<< Пред.           стр. 403 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Данный отпуск предоставляется отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы.
  Перечень категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством РФ.
  Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется в соответствии со ст.119 Трудового кодекса РФ.
  Ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.
  Согласно ст.101 Трудового кодекса РФ перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации.
  Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
  Продолжительность такого дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. При этом он не может быть менее трех календарных дней.
  При применении принципа экономической обоснованности в отношении дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем необходимо учитывать следующее. В ст.119 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа. Иными словами, в качестве компенсации за ненормированный рабочий день предоставляется либо дополнительный отпуск, либо, когда он не предоставляется, оплата осуществляется в повышенном размере как за сверхурочную работу. Одновременное предоставление отпуска и оплаты как за сверхурочную работу, по нашему мнению, не будет экономически обоснованным.
  Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляется в соответствии со ст.321 Трудового кодекса РФ.
  Согласно данной статье лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.
  При этом необходимо отметить, что данный вид отпуска предоставляется дополнительно к основному и иным видам дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях (например, за ненормированный рабочий день и др.).
  Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
  Основания для предоставления оплачиваемых дополнительных отпусков предусмотрены в разных нормативных актах, в том числе действующих согласно ст.423 Трудового кодекса РФ.
  Так, например в ст.14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено предоставление ежегодного дополнительного отпуска лицам, работающим в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (помимо районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям), продолжительностью 7 рабочих дней. Правомерность отнесения данного вида отпуска на затраты для целей налогообложения разъяснено в Письме УМНС России по Хабаровскому краю от 21.08.2002 N 13-19/93 "Ответы на вопросы налогоплательщиков".
  В соответствии с пп.9 ст.14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
  Согласно пп.15 ст.2 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на семипалатинском полигоне" гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр), предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
  В соответствии с п.6 ст.28 Федерального закона от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ.
 
 2.7.2. Расходы на оплату проезда работников и лиц,
 находящихся у этих работников на иждивении,
 к месту использования отпуска на территории РФ
 и обратно в порядке, предусмотренном
 законодательством РФ
 
  По данному основанию учитываются следующие виды, предусмотренных законодательством, расходов:
  - расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно;
  - расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
  Порядок оплаты указанных расходов установлен ст.325 Трудового кодекса РФ.
  Согласно указанной статье лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
  При этом должны соблюдаться следующие правила оплаты:
  - оплата стоимости проезда работника личным транспортом производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем;
  - оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) производится независимо от времени использования отпуска;
  - оплата производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда с последующим окончательным расчетом по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов;
  - право на оплату является целевым и не суммируется в случае, если работник своевременно не воспользовался этим правом;
  - оплата предоставляются работнику только по основному месту работы.
 
 2.7.3. Доплата несовершеннолетним за сокращенное
 рабочее время
 
  Доплата работникам в возрасте до восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы предусмотрена ст.271 Трудового кодекса РФ.
  При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы.
  Труд работников в возрасте до восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам.
  Оплата труда работников в возрасте до восемнадцати лет, обучающихся в общеобразовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.
  При этом работодатель может за счет собственных средств производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы (до тарифной ставки).
  Таким образом, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время осуществляется работодателем по своему усмотрению. Для того чтобы указанные доплаты можно было отнести на расходы, по нашему мнению, их необходимо закрепить в коллективном или трудовом договоре.
  Мнение некоторых налоговых органов о том, что данные доплаты во всех случаях не могут учитываться для целей налогообложения, по нашему мнению, не соответствуют действующему законодательству РФ. Так, некоторые налоговые органы считают, что поскольку в ст.271 Трудового кодекса РФ сказано, что доплаты осуществляются работодателем за счет собственных средств, то такие доплаты не должны учитываться для целей налогообложения. Вместе с тем Трудовой кодекс РФ не относится к законодательству о налогах и сборах, а потому не может устанавливать перечень расходов, учитываемых при налогообложении. Формулировка, используемая в ст.271 Трудового кодекса РФ, означает то, что указанные доплаты осуществляются не за счет бюджетных ассигнований или за счет иных источников, а за счет средств организаций. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 N 8982/01 (Письмо МНС России от 23.07.2002 N ШС-6-14/1063).
 
 2.7.4. Расходы на оплату перерывов в работе матерей
 для кормления ребенка
 
  В соответствии со ст.258 Трудового кодекса РФ работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей).
  Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.
 
 2.7.5. Расходы на оплату времени,
 связанного с прохождением медицинских осмотров
 
  В соответствии со ст.185 Трудового кодекса РФ на время проведения медицинского обследования за работниками, обязанными в соответствии с Трудовым кодексом РФ проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы.
  Проведение медицинских осмотров (обследований) является обязанностью работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В соответствии со ст.212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).
  Трудовой кодекс РФ предусматривает следующие случаи прохождения периодических и внеочередных медицинских осмотров:
  - для работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта (в отношении периодических и внеочередных осмотров - ст.213 Трудового кодекса РФ).
  Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ. До принятия указанного документа необходимо руководствоваться Приказом Минздрава России от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии";
  - для работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений (в отношении периодических и внеочередных осмотров - ст.213 Трудового кодекса РФ);
  - для любых работников в отношении внеочередных осмотров в соответствии с медицинскими рекомендациями (ст.219 Трудового кодекса РФ);
  - для работников в возрасте до 18 лет (ст.266 Трудового кодекса РФ).
 
 2.8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск
 в соответствии с трудовым законодательством
 
  Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск. В соответствии со ст.127 Трудового кодекса РФ денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при его увольнении. Вместе с тем в соответствии со ст.126 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работника денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней.
  В отношении последнего случая нет единой практики применения. Так, Министерство труда и социального развития РФ в Письме от 25.04.2002 N 966-10 сообщает следующее:
  "В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
  В настоящее время существуют два мнения по поводу применения положений указанной статьи.
  С одной точки зрения, возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, т.е. при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые года) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
  Другая точка зрения предполагает, что замене денежной компенсацией подлежит только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.
  Полагаем, что впредь, до формирования практики применения Трудового кодекса РФ, а также судебной практики по данному вопросу, решение этого вопроса возможно по соглашению сторон.
  При этом следует иметь в виду, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя".
  В связи с отсутствием в ст.126 Трудового кодекса РФ установленного размера денежной компенсации, а также единого правила толкования указанной статьи, необходимо порядок и размер выплаты данной компенсации закрепить в коллективном или трудовом договоре.
 
 2.9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи
 с реорганизацией или ликвидацией организации,
 сокращением численности или штата работников
 организации
 
  По данному основанию учитываются начисления, выплачиваемые высвобождаемым работникам:
  - в связи с реорганизацией организации;
  - в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.
  При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 Трудового кодекса РФ), сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 Трудового кодекса РФ) осуществляются следующие выплаты:
  1) По ст.178 Трудового кодекса РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
  В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
  2) По ст.180 Трудового кодекса РФ увольняемому ранее чем через два месяца после сообщения об увольнении работнику выплачивается дополнительная (помимо выходного пособия) компенсация в размере двухмесячного среднего заработка.
  3) По ст.296 Трудового кодекса РФ увольняемому работнику, занятому на сезонных работах, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
  4) По ст.318 Трудового кодекса РФ лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сохраняется на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия.
  В соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
 
 2.10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет
 (надбавки за стаж работы по специальности)
 в соответствии с законодательством РФ
 
  По данному основанию учитываются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). Основания для выплаты указанных вознаграждений предусматриваются законодательством РФ, в том числе законами и иными нормативными правовыми актами, действующими в соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ.
  Например, данные выплаты предусмотрены Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 03.02.1993 N 101 "О порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам, занятым на работах на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС".
 
 2.11. Надбавки, обусловленные районным регулированием
 оплаты труда, в том числе начисления по районным
 коэффициентам и коэффициентам за работу
 в тяжелых природно-климатических условиях,
 производимые в соответствии с законодательством РФ
 
  По данному основанию учитываются надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, предусмотренные законодательством РФ.
  Надбавки по аналогичному основанию за непрерывный стаж работы учитываются в соответствии с п.12 ст.255 Налогового кодекса РФ.
  В соответствии со ст.148 Трудового кодекса РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Согласно ст.316 Трудового кодекса РФ для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты устанавливаются федеральным законом.
  Сложность в применении указанных надбавок состоит в том, что они предусмотрены в разрозненных нормативных актах, действующих в соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ. Во многих случаях вопрос об их применении является спорным даже с точки зрения трудового права.
  В этой связи налоговое ведомство считает, что такие надбавки учитываются для целей налогообложения только в случае указания их в трудовом договоре. Так, например, в разд.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) Министерство по налогам и сборам РФ указало, что такие выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором. Данное разъяснение не основано на законодательстве, поскольку такого ограничения п.11 ст.255 Налогового кодекса РФ не содержит. Если указанные надбавки выплачиваются в порядке и размерах, предусмотренных действующими нормативными актами, то они должны учитываться для целей налогообложения.
  При выплате надбавок (районных коэффициентов), обусловленных районным регулированием оплаты труда, на практике возникали следующие случаи.
  1. Районные коэффициенты, действующие до настоящего времени, устанавливались постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, а также постановлениями Правительства РФ. В соответствии с п.13 Постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 исполнительные органы власти субъектов РФ вправе по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ, город, район) минимальных и максимальных размеров коэффициентов.
  В связи с этим возникает вопрос об учете для целей налогообложения районных коэффициентов, установленных законодательным актов субъекта РФ, в части превышения над централизованно установленным размером.
  По мнению налогового ведомства и Минфина России, указанное превышение в расходы на оплату труда не включается ни до действия гл.25 Налогового кодекса РФ, ни после вступления ее в силу (см. например, Письма Минфина России от 26.02.2002 N 04-02-06/1/31, от 01.04.2002 N 04-02-06/1/57). По нашему мнению, указанные надбавки должны учитываться в полном объеме, если они были установлены в законном порядке. Например, законно установленный районный коэффициент может быть взыскан работником с работодателя в суде общей юрисдикции при рассмотрении трудового спора. При этом в ходе рассмотрения данного спора данная сумма будет квалифицироваться как часть заработной платы в виде районного коэффициента. В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ (поскольку не установлено иное) данная сумма в полном объеме тоже будет квалифицироваться как сумма районного коэффициента, который учитывается в расходах на оплату труда. До применения гл.25 Налогового кодекса РФ данная позиция была поддержана судебными органами.
  Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.06.2002 N 8982/01 поддержал позицию налогоплательщика, который относил на себестоимость районный коэффициент, установленный постановлением администрации Красноярского края.
  Верховный Суд РФ в Решении от 28.08.2002 N ГКПИ 02-715 (в том числе для гл.25 Налогового кодекса РФ) указал, что Постановление Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76, а также принятые во исполнение этого Постановления акты субъектов РФ являются действующими нормативными актами законодательства, в связи с чем предприятия могут включать в состав расходов выплаты по районным коэффициентам в размере, установленном этими нормативными актами.
  2. Согласно ст.ст.315, 316 Трудового кодекса РФ районные коэффициенты применяются только по отношению к заработной плате работников предприятий. Поскольку договоры подряда являются договорами гражданско-правового характера, суммы, выплачиваемые по ним, являются вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги), и их нельзя отнести к заработной плате работников предприятия, поэтому на них районный коэффициент начисляться не должен.
 
 2.12. Надбавки, предусмотренные законодательством
 Российской Федерации за непрерывный стаж работы
 в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
 местностях, в районах европейского Севера и других
 районах с тяжелыми природно-климатическими условиями
 
  По данному основанию учитываются надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
  В соответствии со ст.148 Трудового кодекса РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Согласно ст.317 Трудового кодекса РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются федеральным законом.
  Сложность в применении указанных надбавок также состоит в том, что они предусмотрены в разрозненных нормативных актах, действующих в соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ.
  Например, в Письме Государственного комитета РФ по социально-экономическому развитию Севера от 23.08.1993 N 2028 разъяснено следующее.
  Процентные надбавки, в отличие от районных коэффициентов, выполняют стимулирующую функцию. Если районный коэффициент выплачивается независимо от стажа работы, то надбавки начисляются в зависимости от непрерывного стажа работы в северных регионах.
  Работникам предприятий, учреждений, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к месячной заработной плате без учета районного коэффициента и вознаграждения за выслугу лет.
  Порядок установления процентных надбавок к заработной плате (применяется в части, не противоречащей действующим нормативным актам):
 
 В районах Крайнего Севера: 10% заработка по истечении
 первых шести месяцев работы,
 с увеличением на 10% за
 каждые последующие шесть
 месяцев работы до достижения
 100% заработка Чукотский автономный округ,
 Северо-Эвенский район Магаданской
 области, Корякский автономный
 округ, Алеутский район Камчатской
 области, острова Северного
 Ледовитого океана и его морей (за
 исключением островов Белого моря) В остальных районах Крайнего
 Севера 10% заработка по истечении
 первых шести месяцев работы,
 с увеличением на 10% за
 каждые последующие шесть
 месяцев, а по достижении
 60% надбавки - 10% заработка
 за каждый последующий год
 работы до достижения
 80% заработка В местностях, приравненных к
 районам Крайнего Севера 10% заработка по истечении
 первого года работы, с
 увеличением 10% заработка за
 каждый последующий год
 работы до достижения
 50% заработка Работникам предприятий, учреждений
 и организаций, расположенных в
 республике Карелия, южных районах
 Дальнего Востока, Красноярского
 края, Иркутской области,
 Республике Бурятия, Республике
 Тува, Читинской области 10% заработка по истечении
 первого года работы, с
 увеличением 10% заработка за
 каждые последующие два года
 работы, но не свыше
 30% заработка
 2.13. Расходы на оплату труда, сохраняемую
 в соответствии с законодательством РФ на время учебных
 отпусков, предоставляемых работникам организации
 
  По данному основанию учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации.
  Предоставление таких отпусков предусмотрено ст.ст.173 - 176 Трудового кодекса РФ в следующих случаях.
  Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:
  - прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);
  - подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;
  - сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.
  Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в указанных учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:
  - прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 40 календарных дней;
  - подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;
  - сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.
  Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года.
  Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе - 9 календарных дней, в XI (XII) классе - 22 календарных дня.
  В соответствии со ст.177 Трудового кодекса РФ предоставление указанных оплачиваемых отпусков производится при получении образования соответствующего уровня впервые.
  Также необходимо учитывать, что работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, такой отпуск предоставляется только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).
 
 2.14. Расходы на оплату труда за время вынужденного
 прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы
 в случаях, предусмотренных законодательством РФ
 
  По данному основанию учитываются следующие виды расходов:
  - расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
  - расходы на оплату труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
  Оплата труда работников за время вынужденного прогула является защитной мерой прав трудящихся.
  В соответствии со ст.373 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора с работником, являющимся членом профсоюза, в случаях увольнения его по п.2 ст.82 Трудового кодекса РФ (в связи с сокращением численности или штата), по пп."б" п.3 ст.81 Трудового кодекса РФ (в связи с несоответствием работника занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации), по п.5 ст.81 Трудового кодекса РФ (вследствие неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание), работодатель обязан испросить мнение профсоюзного органа. При наличии разногласий профсоюзный орган проводит консультации с работодателем, результаты которых оформляются протоколом. В случае несогласия профсоюзного органа с окончательным решением работодателя данное решение может быть обжаловано в соответствующую государственную инспекцию труда. Государственная инспекция труда в случае признания данного решения незаконным выдает работодателю обязательное для исполнения предписание о восстановлении работника на работе с оплатой вынужденного прогула.
  Помимо специального порядка работник во всех случаях может требовать оплаты вынужденного прогула через комиссию по трудовым спорам или суд. Согласно ст.391 Трудового кодекса РФ непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника об оплате за время вынужденного прогула. Как указано в ст.394 Трудового кодекса РФ, орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
  Одним из случаев оплаты вынужденного прогула может быть признание формулировки причины увольнения неправильной или не соответствующей закону.
  Если неправильная формулировка причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на другую работу, то суд принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
  Оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы может являться соответствующей гарантией либо также защитной мерой прав трудящихся.
  Согласно ст.74 Трудового кодекса РФ в случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
  Такой перевод допускается для предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранения последствий катастрофы, аварии или стихийного бедствия; для предотвращения несчастных случаев, простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), уничтожения или порчи имущества, а также для замещения отсутствующего работника.
  Также в соответствии со ст.391 Трудового кодекса РФ непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы. В ст.394 Трудового кодекса РФ установлено, что орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор (комиссия по трудовым спорам или суд), принимает решение о выплате работнику разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
 
 2.15. Расходы на доплату до фактического заработка
 в случае временной утраты трудоспособности,
 установленную законодательством РФ
 
  По данному основанию учитываются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.
  В соответствии со ст.182 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются гарантии в следующих случаях:
  - при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода,
  - при переводе работника в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, за ним сохраняется его прежний средний заработок до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.
 
 2.16. Суммы платежей (взносов) работодателей
 по договорам обязательного страхования,
 а также суммы платежей (взносов) работодателей
 по договорам добровольного страхования
 (договорам негосударственного пенсионного
 обеспечения), заключенным в пользу работников
 со страховыми организациями (негосударственными
 пенсионными фондами), имеющими лицензии,
 выданные в соответствии с законодательством РФ,
 на ведение соответствующих видов деятельности в РФ
 
  По данному основанию учитываются следующие виды платежей:
  - платежи (взносы) по договорам обязательного страхования;
  - платежи (взносы) по договорам отдельных видов добровольного страхования.
 
 2.16.1. Обязательное страхование
 
  Прежде всего, необходимо определить какие виды обязательного страхования подлежат учету по данному основанию.
  Согласно формулировке, изложенной в п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ, в расходах на оплату труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования.
  Исходя из анализа данной нормы, можно выделить следующие два обязательных признака:
  - страхование осуществляется работодателем;
  - страхование осуществляется на основе договоров.
  Первое условие означает, что страхование осуществляется работодателем в пользу своих работников. Второе условие означает, что страхование должно осуществляться на основе заключаемых договоров.
  Понятие обязательного страхования установлено в ст.ст.927 и 936 Гражданского кодекса РФ. Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем заключения договоров в соответствии с правилами гл.48 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
  В соответствии со ст.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования.
  Согласно ст.3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.
  Таким образом, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также обязательное пенсионное страхование не является обязательным страхованием, осуществляемым в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Следовательно, указанные два вида страхования не учитываются в составе расходов на оплату труда. Данные виды расходов, по нашему мнению, должны учитываться в составе прочих расходов.
  В настоящий момент основания для обязательного страхования работников закреплены в разных нормативных актах, к которым относятся, в частности, следующие положения.
  1. Граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий (ст.19 Закона РФ от 11.03.1992 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ").
  По поводу страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, отметим следующее. Статьей 3 Закона РФ от 27.12.1992 N 4015-1 "О страховании" определено, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами РФ.
  Вместе с тем до настоящего времени законодательно не определены условия и порядок обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью.
  Поэтому, поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, указанные расходы могут включаться в расходы организации в пределах норм по добровольному страхованию.
  2. Организация и граждане, которые эксплуатируют космическую технику или по заказу которых осуществляются создание и использование космической техники, производят обязательное страхование космонавтов, персонала наземных и иных объектов космической инфраструктуры на случай ущерба жизни и здоровью, а также имущественного ущерба третьим сторонам (Закон РФ от 20.08.1993 "О космической деятельности").
  3. Работники железнодорожного транспорта общего пользования и руководители организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах, а также работники железнодорожного транспорта общего пользования, принимающие участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств, работники ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей подлежат обязательному страхованию (ст.31 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации").
  4. Судовладелец или иное осуществляющее прием на работу членов экипажа судна лицо обязаны за свой счет застраховать принимаемых на работу членов экипажа судна на случай возможного причинения вреда их жизни и здоровью при исполнении ими служебных обязанностей (ст.28 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).
  5. Страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей является обязательным. При этом страховая сумма на каждого члена экипажа воздушного судна устанавливается в размере не менее чем тысяча минимальных размеров оплаты труда на момент заключения договора страхования (ст.132 Воздушного кодекса РФ).
  6. Работники ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения, командированные на указанные объекты, подлежат обязательному бесплатному страхованию личности от риска радиационного воздействия за счет средств собственников или владельцев (пользователей) объектов использования атомной энергии (ст.18 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии").
  7. Спасатели подлежат обязательному бесплатному личному страхованию (ст.31 Федерального закона от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей").
  8. Сотрудники, военнослужащие и работники Государственной противопожарной службы подлежат обязательному государственному личному страхованию на случай гибели при исполнении служебных обязанностей либо смерти вследствие получения в связи с исполнением ими служебных обязанностей травмы, ранения, контузии, увечья, заболевания (ст.9 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности").
 
 2.16.2. Добровольное страхование
 
  По данному основанию учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
  Предварительно отметим, что указанные платежи учитываются в составе налоговых расходов, если они:
  а) осуществляются работодателями по договорам;
  б) осуществляются в пользу работников предприятия;
  в) осуществляются по перечисленным в п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ видам договоров страхования;
  г) осуществляются по договорам со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.
  При добровольном страховании (негосударственном пенсионном обеспечении) к расходам на оплату труда относятся затраты по четырем видам договоров:
  1. Договор долгосрочного страхования жизни.
  - договор должен быть заключен на срок не менее пяти лет;
  - в течение этих пяти лет по нему не должны предусматриваться страховые выплаты любого вида, за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица.
  2. Договор пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения.
  Договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии.
  На практике возникает случай, когда организация по договору о негосударственном пенсионном обеспечении перечисляет денежные средства за своих работников на солидарный счет негосударственного пенсионного фонда. По мнению Минфина России (Письмо от 24.05.2002 N 04-04-06/101), вносимые работодателем на основании договора с негосударственным пенсионным фондом взносы на пенсионное обеспечение работников, в том числе и на солидарный счет, должны относиться на расходы.
  3. Договор добровольного личного страхования работников.
  - договор должен быть заключен на срок не менее одного года;
  - договор должен предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
  На практике распространена ситуация, когда организация заключает договор добровольного личного страхования работников на срок с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2002 г. При этом страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по нескольким страховым программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора только в следующих случаях:
  - при увольнении работника (уволенный работник теряет право на оплату предусмотренных договором услуг);
  - при поступлении на работу нового работника (поступивший работник приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг).
  Договором не предусмотрено право работников на возвратность части страховых взносов в каких-либо случаях.
  По мнению Минфина России (Письмо от 21.01.2002 N 04-02-06/1/14), если договором страхования предусмотрено внесение изменений в список застрахованных в случае изменения состава работников организации (увольнения или поступления на работу работников), то суммы страховых взносов по данному договору в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, могут быть включены в состав расходов на оплату труда.
  4. Договор добровольного личного страхования, заключаемый исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
  Затраты организации по добровольному страхованию, учитываемые для целей налогообложения, подлежат нормированию.
  Так, совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
  При этом в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора по перечисленным выше первым двум видам страхования (обеспечения) или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Исключением является случай досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.
  Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
  При расчете предельных размеров расходов на добровольное страхование (как 12%, так и 3%) в расходы на оплату труда не включаются собственно затраты по страхованию работников.
  Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
 
 2.17. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки
 или оклада (при выполнении работ вахтовым методом),
 предусмотренные коллективными договорами,
 за дни нахождения в пути от места нахождения
 организации (пункта сбора) к месту работы и обратно,
 предусмотренные графиком работы на вахте, а также
 за дни задержки работников в пути
 по метеорологическим условиям
 
  При рассмотрении расходов, которые учитываются по данному основанию, необходимо отметить, что формулировка, указанная в п.17 ст.255 Налогового кодекса РФ является крайне неудачной, поскольку она не соотносится с положениями Трудового кодекса РФ.
  Согласно ст.297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
  Порядок и условия осуществления вахтовых работ регулируются гл.47 Трудового кодекса РФ, а также Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными совместным Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (в части, не противоречащей действующему законодательству).

<< Пред.           стр. 403 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу