<< Пред.           стр. 408 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  - 185 640 руб. - отражена сумма выручки от реализации партии товаров исходя из курса 30,94 руб/у. е., действовавшего на день реализации партии товаров (6000 у. е. х 30,94 руб/у. е.);
  Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 30 940 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданной партии товаров, сформированной на момент реализации (185 640 руб. х 20% : 120%);
  Дебет 90-2 Кредит 41
  - 150 000 руб. - отражена в составе расходов покупная стоимость партии отгруженных товаров;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
  - 15 400 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и исчисленная исходя из суммы полученного аванса;
  Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
  - 92 400 руб. - произведен зачет авансовых платежей полученных от покупателя в счет расчетов с ним.
  28 марта 2003 г.
  Поступление денежных средств от покупателя в счет завершения расчетов по договору:
  Дебет 51 Кредит 62
  - 93 240 руб. - отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя в счет окончательных расчетов по договору (185 640 руб. - 92 400 руб.).
  Порядок определения поставщиком налоговой базы по НДС и налогу на прибыль:
  Поскольку цена реализованных товаров в рублевом эквиваленте сложилась в момент передачи права собственности на товары, суммовые разницы в налоговом учете продавца не возникают, причем налоговая база по НДС и налогу на прибыль рассчитывается в общем порядке исходя из выручки от реализации товаров в размере 154 700 руб. (185 640 руб. - 30 940 руб.).
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета покупателя:
  28 февраля 2003 г.
  Перечисление аванса поставщику:
  Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
  - 92 400 руб. - отражена сумма 50%-ной предоплаты, перечисленной поставщику в счет предстоящей поставки товаров (6000 у. е. х 50% : 100% х 30,80 руб/у. е.).
  2 марта 2003 г.
  Приобретение товаров в собственность:
  Дебет 41 Кредит 60
  - 154 700 руб. - отражена сумма расходов по приобретению партии товаров на дату перехода права собственности на них (на дату поступления) без учета НДС ((6000 у. е. - 1000 у. е.) х 30,94 руб/у. е.));
  Дебет 19 Кредит 60
  - 30 940 руб. - отражена сумма НДС по поступившим товарам, подлежащая отнесению в состав налоговых вычетов (1000 у. е. х 30,94 руб/у. е.);
  Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
  - 92 400 руб. - произведен зачет предварительной оплаты поставщику в счет расчетов с ним;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19
  - 15 400 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оприходованным и оплаченным товарам (92 400 руб. х 20% : 120%).
  28 марта 2003 г.
  Поступление денежных средств поставщику в счет завершения расчетов по договору:
  Кредит 60 Дебет 51
  - 93 240 руб. - отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщику в счет окончательных расчетов по договору (154 700 руб. + 30 940 руб. - 92 400 руб.);
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19
  - 15 540 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оприходованным и оплаченным товарам (93 240 руб. х 20% : 120%).
  Порядок определения покупателем суммы налоговых вычетов по НДС:
  Сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов, определяется в общем порядке исходя из стоимости оприходованных и оплаченных товаров в размере 154 700 руб. и составляет 30 940 руб. (154 700 руб. х 20% : 100%).
  Порядок определения покупателем расхода для целей исчисления налога на прибыль:
  Поскольку рублевый эквивалент цены реализованных товаров сложился в момент перехода к покупателю права собственности на них, суммовые разницы при налогообложении прибыли не возникают, а следовательно, не возникает внереализационных расходов (доходов). Расход в виде покупной стоимости товаров учитывается в общем порядке <14> исходя из сумм, причитающихся поставщику (без учета НДС), в размере 154 700 руб. (185 640 руб. - 30 940 руб.).
 --------------------------------
  <14> В зависимости от принятого метода списания первоначальной стоимости товаров.
 
  Исходя из изложенного следует, что в случае, когда рублевый эквивалент цены договора определяется на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), момент расчетов по договору не оказывает влияния на формирование их продажной стоимости в рублях, а следовательно, суммовые разницы по таким договорам не возникают.
  Аналогичная позиция высказывается и МНС России в отношении налога на прибыль в разд.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК "Налог на прибыль" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. В указанном разделе налоговое ведомство сформировало свой подход к возникновению суммовых разниц, заключающийся в том, что по договорам, условиями которых цена товара (работ, услуг) и имущественных прав определена в условных денежных единицах исходя из ее курса на определенную дату, суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации товаров (работ, услуг) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора в рублях.
 
 1.2.2. Если цена договора определяется
 по курсу условной денежной единицы на день оплаты
 
  В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент цены реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя обычно возникают суммовые разницы, что зависит от момента оплаты - до или после перехода права на реализуемые товары (работы, услуги), а также от суммы предоплаты.
  Причем суммовые разницы у обеих сторон по договору отсутствуют, если в соответствии с его условиями покупателем производится 100%-ная предоплата за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
  Это связано с тем, что в день оплаты товара формируется рублевый эквивалент цены договора, рассчитываемый сторонами сделки исходя из курса ЦБ РФ или иного согласованного сторонами курса, действующего на этот день, причем именно в момент перечисления полной предоплаты обязательства покупателя по договору считаются выполненными и не могут изменяться в момент передачи права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно продажная (покупная) цена товаров (работ, услуг) в рублях, сформированная в момент предоплаты, не подвержена последующим изменениям, а стало быть, в такой ситуации ни у одной из сторон суммовые разницы не возникают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете <15>.
 --------------------------------
  <15> При этом не важно, в какой момент налогоплательщик определяет налоговую базу в целях исчисления НДС для целей бухгалтерского и налогового учета.
 
  Аналогичная позиция неоднократно высказывалась и арбитражными судами (например, см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 октября 2001 г. N А52/1261/2001/2).
 
  Пример 1.3. Организация оптовой торговли в феврале 2003 г. заключила договор купли-продажи партии товаров на сумму 6000 у. е., в том числе НДС - 1000 у. е.
  В соответствии с условиями договора оплата товаров производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты, причем поставка товаров осуществляется при условии 100%-ной предоплаты.
  В соответствии с заключенным договором 28 февраля 2003 г. от покупателя поступил аванс, а 2 марта 2003 г. ему была отгружена партия товаров.
  Предположим, что курс условной денежной единицы на дату предоплаты составил 30,80 руб.
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета поставщика:
  28 февраля 2003 г.
  Получение аванса от покупателя:
  Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
  - 184 800 руб. - отражена сумма полученной 100%-ной предоплаты, рассчитанная исходя из курса 30,80 руб/у. е., действовавшего на день оплаты (6000 у. е. х 30,80 руб/у. е.);
  Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 30 800 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы полученных авансов (1000 у. е. х 30,80 руб/у. е. или 184 800 руб. х 20% : 120%).
  2 марта 2003 г.
  Реализация товаров:
  Дебет 62 Кредит 90-1
  - 184 800 руб. - отражена сумма выручки от реализации партии товаров, рассчитанная исходя из курса 30,80 руб/у. е., действовавшего на день оплаты партии товаров;
  Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 30 800 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из оплаченной суммы выручки от реализации партии товаров;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
  - 30 800 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и исчисленная исходя из суммы полученного аванса;
  Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62
  - 184 800 руб. - произведен зачет авансовых платежей, полученных от покупателя в счет расчетов с ним.
  Порядок определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль у поставщика:
  Поскольку цена реализованных товаров в рублевом эквиваленте сложилась до момента передачи права собственности на товары, суммовые разницы в налоговом учете продавца не возникают, а налоговая база по НДС и налогу на прибыль рассчитывается в общем порядке исходя из выручки от реализации товаров в размере 154 000 руб. (184 800 руб. - 30 800 руб.).
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета покупателя:
  28 февраля 2003 г.
  Перечисление аванса поставщику:
  Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
  - 184 800 руб. - отражена сумма 100%-ной предоплаты, перечисленной поставщику в счет предстоящей поставки товаров (6000 у. е. х 30,80 руб/у. е.).
  2 марта 2003 г.
  Приобретение товаров в собственность:
  Дебет 41 Кредит 60
  - 154 000 руб. - отражена сумма расходов по приобретению партии товаров исходя из курса, действующего на день оплаты, без учета НДС (6000 у. е. - 1000 у. е.) х 30,80 руб/у. е.));
  Дебет 19 Кредит 60
  - 30 800 руб. - отражена сумма НДС по поступившим товарам, подлежащая отнесению в состав налоговых вычетов (1000 у. е. х 30,80 руб/у. е.);
  Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
  - 184 800 руб. - произведен зачет предварительной оплаты поставщику в счет расчетов с ним;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19
  - 30 800 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
  Порядок определения покупателем суммы налоговых вычетов по НДС:
  Сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов, определяется в общем порядке исходя из стоимости оприходованных и оплаченных товаров в размере 154 000 руб. и составляет 30 800 руб. (154 000 руб. х 20% : 100%).
  Порядок определения покупателем расхода для целей исчисления налога на прибыль:
  Поскольку рублевый эквивалент цены приобретенных товаров сложился в момент перечисления покупателем авансов, она не меняется в момент перехода к покупателю права собственности на них. Соответственно, суммовые разницы при налогообложении прибыли не возникают, а следовательно, не возникает внереализационных расходов (доходов). Расход в виде покупной стоимости товаров учитывается в общем порядке <16> исходя из сумм, причитающихся поставщику (без учета НДС), в размере 154 000 руб. (184 800 руб. - 30 800 руб.).
 --------------------------------
  <16> В зависимости от принятого метода списания первоначальной стоимости товаров.
 
  Как видно из приведенного примера, при получении продавцом (исполнителем) полной предоплаты за реализуемые товары (работы, услуги) у него не возникает суммовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
 
 1.3. Возникновение суммовых разниц в зависимости
 от учетной политики в целях бухгалтерского
 и налогового учета
 
  По общим правилам бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Минфином России от 31 октября 2000 г. N 94н.
  В соответствии с п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
  Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, как уже было отмечено, означает отнесение фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (п.6 ПБУ 1/98).
  Одновременно с этим, Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разрешают при утверждении учетной политики малыми предприятиями при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета. При принятии этого метода допускается его распространение на все виды доходов и расходов субъекта малого предпринимательства. Это означает, что доходы и расходы будут отражены в бухгалтерском учете только по мере их фактического получения и осуществления. Соответственно при этом методе учета доходов и расходов суммовых разниц в бухгалтерском учете не образуется. Они могут возникать только у тех организаций, которые применяют общеустановленный порядок ведения бухгалтерского учета.
  Подобная ситуация складывается и в налоговом учете.
  С введением с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ "Налог на прибыль" организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) в целях исчисления налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу.
  Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен ст.ст.271 и 272 НК РФ, согласно которым для целей налогообложения прибыли:
  - доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
  - расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
  Если же организация применяет кассовый метод, то при определении порядка признания доходов и расходов следует руководствоваться ст.273 НК РФ, в соответствии с которой для целей налогообложения прибыли:
  - датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод);
  - расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то есть прекращения встречного обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
  Обращаем внимание читателей на то, что суммовые разницы могут возникать только у тех организаций (индивидуальных предпринимателей), которые используют метод начисления при исчислении налога на прибыль.
  У организаций, которые признают доходы и расходы по кассовому методу, суммовых разниц не возникает, о чем прямо указано в п.5 ст.273 НК РФ, согласно которому при определении доходов и расходов налогоплательщики, применяющие кассовый метод, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
  В то же время согласно нормам гл.25 НК РФ "Налог на прибыль" кассовый метод может применяться налогоплательщиками при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п.1 ст.273 НК РФ). Учитывая, что выполнить такое условие в состоянии далеко не многие организации, большинство из них с 1 января 2002 г. вынуждено было перейти на порядок признания доходов и расходов по методу начисления.
  Подводя итог сказанному выше, обратим внимание налогоплательщиков на то, что на практике они могут столкнуться с такой ситуацией, когда при отражении операций в бухгалтерском учете у них будут образовываться суммовые разницы, а в налоговом учете нет. И, наоборот. Это зависит от того, какой из допустимых методов учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете они применяют.
  Если организация при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяет традиционный метод учета доходов и расходов, а в налоговом - кассовый метод, суммовые разницы возникнут только на счетах бухгалтерского учета.
  Если же организация в бухгалтерском учете использует кассовый метод учета доходов и расходов, а в налоговом - метод начисления, суммовые разницы образуются только в налоговом учете.
  Во избежании путаницы и в целях изыскания возможности сближения бухгалтерского и налогового учета можно порекомендовать налогоплательщикам принимать схожие методы учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
  Что касается суммовых разниц применительно к исчислению НДС, следует отметить, что суммовая разница при исчислении этого налога может возникнуть только в том случае, если налогоплательщик в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ определяет налоговую базу для исчисления НДС как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
  Это обусловлено тем, что согласно п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы независимо от принятой учетной политики определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. А это означает, что окончательная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, согласно п.4 ст.166 НК РФ исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу по этому налогу.
  При принятии налогоплательщиком момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) суммовой разницы не образуется, поскольку при такой учетной политики изменения налоговой базы ни в сторону уменьшения, ни в сторону увеличения не происходит.
  Для целей исчисления НДС никаких ограничений в выборе метода определения выручки ("по оплате" или "по отгрузке") не существует, поэтому налогоплательщики имеют право установить момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или их оплаты вне зависимости от каких-либо иных факторов.
  Поскольку целью данной книги является наглядно показать учет суммовых разниц, возникающих при заключении договоров в условных денежных единицах (иностранной валюте), примеры, рассматриваемые в следующих разделах, основаны на том, что налогоплательщики не ведут ни бухгалтерский, ни налоговый учет по кассовому методу, а также не применяют при исчислении НДС момент определения налоговой базы "по оплате".
 
 ГЛАВА 2. УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ
 ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
 
  Суммовые разницы, возникающие у продавца (исполнителя) по договору, являются его доходом и по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. Причем оценка возникающего дохода осуществляется в зависимости от различных условий заключенного договора на продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг).
 
 2.1. Общий порядок учета суммовых разниц,
 связанных с получением доходов
 
  В бухгалтерском учете продавца (исполнителя) суммовые разницы отражаются в зависимости от характера и условий осуществления хозяйственных операций в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
  Если суммовые разницы относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности (например, при продаже товаров организациями торговли), они отражаются на счете 90 "Продажи". Если же возникновение суммовых разниц связано с получением операционных или прочих доходов (например, при продаже основных средств), их следует учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом данные, учтенные на указанных счетах в момент реализации товаров (работ, услуг), корректируются в зависимости от того, какие возникли разницы - положительные или отрицательные.
  При возникновении положительных разниц в налоговом учете следует иметь в виду, что они по-разному учитываются в целях исчисления НДС и налога на прибыль <17>.
 --------------------------------
  <17> Напомним, что суммовые разницы не возникают, если налогоплательщики применяют кассовый метод, при котором обязанность по уплате налогов возникает не в момент реализации товаров (работ, услуг), а в момент поступления оплаты за них (либо иного погашения встречного обязательства по договору).
 
 2.1.1. Учет положительных суммовых разниц
 
  В бухгалтерском учете при возникновении положительных суммовых разниц, образующихся в случае, когда на дату пересчета обязательства курс условной денежной единицы (иностранной валюты) увеличивается, сумма выручки, ранее учтенная на счетах 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы", увеличивается. Одновременно увеличивается задолженность перед бюджетом по НДС. На счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
  Дебет 62 Кредит 90 (91)
  - увеличена сумма выручки на величину положительных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической оплаты (или при наступлении иного события, приводящего к возникновению суммовых разниц);
  Дебет 90 (91)
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц.
  При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики увеличивают налоговую базу по этому налогу на сумму возникших положительных суммовых разниц путем увеличения выручки от реализации. Одновременно делается соответствующая запись в книге продаж.
  В отношении выписки и оформления счетов-фактур данная ситуация законодательно не урегулирована. В то же время исходя из общего принципа, предполагающего, что в счетах-фактурах указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) на дату реализации, при изменении рублевой стоимости уже проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг) налогоплательщику можно поступить следующим образом.
  Если продавцом (исполнителем) счет-фактура выписан в иностранной валюте или условных денежных единицах, он регистрируется в книге продаж дважды в рублевом эквиваленте.
  В первый раз счет-фактура регистрируется в книге продаж исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату перехода права собственности на товары (работы, услуги) <18> в общеустановленном порядке, а во второй раз - исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату погашения обязательства покупателем (заказчиком). При этом вторая регистрация одного и того же счета-фактуры (по мере возникновения положительной суммовой разницы) может быть произведена двумя способами:
 --------------------------------
  <18> Обращаем внимание на то, что в данном случае мы рассматриваем вариант, когда налоговая база для исчисления НДС определяется "по отгрузке". Если налоговая база для исчисления НДС определяется "по оплате", то счет-фактура регистрируется в книге продаж на дату оплаты. То есть регистрация производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п.17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
 
  - путем внесения дополнительной записи только на сумму положительной суммовой разницы;
  - путем сторнирования ранее сделанной записи (цифры проставляются в скобках или красным) и внесения новой, рассчитанной по иному курсу.
  На наш взгляд, первый из предложенных способов представляется нам наиболее предпочтительным, тем более что он более наглядно демонстрирует суть производимой операции, которая соответствует бухгалтерским записям по начислению НДС. Тем не менее, если налогоплательщик применит второй способ, результат в конечном итоге будет один и тот же.
  Если продавцом (исполнителем) счет-фактура выписан в рублях, он регистрируется в книге продаж также в общеустановленном порядке в момент перехода права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг).
  В этом случае по мере возникновения положительной суммовой разницы налогоплательщик может поступить следующим образом:
  - выписать и передать покупателю дополнительный счет-фактуру на сумму возникшей положительной разницы, зарегистрировав его в книге продаж в общеустановленном порядке;
  - выписать и передать покупателю новый счет-фактуру, оформленный на дату оплаты. Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж путем внесения новой записи, причем ранее сделанная запись сторнируется на всю сумму (цифры проставляются в скобках или красным).
  В такой ситуации мы также склонны придерживаться первого из приведенных способов. Вместе с тем работники налоговых органов в своих частных разъяснениях не исключают возможность применения и второго варианта. Так что право выбора остается за налогоплательщиком.
  При расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики увеличивают налоговую базу по этому налогу на сумму возникших положительных суммовых разниц путем увеличения суммы внереализационных доходов.
 
  Пример 2.1. В I квартале 2003 г. организацией были реализованы товары (работы, услуги) собственного производства по договорам, цена которых определялась исходя из курса условной денежной единицы.
  Предположим, что на дату реализации цена товаров (работ, услуг) составила 300 000 руб., включая НДС - 50 000 руб., и за I квартал 2003 г. организацией получены положительные суммовые разницы, возникшие в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в размере 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб.
  В этом же периоде организацией было продано основное средство, стоимость которого также определялась исходя из курса условной денежной единицы. При этом на дату продажи основного средства его стоимость составила 60 000 руб., включая НДС - 10 000 руб., а положительные суммовые разницы, полученные в связи с его реализацией, - 1800 руб., включая НДС - 300 руб.
  В организации налоговым периодом по НДС является квартал, и организация не рассчитывает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической выручки от реализации.
  В целях исчисления НДС организация применяет метод определения налоговой базы "по отгрузке".
  Предположим, что за I квартал 2003 г. иных доходов организация не получала.
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
  Реализация товаров собственного производства:
  Дебет 62 Кредит 90-1
  - 300 000 руб. - отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства без учета положительных суммовых разниц, включая НДС - 50 000 руб.;
  Дебет 90-3
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 50 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) <19>.
 --------------------------------
  <19> Если организация определяет момент возникновения налоговой базы по НДС по мере оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), ей следует отразить задолженность перед бюджетом по НДС по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (либо при ином погашении обязательства по оплате) продавца (исполнителя) следует отразить возникшие обязательства по уплате НДС, сделав на счетах бухгалтерского учета соответствующую запись по дебету счета 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
 
  Реализация объекта основных средств:
  Дебет 62 Кредит 91-1
  - 60 000 руб. - отражена сумма выручки от реализации объекта основных средств без учета положительных суммовых разниц, включая НДС - 10 000 руб.;
  Дебет 91-2
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 10 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости реализованного объекта основных средств.
  Получение денежных средств от покупателя товаров:
  Дебет 51 Кредит 62
  - 312 000 руб. - отражена сумма денежных средств, поступивших от покупателя в оплату реализованных товаров (работ, услуг) собственного производства;
  Дебет 62 Кредит 90-1
  - 12 000 руб. - увеличена сумма выручки на величину положительных суммовых разниц, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг) при наступления событий, приводящих к возникновению таких разниц;
  Дебет 90-3
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 2000 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц по договорам на реализацию товаров (работ, услуг).
  Получение денежных средств от покупателя объекта основных средств:
  Дебет 51 Кредит 62
  - 61 800 руб. - отражена сумма денежных средств, поступивших от покупателя в оплату реализованного объекта основных средств;
  Дебет 62 Кредит 91-1
  - 1800 руб. - увеличена сумма выручки на величину положительных суммовых разниц, возникших в связи с реализацией объекта основных средств при наступления событий, приводящих к возникновению таких разниц;
  Дебет 91-2
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 300 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц по договорам на реализацию объекта основных средств.
  Порядок определения налоговой базы по НДС:
  1. Налоговая база по НДС, определяемая исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства с учетом положительных суммовых разниц:
  300 000 руб. - 50 000 руб. + 12 000 руб. - 2000 руб. = 260 000 руб.;
  2. Налоговая база по НДС, определяемая исходя из выручки от реализации объекта основных средств с учетом положительных суммовых разниц:
  60 000 руб. - 10 000 руб. + 1800 руб. - 300 руб. = 51 500 руб.;
  3. Налоговая база по НДС, определяемая исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включая продажу объекта основных средств <20>:
  260 000 руб. + 51 500 руб. = 311 500 руб.
 --------------------------------
  <20> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 62 300 руб. (311 500 руб. х 20% : 100%).
 
  Заполнение налоговой декларации по НДС:
  При заполнении налоговой декларации по НДС налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что в ней суммовые разницы в отдельную строку не выделяются, а включаются в показатель выручки, указываемый по строке 010 разд.I "Расчет общей суммы налога" (или 020 в зависимости от применяемой ставки налога).
  Исходя из того, что общая сумма налога в графе 6 по строкам 050 - 210 должна соответствовать итоговой сумме указанной в графе 6 по строкам 010 - 040 по соответствующим налоговым ставкам, показатель выручки с учетом суммовых разниц также следует отразить и по строке 180 разд.I и (или) по строке 190, в зависимости от применяемой ставки налога.
 
 Налоговая декларация по налогу
 на добавленную стоимость
 за I квартал 2003 г.
 (отчетный (налоговый) период)
 (фрагмент)
 
 Раздел I. Расчет общей суммы налога
 
 (Все суммы указываются в рублях)
 Налогооблагаемые объекты Код
 строки Налоговая
 база
 (А) Ставка
 НДС Сумма
 НДС
 (Б) 1 2 3 4 5 6 1 Реализация (передача)
 товаров (работ, услуг) по
 соответствующим ставкам
 налога - всего: 010 311 500 20 62 300 020 10 030 20/120 040 10/110 в том числе: ... ... ... ... ... ... 1.9 прочая реализация товаров
 (работ, услуг) по
 соответствующим ставкам
 налога - всего: 180 311 500 20 62 300 190 10 200 20/120 210 10/110 ... ... ... ... ... ...
  Порядок определения доходов в целях исчисления налога на прибыль:
  1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства без учета НДС и без учета положительных суммовых разниц:
  300 000 руб. - 50 000 руб. = 250 000 руб.;
  2. Доходы от реализации объекта основных средств без учета НДС и без учета положительных суммовых разниц:
  60 000 руб. - 10 000 руб. = 50 000 руб.;
  3. Всего доходов от реализации, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
  250 000 руб. + 50 000 руб. = 300 000 руб.;
  4. Внереализационные доходы в виде суммовой разницы, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, без учета НДС:
  12 000 руб. - 2000 руб. = 10 000 руб.;
  5. Внереализационные доходы в виде суммовой разницы, возникшей в результате реализации объекта основных средств, без учета НДС:
  1800 руб. - 300 руб. = 1500 руб.;
  6. Всего внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
  10 000 руб. + 1500 руб. = 11 500 руб.;
  7. Всего доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
  300 000 руб. + 11 500 руб. = 311 500 руб.
  Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль:
  При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) отражаются по строке 010 Листа 02 "Расчета налога на прибыль организаций", причем их расшифровка приводится в Приложении N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". В этом Приложении отдельно указываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 020) и выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 060). Итоговые данные, отражаемые по строке 110 Приложения N 1 к Листу 02, переносятся в строку 010 Листа 02.
  Кроме того, заполняя налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период, налогоплательщикам следует иметь в виду, что положительные суммовые разницы, учитываемые в целях налогообложения, отдельной строкой в Листе 02 декларации не указываются, а включаются в общую сумму внереализационных доходов, отражаемых по строке 030 Листа 02 Расчет налога на прибыль организаций.
  В то же время при заполнении налоговой декларации за налоговый период положительные суммовые разницы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, также отражаются по строке 130 Приложения N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы". Причем в указанной строке Приложения N 6 показывается общая сумма прочих (не указанных в других строках приведенного Приложения) внереализационных доходов в истекшем налоговом периоде, а расшифровка прочих видов внереализационных доходов (включая положительные суммовые разницы) приводится далее в произвольной форме по свободным строкам.
  Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что расшифровке подлежат только те внереализационные доходы, сформированные у налогоплательщика и подлежащие налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, которые имеют удельный вес в общей сумме внереализационных доходов не менее 5 процентов (п.9 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).
 
 Расчет налога на прибыль организаций
 за I квартал 2003 г.
 (отчетный (налоговый) период)
 (фрагмент)
 
 Лист 02
 
 Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Доходы от реализации (Приложение N 1) 010 300 000 ... ... ... Внереализационные доходы 030 11 500 ... ... ...
 Приложение N 1 к Листу 02
 
 Доходы от реализации
 за I квартал 2003 г.
 (отчетный (налоговый) период)
 (фрагмент)
 
 (руб.)
 Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Выручка от реализации - всего, в том числе: 010 250 000 ... ... ... из строки 010: выручка от реализации товаров (работ, услуг)
 собственного производства 020 250 000 ... ... ... Выручка от реализации амортизируемого
 имущества 060 50 000 ... ... ... Итого доходов от реализации (строка 010 +
 сумма строк с 060 по 101) 110 300 000
 Приложение N 6 к Листу 02
 
 Внереализационные доходы <21>
 за I квартал 2003 г.
 (налоговый период)
 (фрагмент)
 
 (руб.)
 Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Всего внереализационных доходов (сумма строк
 с 020 по 060 + сумма строк с 070 по 130) 010 11 500 ... ... ... Прочие внереализационные доходы <*> -
 всего, в том числе: 130 11 500 Положительные суммовые разницы, связанные с
 реализацией товаров (работ, услуг) и
 амортизируемого имущества 131 11 500 ... ... ...

<< Пред.           стр. 408 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу