ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 413

<66> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 62 000 руб. (310 000 руб. х 20% : 100%).

3. Уменьшение налоговой базы по НДС на дату оплаты покупателем стоимости реализованных комиссионером товаров в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц:
315 000 руб. - 310 000 руб. = 5000 руб.;
Порядок определения комитентом доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации товаров без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату отгрузки, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 315 000 руб.;
2. Внереализационные расходы в виде суммовой разницы, возникшей в результате оплаты реализованных товаров, без учета НДС:
315 000 руб. - ((12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,0 руб/у. е.) = 5000 руб.;
3. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде покупной стоимости проданных товаров:
200 000 руб.;
4. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде суммы комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате посреднику:
25 000 руб.;
5. Всего расходов, связанных с реализацией товаров:
200 000 руб. + 25 000 руб. = 225 000 руб.;
6. Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
225 000 руб. + 5000 руб. = 230 000 руб.

4.2.2. Вознаграждение посредника установлено
в условных денежных единицах (иностранной валюте)

Как известно, комиссионное вознаграждение посредника может устанавливаться любым способом, согласованным сторонами договора комиссии. Причем даже тогда, когда комиссионер не участвует в расчетах, у него все равно могут возникать суммовые разницы. Это происходит в ситуации, когда размер комиссионного вознаграждения установлен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и оно изменяется в результате изменения курса иностранной валюты (условных денежных единиц) за определенный период. Например, это происходит в случаях установления комиссионного вознаграждения:
- в твердой (фиксированной) сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки, но содержащей валютную оговорку в отношении комиссионного вознаграждения;
- в виде "плавающей" суммы, зависящей от продажной стоимости товара, при условии, что посреднику поручено заключать договоры купли-продажи с третьими лицами по цене, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Это может происходить путем установления комиссионного вознаграждения в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку, либо в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером. В результате того, что сумма причитающегося посреднику вознаграждения уменьшается или увеличивается в зависимости от изменения продажной цены товара, установленной в условных денежных единицах, у комиссионера возникают суммовые разницы.
Таким образом, учитывая приведенный выше порядок установления комиссионного вознаграждения посредника и допуская, что на дату пересчета обязательств по договору комиссии и договору купли-продажи курс условной денежной единицы изменяется, у комитента образуется два вида суммовых разниц:
- суммовые разницы по договору купли-продажи;
- суммовые разницы по договору комиссии.
В то же время у комиссионера возникает только один вид суммовых разниц - по договору комиссии.

Если курс условной денежной единицы
(иностранной валюты) увеличивается
на дату пересчета обязательств

Рассмотрим на конкретном примере, как отразить операции по реализации комиссионного товара и рассчитать налоги комитенту и комиссионеру в условиях постоянного роста курса условной денежной единицы (иностранной валюты).
В этом случае у комитента возникают:
- положительные суммовые разницы по договору купли-продажи, поскольку увеличивается выручка от реализации товара, подлежащая получению от покупателей. То есть сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комитента в качестве оплаты за отгруженный товар, больше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара;
- отрицательные суммовые разницы по договору комиссии, поскольку увеличиваются расходы, связанные с реализацией товара (выплатой комиссионного вознаграждения).
У комиссионера в связи с ростом курса условной денежной единицы увеличивается только сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемого комитентом. То есть сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера в качестве оплаты за оказанные услуги, больше суммы задолженности комитента, определенной на дату оказания услуг (возникают положительные суммовые разницы).

Пример 4.3. Организация, оказывающая посреднические услуги без участия в расчетах, получила 10 июня 2003 г. по договору комиссии товар для реализации по фиксированной цене 12 000 у. е., в том числе НДС - 2000 у. е.
В соответствии с указаниями комитента при заключении договора купли-продажи с покупателем цена товара устанавливается комиссионером исходя из курса условной денежной единицы, действующей на день оплаты товара покупателем.
Согласно договору комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости товара, то есть 1200 у. е. (12 000 у. е. х 10% : 100%).
20 июня товар был реализован покупателю по договору поставки по цене, указанной комитентом (12 000 у. е.). В договоре определен момент перехода права собственности на товар на дату его отгрузки.
23 июня покупатель оплатил товар комитенту, а 26 июня комитент перечислил комиссионеру его вознаграждение.
Предположим, что курс у. е. составил:
- на дату передачи товара комиссионеру (10.06.2003) - 31,0 руб.;
- на дату реализации товара покупателю (20.06.2003) - 31,5 руб.;
- на дату оплаты товара покупателем (23.06.2003) - 32,0 руб.
- на дату оплаты комиссионного вознаграждения (26.06.2003) - 32,5 руб.
Предположим, что покупная стоимость реализованного товара у комитента составляет 200 000 руб., причем эта стоимость одинакова для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей исчисления НДС комитент и комиссионер определяют налоговую базу "по отгрузке".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера:
10 июня 2003 г.
Поступление комиссионного товара:
Дебет 004
- 372 000 руб. - отражена стоимость полученного от комитента комиссионного товара для реализации (12 000 у. е. х 31,0 руб/у. е.).
20 июня 2003 г.
Реализация комиссионного товара:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения" Кредит 90-1
- 37 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения, определяемая исходя из курса, действующего на день перехода права собственности на товары покупателю (1200 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 6300 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения (37 800 руб. х 20% : 120%);
Кредит 004
- 372 000 руб. - стоимость проданного комиссионного товара списана с забалансового учета.
26 июня 2003 г.
Оплата комитентом комиссионного вознаграждения:
Дебет 51
Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
- 39 000 руб. - поступила от комитента оплата за причитающееся комиссионеру вознаграждение, рассчитанная исходя из курса 32,5 руб/у. е., действовавшего на день оплаты комиссионной услуги (1200 у. е. х 32,5 руб/у. е.);
Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 90-1
- 1200 руб. - увеличена сумма выручки на величину положительных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической оплаты (39 000 руб. - 37 800 руб.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 200 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц (1200 руб. х 20% : 120%).
Порядок определения комиссионером налоговой базы по НДС:
1. Налоговая база по НДС определяется комиссионером на дату реализации товаров исходя из суммы комиссионного вознаграждения, исчисленного по курсу условной денежной единицы на дату оказания услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 31 500 руб.;
2. Налоговая база по НДС на дату оплаты определяется исходя из суммы комиссионного вознаграждения, исчисленного по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,5 руб/у. е. = 32 500 руб. <67>;
--------------------------------
<67> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 6500 руб. (32 500 руб. х 20% : 100%).

3. Увеличение налоговой базы по НДС на дату оплаты комитентом суммы комиссионного вознаграждения в связи с возникновением положительных суммовых разниц:
32 500 руб. - 31 500 руб. = 1000 руб.
Порядок определения комиссионером доходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату оказания посреднических услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 31 500 руб.;
2. Внереализационные доходы в виде суммовой разницы, возникшей в результате оказания посреднических услуг, без учета НДС:
((1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,5 руб/у. е. - 31 500 руб.) = 1000 руб.;
3. Всего доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
31 500 руб. + 1000 руб. = 32 500 руб.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комитента:
10 июня 2003 г.
Передача товара комиссионеру:
Дебет 45 Кредит 41
- 200 000 руб. - отражена стоимость (в учетных ценах) переданного комиссионеру для реализации товара без перехода права собственности.
20 июня 2003 г.
Реализация товара и отражение комиссионного вознаграждения посредника:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 378 000 руб. - отражена сумма выручки от реализации товаров (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса 31,5 руб/у. е., действовавшего на день продажи товаров (12 000 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 63 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданных товаров, сформированной на момент реализации (378 000 х 20% : 120%);
Дебет 90-2 Кредит 45
- 200 000 руб. - отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 31 500 руб. - отнесены на издержки обращения коммерческие расходы, связанные с реализацией товара, в виде суммы комиссионного вознаграждения посредника, исчисленной на дату их оказания, без учета НДС ((1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 6300 руб. - отражена сумма НДС по услуге комиссионера, подлежащая включению в состав налоговых вычетов (200 у. е. х 31,5 руб/у. е.).
23 июня 2003 г.
Получение денежных средств от покупателя:
Дебет 51 Кредит 62
- 384 000 руб. - отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя за реализованный через посредника товар, рассчитанная исходя из курса 32,0 руб/у. е., действовавшего на день оплаты товаров (12 000 у. е. х 32,0 руб/у. е.);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6000 руб. - увеличена сумма выручки от реализации товаров на величину положительных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической оплаты (384 000 руб. - 378 000 руб.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 1000 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц (6000 руб. х 20% : 120%).
26 июня 2003 г.
Оплата посреднику комиссионного вознаграждения:
Дебет 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 51
- 39 000 руб. - оплачено комиссионеру за оказанные услуги по реализации товара (комиссионное вознаграждение) из курса 32,5 руб/у. е., действовавшего на день оплаты (1200 у. е. х 32,5 руб/у. е.);
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 1000 руб. - увеличены издержки обращения, приходящиеся на реализацию товаров, на сумму отрицательных суммовых разниц, возникших в момент фактической оплаты за оказанные посредником услуги, без учета НДС (1000 у. е. х 31,5 руб/у. е. - 1000 у. е. х 32,5 руб/у. е.);;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 200 руб. - увеличена сумма НДС, подлежащего отнесению в состав налоговых вычетов, в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц (200 у. е. х 31,5 руб/у. е. - 200 у. е. х 32,5 руб/у. е.);
Дебет 68 Кредит 19
- 6500 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанной и оплаченной услуге комиссионера (6300 руб. + 200 руб.).
Порядок определения комитентом налоговой базы по НДС:
1. Налоговая база по НДС определяется комитентом на основании отчета комиссионера на дату реализации товаров исходя из выручки от их реализации по курсу условной денежной единицы на дату перехода права собственности к покупателю, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 315 000 руб.;
2. Налоговая база по НДС на дату оплаты определяется исходя из выручки от реализации товаров по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 320 000 руб. <68>;
--------------------------------
<68> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 64 000 руб. (320 000 руб. х 20% : 100%).

3. Увеличение налоговой базы по НДС на дату оплаты покупателем стоимости реализованных комиссионером товаров в связи с возникновением положительных суммовых разниц:
320 000 руб. - 315 000 руб. = 5000 руб.
Порядок определения комитентом налоговых вычетов по НДС:
В состав налоговых вычетов по НДС включаются суммы налога по оказанным и оплаченным услугам исходя из рублевого эквивалента цены договора. Поскольку цена договора в рублях сложилась в момент оплаты комиссионного вознаграждения и составила 39 000 руб., в состав налоговых вычетов следует отнести сумму в размере 6500 руб. (39 000 руб. х 20% : 120%).
Порядок определения комитентом доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации товаров без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату отгрузки, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 315 000 руб.;
2. Внереализационные доходы без учета НДС в виде суммовой разницы, возникшей в результате реализации товаров и определяемые на дату их оплаты, то есть по состоянию на 23 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 32,0 руб/у. е. - 315 000 руб. = 5000 руб.;
3. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде покупной стоимости проданных товаров:
200 000 руб.;
4. Расходы без учета НДС, связанные с выплатой посреднику комиссионного вознаграждения и определяемые на дату оказания посреднических услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 31 500 руб.;
5. Внереализационные расходы без учета НДС в виде суммовой разницы, возникшей в результате оказания услуг и определяемые на дату их оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,5 руб/у. е. - 31 500 руб. = 1000 руб.;
6. Всего расходов, связанных с реализацией товаров:
200 000 руб. + 31 500 руб. = 231 500 руб.;
7. Всего доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
315 000 руб. + 5000 руб. = 320 000 руб.;
8. Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
231 500 руб. + 1000 руб. = 232 500 руб.

Если курс условной денежной единицы
(иностранной валюты) уменьшается
на дату пересчета обязательств

В случае, когда курс условной денежной единицы уменьшается на дату пересчета обязательств по договорам купли-продажи и комиссии, у комитента соответственно возникают:
- отрицательные суммовые разницы по договору купли-продажи, поскольку уменьшается выручка от реализации товара, подлежащая получению от покупателей. То есть сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комитента в качестве оплаты за отгруженный товар, меньше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара;
- положительные суммовые разницы по договору комиссии, поскольку уменьшаются расходы, связанные с реализацией товара (выплатой комиссионного вознаграждения).
У комиссионера в связи со снижением курса условной денежной единицы уменьшается только сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемого комитентом. То есть сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера в качестве оплаты за оказанные услуги, меньше суммы задолженности комитента, определенной на дату оказания услуг (возникают отрицательные суммовые разницы).
Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете операции по реализации комиссионного товара и рассчитать налоги комитенту и комиссионеру в условиях постоянного снижения курса условной денежной единицы (иностранной валюты).

Пример 4.4. Возьмем данные из примера 4.3 и предположим, что курс у. е. составил:
- на дату передачи товара комиссионеру (10.06.2003) - 32,5 руб.;
- на дату реализации товара покупателю (20.06.2003) - 32,0 руб.;
- на дату оплаты товара покупателем (23.06.2003) - 31,5 руб.
- на дату оплаты комиссионного вознаграждения (26.06.2003) - 31,0 руб.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера:
10 июня 2003 г.
Поступление комиссионного товара:
Дебет 004
- 390 000 руб. - отражена стоимость полученного от комитента комиссионного товара для реализации (12 000 у. е. х 32,5 руб/у. е.).
20 июня 2003 г.
Реализация комиссионного товара:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения" Кредит 90-1
- 38 400 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения, определяемая исходя из курса, действующего на день передачи права собственности на товары покупателю (1200 у. е. х 32,0 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 6400 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения (38 400 руб. х 20% : 120%);
Кредит 004
- 390 000 руб. - стоимость проданного комиссионного товара списана с забалансового счета.
26 июня 2003 г.
Оплата комитентом комиссионного вознаграждения:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
- 37 200 руб. - поступила от комитента оплата за причитающееся комиссионеру вознаграждение, рассчитанная исходя из курса 31,0 руб/у. е., действовавшего на день оплаты комиссионной услуги (1200 у. е. х 31,0 руб/у. е.);
Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 90-1
-------------¬
¦- 1200 руб.¦ - уменьшена сумма выручки на величину
L-------------
отрицательных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической
оплаты (38 400 руб. - 37 200 руб.);
Дебет 90-3 Кредит 68
-----------¬
¦- 200 руб.¦ - уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС
L-----------
в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц (1200 руб.
х 20% : 120%).
Порядок определения комиссионером налоговой базы по НДС:
1. Налоговая база по НДС определяется комиссионером на дату реализации товаров исходя из суммы комиссионного вознаграждения, исчисленного по курсу условной денежной единицы на дату оказания услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 32 000 руб.;
2. Налоговая база по НДС на дату оплаты определяется исходя из суммы комиссионного вознаграждения, исчисленного по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,0 руб/у. е. = 31 000 руб. <69>;
--------------------------------
<69> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 6200 руб. (31 000 руб. х 20% : 100%).

3. Уменьшение налоговой базы по НДС на дату оплаты комитентом суммы комиссионного вознаграждения в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц:
32 000 руб. - 31 000 руб. = 1000 руб.;
Порядок определения комиссионером доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату оказания посреднических услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 32 000 руб.;
2. Внереализационные расходы в виде суммовой разницы, возникшей в результате оказания посреднических услуг, без учета НДС:
32 000 руб. - ((1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,0 руб/у. е.) = 1000 руб.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комитента:
10 июня 2003 г.
Передача товара комиссионеру:
Дебет 45 Кредит 41 - 200 000 руб. - отражена стоимость (в учетных ценах) переданного комиссионеру для реализации товара без перехода права собственности.
20 июня 2003 г.
Реализация товара и отражение комиссионного вознаграждения посредника:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 384 000 руб. - отражена сумма выручки от реализации товаров (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса 32,0 руб/у. е., действовавшего на день продажи товаров (12 000 у. е. х 32,0 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 64 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданных товаров, сформированной на момент реализации (384 000 х 20% : 120%);
Дебет 90-2 Кредит 45
- 200 000 руб. - отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 32 000 руб. - отнесены на издержки обращения коммерческие расходы, связанные с реализацией товара, в виде суммы комиссионного вознаграждения посредника, исчисленной на дату их оказания, без учета НДС ((1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,0 руб/у. е.);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 6400 руб. - отражена сумма НДС по услуге комиссионера, подлежащая включению в состав налоговых вычетов (200 у. е. х 32,0 руб/у. е.).
23 июня 2003 г.
Получение денежных средств от покупателя:
Дебет 51 Кредит 62
- 378 000 руб. - отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя за реализованный через посредника товар, рассчитанная исходя из курса 31,5 руб/у. е., действовавшего на день оплаты товаров (12 000 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 62 Кредит 90-1
------------¬
¦- 6000 руб.¦ - уменьшена сумма выручки от реализации товаров
L------------
на величину отрицательных суммовых разниц, возникших в момент ее
фактической оплаты (384 000 руб. - 378 000 руб.);
Дебет 90-3 Кредит 68
------------¬
¦- 1000 руб.¦ - уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС
L------------
в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц
(6000 руб. х 20% : 120%).
26 июня 2003 г.
Оплата посреднику комиссионного вознаграждения:
Дебет 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 51
- 37 200 руб. - оплачено комиссионеру за оказанные услуги по реализации товара (комиссионное вознаграждение) из курса 31,0 руб/у. е., действовавшего на день оплаты (1200 у. е. х 31,0 руб/у. е.);
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
------------¬
¦- 1000 руб.¦ - уменьшены издержки обращения, приходящиеся на
L------------
реализацию товаров, на сумму положительных суммовых разниц,
возникших в момент фактической оплаты за оказанные посредником
услуги, без учета НДС (1000 у. е. х 32,0 руб/у. е. - 1000 у. е. х
31,0 руб/у. е.);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
------------¬
¦- 200 руб.¦ - уменьшена сумма НДС, подлежащего отнесению в
L------------
состав налоговых вычетов, в связи с возникновением положительных
суммовых разниц (200 у. е. х 32,0 руб/у. е. - 200 у. е. х
31,0 руб/у. е.);
Дебет 68 Кредит 19
- 6200 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанной и оплаченной услуге комиссионера (200 у. е. х 31,0 руб/у. е.).
Порядок определения комитентом налоговой базы по НДС:
1. Налоговая база по НДС определяется комитентом на основании отчета комиссионера на дату реализации товаров исходя из выручки от их реализации по курсу условной денежной единицы на дату перехода права собственности к покупателю, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 320 000 руб.;
2. Налоговая база по НДС на дату оплаты определяется исходя из выручки от реализации товаров по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 23 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 315 000 руб. <70>;
--------------------------------
<70> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 63 000 руб. (315 000 руб. х 20% : 100%).

3. Уменьшение налоговой базы по НДС на дату оплаты покупателем стоимости реализованных комиссионером товаров в связи с возникновением положительных суммовых разниц:
320 000 руб. - 315 000 руб. = 5000 руб.;
Порядок определения комитентом налоговых вычетов по НДС:
В состав налоговых вычетов по НДС включаются суммы налога по оказанным и оплаченным услугам исходя из рублевого эквивалента цены договора. Поскольку цена договора в рублях сложилась в момент оплаты комиссионного вознаграждения и составила 37 200 руб., в состав налоговых вычетов следует отнести сумму в размере 6200 руб. (37 200 руб. х 20% : 120%).
Порядок определения комитентом доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации товаров без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату отгрузки, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 320 000 руб.;
2. Внереализационные расходы в виде суммовой разницы, возникшей в результате оплаты реализованных товаров, без учета НДС:
315 000 руб. - ((12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,0 руб/у. е.) = 5000 руб.;
3. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде покупной стоимости проданных товаров:
200 000 руб.;
4. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде суммы комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате посреднику, определяемые на дату оказания посреднических услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 32 000 руб.;
5. Всего расходов, связанных с реализацией товаров:
200 000 руб. + 32 000 руб. = 232 000 руб.;
6. Внереализационные доходы без учета НДС в виде суммовой разницы, возникшей в результате оказания услуг и определяемые на дату их оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
32 000 руб. - (1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,0 руб/у. е. = 1000 руб.;
7. Всего доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
320 000 руб. + 1000 руб. = 321 000 руб.;
8. Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
232 000 руб. + 5000 руб. = 237 000 руб.

<< Пред. стр. 413 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу