) налоговая база по налогу - 22 650 руб. (5400 руб. + 17 250 руб., где 5400 руб. - сумма заработной платы за март 2003 года; 17 250 руб. - суммы, выплаченные работнику в возмещение командировочных расходов);
  2) не облагаемые налогом доходы - 14 700 руб., в том числе:
  - суточные в пределах установленных норм - 1500 руб. (15 дней х 100 руб.);
  - документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно (включая НДС) - 4800 руб.;
  - документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (включая НДС) - 8400 руб.
  3) стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу, - 1000 руб., в том числе:
  - на самого работника - 400 руб.;
  - на двух несовершеннолетних детей работника - 600 руб. (300 руб. х 2);
  4) облагаемый налогом доход - 6950 руб. (22 650 руб. - 14 700 руб. - 1000 руб.);
  5) сумма налога, причитающаяся к удержанию при выплате заработной платы за март 2003 года, - 904 руб. (6950 руб. х 13%).
 
  При непредставлении физическими лицами документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (в настоящее время согласно п.1 Приказа Минфина России от 06.07.2001 N 49н - 12 руб. в сутки).
  Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
  Не облагаются налогом на доходы физических лиц также следующие расходы, производимые командированными лицами:
  1) по оплате добровольных полисов страхования от несчастного случая - при условии документального подтверждения произведенных расходов (см. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12.10.2001 N 04-04-07/173);
  2) суммы командировочных расходов, возмещаемых участникам съездов, конференций и тому подобных мероприятий при условии, если в учредительных документах организаций, проводящих данные мероприятия, определено властное или административное подчинение данных граждан (см., в частности, Письмо УМНС России по г. Москве от 23.09.2002 N 27-08а/44517);
  3) документально подтвержденные расходы по проезду в аэропорт, на вокзал, в порт в местах отправления или направления работника
  в служебную командировку (см. Письмо Минфина России от 14.11.2001 N 04-04-06/472).
  Если гражданин направляется в поездку организацией, с которой он в трудовых отношениях не состоит и, следовательно, не находится в административном подчинении у руководителя этой организации, то вышеуказанная поездка командировкой не считается, а оплата стоимости поездки является компенсацией расходов гражданина, если эта выплата оговорена в договоре на выполнение работ.
  При отсутствии договора на выполнение работ между организациями стоимость поездки, оплаченной организацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подлежащий налогообложению на общих основаниях (см., в частности, Письмо Госналогслужбы России от 06.10.1994 N 03-3-10).
  Если сотрудник организации направлен в долгосрочную командировку за пределы Российской Федерации на срок свыше 183 календарных дней в году, он не может быть признан налоговым резидентом Российской Федерации, а любые перечисления в его пользу, включая суммы заработной платы, не должны облагаться налогом на доходы физических лиц. В данном случае налогообложение доходов, полученных физическими лицами, не являющимися российскими налоговыми резидентами, от источников за пределами Российской Федерации, должно осуществляться в соответствии с законодательством страны пребывания (см. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25.04.2002 N 04-04-06/78).
  Если организация возмещает расходы, связанные с направлением в другой населенный пункт лиц, с которыми у нее заключены договоры гражданско-правового характера, то такого рода выплаты могут быть освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц только на основании письменного заявления гражданина как документально подтвержденные расходы по проезду и проживанию в течение срока выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с положениями п.2 ст.221 НК РФ. Выплаченные суточные должны быть включены в объект налогообложения как дополнительные суммы вознаграждения.
  Туристическим организациям следует иметь в виду, что если их работники будут направлены в служебные командировки в качестве сопровождающих туристических групп, в целях налогообложения
  в совокупный доход, полученный этими работниками, не включаются суммы суточных в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по проезду и проживанию. Если же поездки таких работников оформляются в ином порядке, например за счет средств туристической фирмы или туристической группы оплачивается стоимость путевки для сопровождающего, стоимость таких путевок подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по совокупности с другими доходами, полученными работником туристической фирмы (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 20.05.1997 N 11-13/10982 "О проверке туристических и аудиторских фирм").

<< Пред.           стр. 399 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу