<< Пред.           стр. 410 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
  Также суммовые разницы могут возникать у продавца (исполнителя) по договору в случае, когда по условиям договора цена реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, и стороны предусмотрели условие о частичной предоплате за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
  В этом случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг) в рублях может быть определена только в момент окончания расчетов по договору, причем она будет складываться:
  - из сумм, перечисленных покупателем (заказчиком) авансов, то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату перечисления покупателем (заказчиком) аванса;
  - из иных сумм, перечисленных покупателем (заказчиком) в счет расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующей на иную дату перечисления денежных средств покупателем (заказчиком).
 
  Пример 2.5. Организация оптовой торговли в феврале 2003 г. заключила договор купли-продажи партии товаров на сумму 6000 у. е., в том числе НДС - 1000 у. е.
  В соответствии с условиями договора оплата имущества производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты, причем поставка товаров осуществляется при условии 50%-ной предоплаты.
  В соответствии с заключенным договором 28 февраля 2003 г. от покупателя поступил аванс, а 2 марта 2003 г. ему была отгружена партия товаров. Окончательные расчеты по договору были произведены 28 марта 2003 г.
  Покупная стоимость реализованных товаров составила 150 000 руб. <31>.
 --------------------------------
  <31> Для упрощения примера другие расходы, которые могут возникнуть при приобретении товаров и повлиять на формирование его бухгалтерской или налоговой первоначальной стоимости, не рассматриваются.
 
  Предположим, что курс условной денежной единицы составил:
  - на дату предоплаты - 30,80 руб.;
  - на дату передачи покупателю права собственности на партию товаров - 30,94 руб.;
  - на дату окончательной оплаты - 31,5 руб.
  В целях исчисления НДС организация применяет метод определения налоговой базы "по отгрузке".
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
  28 февраля 2003 г.
  Получение аванса от покупателя:
  Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
  - 92 400 руб. - отражена сумма полученной 50%-ной предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (6000 у. е. х 50% : 100% х 30,80 руб/у. е.);
  Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 15 400 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы полученных авансов (1000 у. е. х 50% : 100% х 30,80 руб/у. е. или 92 400 руб. х 20% : 120%).
  2 марта 2003 г.
  Реализация товаров:
  Дебет 62 Кредит 90-1
  - 185 220 руб. - отражена сумма выручки от реализации партии товаров (6000 у. е. х 50% : 100% х 30,80 руб/у. е. + 6000 у. е. х 50% : 100% х 30,94 руб/у. е.);
  Дебет 90-3
  Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  - 30 870 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданной партии товаров, сформированной на момент реализации (185 220 руб. х 20% : 120%);
  Дебет 90-2 Кредит 41
  - 150 000 руб. - отражена в составе расходов покупная стоимость партии отгруженных товаров;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
  - 15 400 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и исчисленная исходя из суммы полученного аванса;
  Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"
  Кредит 62
  - 92 400 руб. - произведен зачет авансовых платежей, полученных от покупателя в счет расчетов с ним.
  28 марта 2003 г.
  Поступление денежных средств от покупателя в счет завершения расчетов по договору:
  Дебет 51 Кредит 62
  - 94 500 руб. - (6000 у. е. х 50% : 100% х 31,5 руб/у. е.) - отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя в счет окончательных расчетов по договору;
  Дебет 62 Кредит 90-1
  - 1680 руб. - увеличена сумма выручки от реализации товаров на величину положительных суммовых разниц (92 400 руб. + 94 500 руб. - 185 220 руб.);
  Дебет 90-3 Кредит 68
  - 280 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц (1680 руб. х 20% : 120%).
  Порядок определения стоимости партии товаров:
  1. Стоимость партии товаров, определяемая на момент перехода права собственности на товары к покупателю исходя из выручки, сформированной на этот момент (без учета НДС):
  - 50% стоимости партии товаров, сформированной на момент получения частичной предоплаты исходя из курса условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 28 февраля 2003 г.: 77 000 руб. ((6000 у. е. - 1000 у. е.) х 50% : 100% х 30,80 руб/у. е.));
  - 50% стоимости партии товаров, сформированной на момент реализации товаров исходя из курса условной денежной единицы на дату продажи, то есть по состоянию на 2 марта 2003 г.: 77 350 руб. ((6000 у. е. - 1000 у. е.) х 50% : 100% х 30,94 руб/у. е.));
  - всего стоимость партии товаров на момент ее реализации: 154 350 руб. (77 000 руб. + 77 350 руб.) <32>;
 --------------------------------
  <32> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 30 870 руб. (154 350 руб. х 20% : 100%).
 
  2. Стоимость партии товаров в рублях, определяемая в момент окончательных расчетов по договору:
  - 50% стоимости товаров, сформированной на момент получения частичной предоплаты исходя из курса условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 28 февраля 2003 г.: 77 000 руб. ((6000 у. е. - 1000 у. е.) х 50% : 100% х 30,80 руб/у. е.));
  - 50% стоимости товаров, сформированной на момент окончательных расчетов по договору исходя из курса условной денежной единицы на эту дату, то есть по состоянию на 28 марта 2003 г.: 78 750 руб. ((6000 у. е. - 1000 у. е.) х 50% : 100% х 31,5 руб/у. е.));
  - окончательная цена партии товаров в рублях: 155 750 руб. (77 000 руб. + 78 750 руб.) <33>.
 --------------------------------
  <33> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 31 150 руб. (155 750 руб. х 20% : 100%).
 
  Порядок определения налоговой базы по НДС:
  1. Налоговая база по НДС, определяемая исходя из суммы выручки на момент перехода права собственности на товары к покупателю:
  154 350 руб. <34>;
 --------------------------------
  <34> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 30 870 руб. (154 350 руб. х 20% : 100%).
 
  2. Налоговая база по НДС, определяемая исходя из выручки от реализации товаров в момент окончательных расчетов по договору (с учетом положительных суммовых разниц):
  155 750 руб. <35>;
 --------------------------------
  <35> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 31 150 руб. (155 750 руб. х 20% : 100%).
 
  3. Увеличение налоговой базы по НДС в момент получения денежных средств от покупателя в счет окончательных расчетов по договору по сравнению с той, что была сформирована на момент реализации товаров (то есть изменение налоговой базы исходя из суммы возникшей суммовой разницы):
  155 750 руб. - 154 350 руб. = 1400 руб. <36>.
 --------------------------------
  <36> Соответственно увеличение суммы НДС в связи с возникновением суммовых разниц составит 280 руб. (1400 руб. х 20% : 100%).
 
  Порядок определения доходов в целях исчисления налога на прибыль:
  1. Доходы от реализации партии товара, сформированные в момент реализации товаров (без учета НДС):
  154 350 руб.;
  2. Внереализационные доходы в виде суммовой разницы, возникшей в момент окончательных расчетов по договору (без учета НДС):
  155 750 руб. - 154 350 руб. = 1400 руб.;
  3. Всего доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
  154 350 руб. + 1400 руб. = 155 750 руб.
 
 ГЛАВА 3. УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ
 ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
 
  Суммовые разницы, возникающие у покупателя (заказчика) по договору, являются его расходом и по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете (исходя из того, какое конкретно имущество приобретается по тому или иному договору). Причем оценка возникающего расхода осуществляется в зависимости от различных условий заключенного договора купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
 
 3.1. Общий порядок учета суммовых разниц,
 связанных с осуществлением расходов
 
  В бухгалтерском учете покупателя (заказчика) суммовые разницы учитываются в зависимости от характера произведенных расходов, причем по общему правилу суммовые разницы, возникающие по расчетам за отгруженные товары (работы, услуги), признаются расходами от обычных видов деятельности. Согласно п.7 ПБУ 10/99 расходы от обычным видам деятельности формируют:
  - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  - расходы, возникающие непосредственно в процессе производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
  Стало быть, суммовые разницы, возникающие у покупателя (заказчика), следует включать непосредственно в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) как расходы по обычным видам деятельности, либо сначала учитывать в качестве расходов, связанных с приобретением имущества в порядке, определенном на основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н или п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, о чем будет рассказано в разд.3.2 "Особенности учета суммовых разниц при приобретении материально-производственных запасов и основных средств".
  Порядок исчисления налогов не зависит от того, что приобретает организация, - работы, услуги или имущество.
  При учете возникших положительных и отрицательных разниц в целях налогообложения следует иметь в виду, что они по-разному учитываются в целях исчисления НДС и налога на прибыль <37>.
 --------------------------------
  <37> Напомним, что суммовые разницы не возникают, если налогоплательщики применяют кассовый метод, при котором расходы учитываются не в том отчетном периоде (налоговом) периоде, к которому они относятся, а по мере произведения оплаты за них (либо иного погашения встречного обязательства по договору).
 
  Напомним читателям, что на основании п.2 ст.171 НК РФ в состав налоговых вычетов по НДС включаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия к учету указанных товаров (работ, услуг) при условии, что они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Таким образом, в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных денежных единиц, производится в российских рублях, к вычету у налогоплательщика должна приниматься вся сумма НДС, фактически уплаченная покупателем (заказчиком).
  Вместе с тем налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.169 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ).
  Что же касается исчисления налога на прибыль, в соответствии с пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ и п.11.1 ст.250 НК РФ доходы и расходы в виде суммовой разницы, независимо от того, как они отражаются в бухгалтерском учете, подлежат отражению в составе внереализационных доходов или расходов.
  Рассмотрим общий порядок учета суммовых разниц на примере организации, выступающей в качестве заказчика по договору возмездного оказания услуг.
  При заключении договоров, связанных с оказанием услуг, в отношении возникающих суммовых разниц применяется общее правило, предусматривающее, что величина расходов от обычных видов деятельности определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц путем корректировки соответствующих оборотов по счетам учета затрат на производство. При этом затраты, учтенные по указанным счетам в момент оказания услуг, корректируются в зависимости от того, какие возникли разницы - положительные или отрицательные.
 
 3.1.1. Учет положительных суммовых разниц
 
  В бухгалтерском учете при возникновении положительных суммовых разниц, образующихся в случае когда на дату пересчета обязательства курс условной денежной единицы уменьшается, сумма расхода, ранее учтенная на счетах учета затрат на производство либо расходов на продажу (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.), уменьшается <38>.
 --------------------------------
  <38> Одновременно уменьшается задолженность перед бюджетом по НДС путем включения соответствующих сумм налога в состав налоговых вычетов.
 
  На счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
  ---------------------------------¬
  ¦Дебет 20 (25,26,44...) Кредит 60¦
  L---------------------------------
  - уменьшена величина расхода на сумму положительных суммовых разниц, возникших в момент его фактической оплаты (или при наступления иного события, приводящего к возникновению суммовых разниц);
  -------------------¬
  ¦Дебет 19 Кредит 60¦
  L-------------------
  - уменьшена сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов в связи с возникновением положительных суммовых разниц.
  При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики уменьшают величину налоговых вычетов по этому налогу на сумму НДС, относящуюся к положительным суммовым разницам. Одновременно делается соответствующая запись в книге покупок.
  Заказчику по договору об оказании услуг при принятии сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо иметь в виду следующее.
  Если исполнителем счет-фактура выписан в иностранной валюте или условных денежных единицах, особых проблем с включением сумм НДС по оказанным и оплаченным услугам в состав налоговых вычетов, как правило, не возникает. Счет-фактура, полученный от исполнителя, регистрируется в книге покупок один раз в рублевом эквиваленте по мере оплаты оказанных услуг.
  Регистрация счета-фактуры производится в рублевом эквиваленте исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату погашения обязательства перед исполнителем <39>.
 --------------------------------
  <39> Обращаем внимание на то, что в данном случае мы рассматриваем только тот вариант, когда цена договора в рублевом эквиваленте определяется на дату оплаты. Если она определяется на дату оказания услуг, счет-фактура регистрируется в книге покупок на эту дату.
 
  Если исполнителем счет-фактура выписан в рублях, он также должен регистрироваться в книге покупок по мере оплаты за оказанные услуги.
  Однако, учитывая, что этот счет-фактура выписан исполнителем на дату оказания услуг, у заказчика по мере возникновения положительной суммовой разницы появится необходимость внести корректировочные записи в книгу покупок, что проблематично в отсутствии нового счета-фактуры, оформленного исполнителем. Это связано с отсутствием достаточных оснований для внесения каких-либо записей в книгу покупок, ведь они производятся на основании полученных счетов-фактур <40>.
 --------------------------------
  <40> Хотя в такой ситуации существует возможность сделать запись в книге покупок и на основании иных документов, причем в данном случае речь идет об увеличении суммы налога, подлежащего вносу в бюджет, поэтому вряд ли налоговые органы будут слишком требовательны к наличию дополнительного счета-фактуры. А вот его отсутствие не будет являться достаточным основанием для неуплаты (несвоевременной уплаты) в бюджет налога.
 
  Таким образом, при возникновении положительной суммовой разницы у заказчика появляется необходимость потребовать у продавца еще один счет-фактуру. Причем такой счет-фактура может быть оформлен исполнителем двумя способами:
  - путем выписки нового счета-фактуры, оформленного на дату оплаты, с указанием новой стоимости услуг и соответствующей суммой НДС. Такой счет-фактура регистрируется в книге покупок путем внесения новой записи, причем ранее сделанная запись сторнируется на всю сумму (цифры проставляются в скобках или красным);
  - путем выписки "отрицательного" (со знаком минус) счета-фактуры на сумму возникшей положительной разницы (цифры проставляются в скобках или красным). Такой счет-фактура регистрируется в книге покупок путем внесения сторнировочной записи на сумму положительной суммовой разницы.
  В такой ситуации можно лишь порекомендовать при заключении договора в иностранной валюте или условных денежных единицах заранее согласовать вопрос об оформлении счетов-фактур, и во избежание проблем оформлять его лучше в условных денежных единицах (иностранной валюте).
  При расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики увеличивают налоговую базу по этому налогу на сумму возникших положительных суммовых разниц путем увеличения суммы внереализационных доходов.
 
  Пример 3.1. В I квартале 2003 г. организации были оказаны услуги, цена которых определялась исходя из курса условной денежной единицы.
  Предположим, что на дату оказания услуг их стоимость составила 300 000 руб., включая НДС - 50 000 руб., и за I квартал 2003 г. организацией получены положительные суммовые разницы, возникшие в связи с осуществлением расхода в размере 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб.
  В организации налоговым периодом по НДС является квартал, и организация не рассчитывает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической выручки от реализации.
  Предположим, что за I квартал 2003 г. иных расходов организация не осуществляла и иные суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов, отсутствовали.
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
  Дебет 20 (25,26,44...) Кредит 60
  - 250 000 руб. - отражена сумма расхода без учета положительных суммовых разниц, без учета НДС (300 000 руб. - 50 000 руб.);
  Дебет 19 Кредит 60
  - 50 000 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам, подлежащая включению в состав налоговых вычетов.
  Дебет 60 Кредит 51
  - 288 000 руб. - произведена оплата исполнителю за оказанные услуги с учетом положительных суммовых разниц (300 000 руб. - 12 000 руб.);
  Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 60
  --------------¬
  ¦- 10 000 руб.¦ - уменьшена величина расходов на сумму
  L--------------
 положительных суммовых разниц, возникших в связи с оказанием услуг
 при наступления событий, приводящих к возникновению таких разниц
 без учета НДС (12 000 руб. - 2000 руб.);
  Дебет 19 Кредит 60
  ------------¬
  ¦- 2000 руб.¦ - уменьшена сумма НДС по оказанным услугам,
  L------------
 подлежащая включению в состав налоговых вычетов в связи с
 возникновением положительных суммовых разниц по договорам на
 оказание услуг;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  Кредит счета 19
  - 48 000 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам, исчисленная с учетом положительных суммовых разниц (50 000 руб. - 2000 руб.).
  Порядок определения налоговых вычетов по НДС:
  В состав налоговых вычетов по НДС включаются суммы налога по оказанным и оплаченным услугам исходя из рублевого эквивалента цены договора. Поскольку окончательная стоимость услуг сложилась в момент оплаты услуг и составила 288 000 руб., в состав налоговых вычетов следует отнести сумму в размере 48 000 руб. (288 000 руб. х 20% : 120%).
  Заполнение налоговой декларации по НДС:
  При заполнении налоговой декларации по НДС налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что в ней суммовые разницы в отдельную строку не выделяются, а включаются в показатель налоговых вычетов, указываемый по строке 360 разд.I "Расчет общей суммы налога".
  Исходя из того, что по условиям примера иные суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов отсутствуют, сумма налога, отраженная по строке 360, должна соответствовать показателю строки 440 разд.I.
 
 Налоговая декларация по налогу
 на добавленную стоимость
 за I квартал 2003 г.
 (указывается период, за который представляется декларация)
 (фрагмент)
 
 Раздел I. Расчет общей суммы налога
 
 (Все суммы указываются в рублях)
 N п/п Налоговые вычеты Код строки Сумма НДС 6 Сумма налога, предъявленная
 налогоплательщику и уплаченная им
 при приобретении товаров (работ,
 услуг), подлежащая вычету 360 48 000 ... ... ... ... 12 Общая сумма НДС, принимаемая к
 вычету (сложить величины в п.п.6 - 10
 вычесть п.11) 440 48 000 ... ... ... ...
  Порядок определения расходов в целях исчисления налога на прибыль:
  1. Расходы, связанные с производством и реализацией без учета НДС:
  300 000 руб. - 50 000 руб. = 250 000 руб.;
  2. Внереализационные доходы в виде суммовой разницы, возникшие в результате оказания услуг, без учета НДС:
  12 000 руб. - 2000 руб. = 10 000 руб.
  Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль:
  При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражаются по строке 020 Листа 02 "Расчета налога на прибыль организаций", причем их расшифровка приводится в Приложении N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией". В этом приложении отдельно указываются различные расходы, а итоговые данные, отражаемые по строке 320 Приложения N 2 к Листу 02, переносятся в строку 020 Листа 02.
  Отметим, что порядок заполнения тех или иных строк Приложения N 2 к Листу 02 связано с тем, какие конкретно расходы были произведены и от того, включаются они в состав прямых расходов или нет.
  Предположим, что в данном случае речь идет об материальных расходах, признаваемых косвенными расходами на основании пп.6 п.1 ст.254 НК РФ, п.1 ст.318 НК РФ и подлежащих отражению по строке 040. Расшифровка таких расходов приводится по строке 042.
  Кроме того, заполняя налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период, налогоплательщикам следует иметь в виду, что положительные суммовые разницы, учитываемые в целях налогообложения, отдельной строкой в Листе 02 декларации не указываются, а включаются в общую сумму внереализационных доходов, отражаемых по строке 030 Листа 02 "Расчета налога на прибыль организаций".
  В то же время при заполнении налоговой декларации за налоговый период положительные суммовые разницы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, также отражаются по строке 130 Приложения N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы". Причем в указанной строке Приложения N 6 показывается общая сумма прочих (не указанных в других строках приведенного Приложения) внереализационных доходов в истекшем налоговом периоде, а расшифровка прочих видов внереализационных доходов (включая положительные суммовые разницы) приводится далее в произвольной форме по свободным строкам.
  Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что расшифровке подлежат только те внереализационные доходы, сформированные у налогоплательщика и подлежащие налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, которые имеют удельный вес в общей сумме внереализационных доходов не менее 5 процентов (п.9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).
 
 Расчет налога на прибыль организаций
 за I квартал 2003 г.
 (отчетный (налоговый) период)
 (фрагмент)
 
 Лист 02
 
 Показатели Код строки Сумма 1 2 3 ... ... ... Расходы, уменьшающие сумму доходов от
 реализации (Приложение N 2) 020 250 000 ... ... ... Внереализационные доходы 030 10 000 ... ... ...
 Приложение N 2 к Листу 02
 
 Расходы, связанные с производством и реализацией
 за I квартал 2003 г.
 (отчетный (налоговый) период)
 (фрагмент)
 
 (руб.)
 Показатели Код строки Сумма 1 2 3 ... ... ... Материальные расходы, относящиеся к расходам
 текущего отчетного (налогового) периода, за
 исключением расходов, относящихся к прямым -
 всего 040 250 000 в том числе: ... ... ... расходы на приобретение работ и услуг
 производственного характера, выполняемых
 сторонними организациями или индивидуальными
 предпринимателями, а также на выполнение
 этих работ (оказание услуг) структурными
 подразделениями налогоплательщика 042 250 000 ... ... ... Итого признанных расходов (сумма строк с 010
 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка
 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма
 строк с 260 по 300) + строка 310) 320 250 000
 Приложение N 6 к Листу 02
 
 Внереализационные доходы <41>
 за I квартал 2003 г.
 (налоговый период)
 (фрагмент)
 
 (руб.)
 Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Всего внереализационных доходов (сумма строк
 с 020 по 060 + сумма строк с 070 по 130) 010 10 000 ... ... ... Прочие внереализационные доходы <*> - всего,
 в том числе: 130 10 000 Положительные суммовые разницы, связанные с
 реализацией товаров (работ, услуг) 131 10 000 ... ... ...
 --------------------------------
  <*> Данные расшифровываются в произвольной форме.
  <41> Данное Приложение заполняется только по итогам налогового периода. В данном случае для наглядности мы считаем возможным заполнить Приложение N 6 к Листу 02 по итогам I квартала 2003 г. Тем более что рекомендуем налогоплательщикам заполнять это Приложение по окончании каждого отчетного периода "для себя", чтобы облегчить работу по составлению декларации по итогам года.
 
 3.1.2. Учет отрицательных суммовых разниц
 
  В бухгалтерском учете при возникновении отрицательных суммовых разниц, образующихся в случае когда на дату пересчета обязательства курс условной денежной единицы увеличивается, сумма расхода, ранее учтенная на счетах учета затрат на производство либо расходов на продажу (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.), увеличивается <42>.
 --------------------------------
  <42> Одновременно увеличивается задолженность перед бюджетом по НДС.
 
  На счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
  Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 60
  - увеличена величина расхода на сумму отрицательных суммовых разниц, возникших в момент его фактической оплаты (или при наступления иного события, приводящего к возникновению суммовых разниц);
  Дебет 19 Кредит 60
  - увеличена сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц.
  При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики увеличивают величину налоговых вычетов по этому налогу на сумму НДС, относящуюся к отрицательным суммовым разницам. Одновременно делается соответствующая запись в книге покупок.
  Заказчику по договору на оказание услуг при принятии сумм НДС к вычету по оказанным услугам необходимо иметь в виду следующее.
  Если исполнителем счет-фактура выписан в иностранной валюте или условных денежных единицах, особых проблем с включением сумм НДС по оказанным и оплаченным услугам в состав налоговых вычетов, как правило, не возникает. Счет-фактура, полученный от исполнителя, регистрируется в книге покупок один раз в рублевом эквиваленте по мере оплаты оказанных услуг.
  Регистрация счета-фактуры производится в рублевом эквиваленте исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату погашения обязательства перед продавцом исполнителем <43>.
 --------------------------------
  <43> Обращаем внимание, что в данном случае мы рассматриваем тот вариант, когда рублевая цена договора определяется на дату оплаты. Если она определяется на дату оказания услуги, счет-фактура регистрируется в рублевом эквиваленте на эту дату.
 
  Если исполнителем счет-фактура выписан в рублях, он также должен регистрироваться в книге покупок по мере оплаты оказанных услуг исходя из курса иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату погашения обязательства перед исполнителем.
  Однако, учитывая, что этот счет-фактура был выписан исполнителем на дату оказания услуг, у заказчика появится необходимость получить от продавца еще один счет-фактуру, наличие которого позволит ему принять к вычету соответствующие суммы НДС и сделать дополнительную запись в книге покупок. В противном случае у него будут отсутствовать все необходимые основания для включения всей уплаченной суммы НДС в состав налоговых вычетов.
  Таким образом, при возникновении отрицательной суммовой разницы у заказчика появляется необходимость потребовать у исполнителя еще один счет-фактуру. Причем такой счет-фактура может быть оформлен исполнителем двумя способами:
  - путем выписки нового счета-фактуры, оформленного на дату оплаты. Такой счет-фактура регистрируется в книге покупок путем внесения новой записи, причем ранее сделанная запись сторнируется на всю сумму (цифры проставляются в скобках или красным);
  - путем выписки дополнительного счета-фактуры на сумму возникшей отрицательной разницы. Такой счет-фактура регистрируется в книге покупок в общеустановленном порядке исходя из указанных в нем данных.
  В такой ситуации можно лишь порекомендовать обеим сторонам при заключении договора в иностранной валюте или условных денежных единицах заранее согласовать вопрос об оформлении счетов-фактур и во избежании проблем оформлять его лучше в условных денежных единицах.
  При расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики уменьшают налоговую базу по этому налогу на сумму возникших отрицательных суммовых разниц путем увеличения суммы внереализационных расходов.
 
  Пример 3.2. В I квартале 2003 г. организации были оказаны услуги, цена которых определялась исходя из курса условной денежной единицы.
  Предположим, что на дату оказания услуг их стоимость составила 300 000 руб., включая НДС - 50 000 руб., и за I квартал 2003 г. организацией получены отрицательные суммовые разницы, возникшие в связи с осуществлением расхода в размере 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб.
  В организации налоговым периодом по НДС является квартал, и организация не рассчитывает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической выручки от реализации.
  Предположим, что за I квартал 2003 г. иных расходов организация не осуществляла и иные суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов, отсутствовали.
  Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:
  Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 60
  - 250 000 руб. - отражена сумма расхода без учета отрицательных суммовых разниц, без учета НДС (300 000 руб. - 50 000 руб.);
  Дебет 19 Кредит 60
  - 50 000 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам, подлежащая включению в состав налоговых вычетов;
  Дебет 60 Кредит 51
  - 312 000 руб. - произведена оплата исполнителю за оказанные услуги с учетом отрицательных суммовых разниц (300 000 руб. + 12 000 руб.);
  Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 60
  - 10 000 руб. - увеличена величина расходов на сумму отрицательных суммовых разниц, возникших в связи с оказанием услуг при наступления событий, приводящих к возникновению таких разниц без учета НДС (12 000 руб. - 2000 руб.);
  Дебет 19 Кредит 60
  - 2000 руб. - увеличена сумма НДС по оказанным услугам, подлежащая включению в состав налоговых вычетов в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц по договорам на оказание услуг;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
  Кредит счета 19
  - 52 000 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам, исчисленная с учетом отрицательных суммовых разниц (50 000 руб. + 2000 руб.).
  Порядок определения налоговых вычетов по НДС:
  В состав налоговых вычетов по НДС включаются суммы налога по оказанным и оплаченным услугам исходя из рублевого эквивалента цены договора. Поскольку окончательная цена договора в рублях сложилась в момент оплаты услуг и составила 312 000 руб., в состав налоговых вычетов следует отнести сумму в размере 52 000 руб. (312 000 руб. х 20% : 120%).
  Заполнение налоговой декларации по НДС:
  При заполнении налоговой декларации по НДС налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что в ней суммовые разницы в отдельную строку не выделяются, а включаются в показатель налоговых вычетов, указываемый по строке 360 разд.I "Расчет общей суммы налога".
  Исходя из того, что по условиям примера иные суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов отсутствуют, сумма налога, отраженная по строке 360, должна соответствовать показателю строки 440 разд.I.

<< Пред.           стр. 410 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу