<< Пред. стр. 414 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
4.3. Учет суммовых разниц при исполнении поручения
с участием посредника в расчетах
При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства по заключенному посредником договору купли-продажи сначала поступают на его расчетный счет (или в кассу), а далее перечисляются комитенту.
Таким образом, в случае, когда комиссионер участвует в расчетах между покупателем товаров и комитентом, у него возникает обязательство передать последнему денежные средства, полученные от покупателя, на его расчетный счет или в кассу. В этом случае между комитентом и комиссионером возникают два вида расчетов - по оплате комиссионного вознаграждения и по оплате комиссионного товара. Соответственно по каждому виду расчетов возможно возникновение суммовых разниц.
Суммовые разницы, возникающие при проведении расчетов между комитентом и комиссионером за проданный (приобретенный) товар (работы, услуги), не включаются ни в состав выручки посредника, ни в состав его внереализационных доходов и расходов. Возникающая разница (как положительная, так и отрицательная) "передается" лицу, поручившему заключить сделку, в качестве исполнения обязательств по расчетам за проданный посредником комиссионный товар.
В то же время у комиссионера также могут возникать суммовые разницы, но это происходит только в случае, если его комиссионное вознаграждение установлено в условных денежных единицах или иностранной валюте, и при условии, что курс соответствующей валюты или условных денежных единиц на дату оплаты комитентом вознаграждения изменяется по отношению к тому курсу, который действовал на дату оказания посреднических услуг.
При исполнении поручения с участием в расчетах порядок учета суммовых разниц у сторон по договору принципиально не отличается от рассмотренного выше порядка их учета в случае, когда комиссионер не принимает участия в расчетах. Однако ситуация осложняется тем, что обычно сумма причитающегося посреднику комиссионного вознаграждения удерживается им из сумм, поступивших к комиссионеру от покупателя или поступивших к комиссионеру за счет комитента.
Это следует из ст.997 ГК РФ, согласно которой комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента, то есть прекратить обязательство комитента о выплате причитающегося вознаграждения путем зачета взаимных требований (ст.410 ГК РФ). При этом в момент зачета взаимных требований услуги комиссионера считаются выполненными <71>.
--------------------------------
<71> Комиссионер может произвести зачет взаимных требований в любой момент после того, как на его расчетный счет поступили от покупателей денежные средства, принадлежащие комитенту. Это осуществляется путем составления и передачи комитенту акта о зачете взаимных требований. В данной книге подобные операции не рассматриваются и предполагается, что зачет производится комиссионером при перечислении комитенту причитающихся ему денежных средств.
Рассмотрим на конкретных примерах, как учитываются суммовые разницы комитентом и комиссионером в зависимости от порядка установления комиссионного вознаграждения, предполагая при этом, что в соответствии с договором комиссии продажная цена товара установлена в условных денежных единицах, и их курс на дату оплаты товара изменяется по отношению к тому курсу, который действовал на дату перехода права собственности на комиссионный товар.
Обычно комиссионное вознаграждение посредника зависит от продажной стоимости реализованного им товара (то есть установлено в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером, или в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку) <72>.
--------------------------------
<72> Если комиссионное вознаграждение установлено в российских рублях, у комиссионера суммовых разниц не возникает (так же, как и в случае, когда он не принимает участия в расчетах, что подробно рассмотрено в разд.4.2.1 "Комиссионное вознаграждение посредника установлено в российских рублях").
Если согласно условиям договора комиссии вознаграждение посредника зависит от продажной стоимости реализуемого им товара, при этом указанная комитентом цена товара определена в иностранной валюте (условных денежных единицах), суммовые разницы (при изменении курса иностранной валюты или условных денежных единиц на дату исполнения обязательств и дату их оплаты) могут возникать как у комитента, так и у комиссионера.
Далее рассмотрим две ситуации, когда вознаграждение посредника устанавливается исходя из курса условной денежной единицы (иностранной валюты), действующему либо на день исполнения комиссионного поручения (то есть на дату реализации комиссионных товаров), либо на дату получения комиссионером денежных средств, перечисленных покупателем в оплату приобретенного товара. При этом предполагается, что в обоих случаях рублевый эквивалент продажной цены товара определяется на день оплаты товара покупателем.
4.3.1. Вознаграждение посредника определяется на дату
исполнения комиссионного поручения
В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент продажной цены товара определяется на день оплаты товара покупателем, а сумма комиссионного вознаграждения - на дату исполнения комиссионного поручения, сторонам по договору комиссии необходимо иметь в виду следующее.
Если сумма комиссионного вознаграждения по условиям договора установлена в условных денежных единицах (иностранной валюте) и подлежит уплате в рублях по курсу соответствующей валюты или условным денежным единицам на дату исполнения поручения, ее рублевый эквивалент формируется на дату перехода права собственности на реализуемый покупателю комиссионный товар и далее не изменяется. А это означает, что в отношении комиссионного вознаграждения суммовых разниц не возникает.
Далее, на конкретных примерах рассмотрим порядок отражения суммовых разниц, возникающих у комитента и комиссионера в результате осуществления расчетов между ними. При этом будем исходить из того, что сумма комиссионного вознаграждения определяется на дату исполнения поручения и суммовых разниц в отношении его не образуется.
Если курс условной денежной единицы
(иностранной валюты) увеличивается
на дату пересчета обязательств
Если на дату пересчета обязательств по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, курс условной денежной единицы (иностранной валюты) увеличивается и сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера в качестве оплаты за отгруженный товар, больше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара, у комиссионера увеличивается задолженность перед комитентом, а у комитента увеличивается доход (выручка) от реализации (то есть возникают положительные суммовые разницы).
Пример 4.5. Организация, оказывающая посреднические услуги с участием в расчетах, получила 10 июня 2003 г. по договору комиссии товар для реализации по фиксированной цене 12 000 у. е., в том числе НДС - 2000 у. е.
В соответствии с указаниями комитента при заключении договора купли-продажи с покупателем цена товара устанавливается комиссионером исходя из курса условной денежной единицы, действующего на день оплаты товара покупателем.
Согласно договору комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости товара, то есть 1200 у. е. (12 000 у. е. х 10% : 100%), и определяется исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату исполнения поручения (день перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю).
20 июня товар был реализован покупателю по договору поставки по цене, указанной комитентом (12 000 у. е.). В договоре определен момент перехода права собственности на товар на дату его отгрузки.
23 июня покупатель оплатил товар, а 26 июня комитенту были перечислены причитающиеся ему денежные средства.
Предположим, что курс у. е. составил:
- на дату передачи товара комиссионеру (10.06.2003) - 31,0 руб.;
- на дату реализации товара покупателю (20.06.2003) - 31,5 руб.;
- на дату оплаты товара покупателем (23.06.2003) - 32,0 руб.
Комиссионное вознаграждение удерживается посредником в момент перечисления денежных средств комитенту.
Предположим, что покупная стоимость реализованного товара у комитента составляет 200 000 руб., причем эта стоимость одинакова для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей исчисления НДС комитент и комиссионер определяют налоговую базу "по отгрузке".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера:
10 июня 2003 г.
Поступление комиссионного товара:
Дебет 004
- 372 000 руб. - отражена стоимость полученного от комитента комиссионного товара для реализации (12 000 у. е. х 31,0 руб/у. е.).
20 июня 2003 г.
Реализация комиссионного товара:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
- 378 000 руб. - отражена стоимость реализованного покупателю товара и сумма задолженности перед комитентом по оплате за проданный товар (12 000 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит счета 90-1
- 37 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса, действующего на день передачи права собственности на товары покупателю (1200 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 6300 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы комиссионного вознаграждения (37 800 руб. х 20% : 120%);
Кредит 004
- 372 000 руб. - стоимость проданного комиссионного товара списана с забалансового счета.
23 июня 2003 г.
Получение денежных средств от покупателя:
Дебет 51 Кредит 62
- 384 000 руб. - отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя за реализованный через посредника товар, рассчитанная исходя из курса 32,0 руб/у. е., действовавшего на день оплаты товаров (12 000 у. е. х 32,0 руб/у. е.);
Дебет 62
Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
- 6000 руб. - увеличена задолженность перед комитентом за проданный товар на величину возникшей суммовой разницы (384 000 руб. - 378 000 руб.);
26 июня 2003 г.
Перечисление денежных средств комитенту:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
- 37 800 руб. - зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
Кредит 51 - 346 200 руб. - произведена оплата комитенту за проданные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (384 000 руб. - 37 800 руб.).
Порядок определения комиссионером налоговой базы по НДС и налогу на прибыль:
Поскольку цена комиссионного вознаграждения в рублевом эквиваленте сложилась в момент перехода права собственности на товары и далее не меняется, суммовые разницы в налоговом учете комиссионера не возникают, а налоговая база по НДС и налогу на прибыль рассчитывается в общеустановленном порядке исходя из выручки от реализации услуг в размере 31 500 руб. (37 800 руб. - 6300 руб.).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комитента:
10 июня 2003 г.
Передача товара комиссионеру:
Дебет 45 Кредит 41
- 200 000 руб. - отражена стоимость (в учетных ценах) переданного комиссионеру для реализации товара без перехода права собственности.
20 июня 2003 г.
Реализация товара и отражение комиссионного вознаграждения посредника:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 378 000 руб. - отражена сумма выручки от реализации товаров (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса 31,5 руб/у. е., действовавшего на день продажи товаров (12 000 у. е. х 31,5 у. е./руб.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 63 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданных товаров, сформированной на момент реализации (378 000 х 20% : 120%);
Дебет 90-2 Кредит 45
- 200 000 руб. - отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 31 500 руб. - отнесены на издержки обращения коммерческие расходы, связанные с реализацией товара, в виде суммы комиссионного вознаграждения посредника, исчисленной на дату их оказания, без учета НДС ((1200 у. е. - 200 у. е.) х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 6300 руб. - отражена сумма НДС по услуге комиссионера, подлежащая включению в состав налоговых вычетов (200 у. е. х 31,5 руб/у. е.).
23 июня 2003 г.
Получение комиссионером денежных средств от покупателя <73>:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6000 руб. - увеличена сумма выручки от реализации товаров на величину положительных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической оплаты (12 000 у. е. х 32,0 руб/у. е. - 12 000 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 1000 руб. - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц (6000 руб. х 20% : 120%).
--------------------------------
<73> Нижеприведенные бухгалтерские записи отражаются комитентом на основании представляемого в его адрес дополнительного документа от комиссионера (извещения, отчета и пр.). О порядке представления такого документа рекомендуем сторонам по договору комиссии оговорить при его заключении.
26 июня 2003 г.
Получение денежных средств от комиссионера:
Дебет 51 Кредит 62
- 346 200 руб. - отражена сумма денежных средств, полученных от комиссионера за реализованный им комиссионный товар с учетом расчетов по взаимным требованиям в части комиссионного вознаграждения (12 000 у. е. х 32,0 руб/у. е. - 1200 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 62
- 37 800 руб. - зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар, без учета НДС (1200 у. е. х 31,5 руб/у. е.);
Дебет 68 Кредит 19
- 6300 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанной и оплаченной услуге комиссионера (200 у. е. х 31,5 руб/у. е.).
Порядок определения комитентом налоговой базы по НДС:
1. Налоговая база по НДС определяется комитентом на основании отчета комиссионера на дату реализации товаров исходя из выручки от их реализации по курсу условной денежной единицы на дату перехода права собственности к покупателю, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 315 000 руб.;
2. Налоговая база по НДС на дату оплаты определяется исходя из выручки от реализации товаров по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 32,0 руб/у. е. = 320 000 руб. <74>;
--------------------------------
<74> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 64 000 руб. (320 000 руб. х 20% : 100%).
3. Увеличение налоговой базы по НДС на дату оплаты покупателем стоимости реализованных комиссионером товаров в связи с возникновением положительных суммовых разниц:
320 000 руб. - 315 000 руб. = 5000 руб.
Порядок определения комитентом суммы налоговых вычетов по НДС:
Сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов, определяется исходя из стоимости оказанных и оплаченных комиссионных услуг посредника в размере 31 500 руб. и составляет 6300 руб.
Порядок определения комитентом доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации товаров без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату отгрузки, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 31,5 руб/у. е. = 315 000 руб.;
2. Внереализационные доходы в виде суммовой разницы, возникшей в результате реализации товаров, без учета НДС:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 32,0 руб/у. е. - 315 000 руб.) = 5000 руб.;
3. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде покупной стоимости проданных товаров:
200 000 руб.;
4. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде суммы комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате посреднику:
31 500 руб.;
5. Всего доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
315 000 руб. + 5000 руб. = 320 000 руб.;
6. Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
200 000 руб. + 31 500 руб. = 231 500 руб.
Если курс условной денежной единицы
(иностранной валюты) уменьшается
на дату пересчета обязательств
Если на дату пересчета обязательств по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, курс условной денежной единицы (иностранной валюты) уменьшается и сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера в качестве оплаты за отгруженный товар, меньше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара, у комиссионера уменьшается задолженность перед комитентом, а у комитента уменьшается доход (выручка) от реализации (то есть возникают отрицательные суммовые разницы).
Пример 4.6. Возьмем данные из примера 4.5 и предположим, что курс у. е. составил:
- на дату передачи товара комиссионеру (10.06.2003) - 26,0 руб.;
- на дату реализации товара покупателю (20.06.2003) - 25,8 руб.;
- на дату оплаты товара покупателем (23.06.2003) - 25,5 руб.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера:
10 июня 2003 г.
Поступление комиссионного товара:
Дебет 004
- 312 000 руб. - отражена стоимость полученного от комитента комиссионного товара для реализации (12 000 у. е. х 26,0 руб/у. е.).
20 июня 2003 г.
Реализация комиссионного товара:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
- 309 600 руб. - отражена стоимость реализованного покупателю товара и сумма задолженности перед комитентом по оплате за проданный товар (12 000 у. е. х 25,8 руб/у. е.);
Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 90-1
- 30 960 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса, действующего на день перехода права собственности на товары к покупателю (1200 у. е. х 25,8 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 5160 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы комиссионного вознаграждения (30 960 руб. х 20% : 120%);
Кредит 004
- 312 000 руб. - стоимость проданного комиссионного товара списана с забалансового счета.
23 июня 2003 г.
Получение денежных средств от покупателя:
Дебет 51 Кредит 62
- 306 000 руб. - отражена сумма денежных средств, полученная от покупателя за реализованный через посредника товар, рассчитанная исходя из курса 25,5 руб/у. е., действовавшего на день оплаты товара (12 000 у. е. х 25,5 руб/у. е.);
Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
-------------¬
¦- 3600 руб.¦ - уменьшена задолженность перед комитентом за
L-------------
проданный товар на величину возникшей суммовой разницы
(309 600 руб. - 306 000 руб.);
26 июня 2003 г.
Перечисление денежных средств комитенту <75>:
--------------------------------
<75> В данном случае следует принимать во внимание, что курс условной денежной единицы на день перечисления задолженности комитенту за проданный комиссионный товар не имеет значения, поскольку окончательная задолженность комиссионера перед собственником товара была сформирована 23 июня 2003 г. (на дату оплаты товара покупателем).
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного вознаграждения"
- 30 960 руб. - зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по оплате комиссионного товара"
Кредит 51
- 275 040 руб. - произведена оплата комитенту за проданные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (306 000 руб.- 30 960 руб.).
Порядок определения комиссионером налоговой базы по НДС и налогу на прибыль:
Поскольку цена комиссионного вознаграждения в рублевом эквиваленте сложилась в момент перехода права собственности на товары и далее не меняется, суммовые разницы в налоговом учете комиссионера не возникают, а налоговая база по НДС и налогу на прибыль рассчитывается в общем порядке исходя из выручки от реализации услуг в размере 25 800 руб. (30 960 руб. - 5160 руб.).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комитента:
10 июня 2003 г.
Передача товара комиссионеру:
Дебет 45 Кредит 41
- 200 000 руб. - отражена стоимость (в учетных ценах) переданного комиссионеру для реализации товара без перехода права собственности.
20 июня 2003 г.
Реализация товара и отражение комиссионного вознаграждения посредника:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 309 600 руб. - отражена сумма выручки от реализации товаров (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса 25,8 руб/у. е., действующего на день продажи товаров (12 000 у. е. х 25,8 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 51 600 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданных товаров, сформированной на момент реализации (309 600 руб. х 20% : 120%);
Дебет 90-2 Кредит 45
- 200 000 руб. - отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 44
Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 25 800 руб. - отнесены на издержки обращения коммерческие расходы, связанные с реализацией товара в виде суммы комиссионного вознаграждения посредника, исчисленного на дату оказания посреднических услуг ((1200 у. е. - 200 у. е.) х 25,8 у. е./ руб.);
Дебет 19
Кредит 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
- 5160 руб. - отражена сумма НДС по услуге комиссионера, подлежащая включению в состав налоговых вычетов (200 у. е. х 25,8 руб/у. е.).
23 июня 2003 г.
Получение комиссионером денежных средств от покупателя <76>:
--------------------------------
<76> Нижеприведенные бухгалтерские записи отражаются комитентом на основании представляемого в его адрес дополнительного документа от комиссионера (извещения, отчета и пр.). О порядке представления такого документа рекомендуем сторонам по договору комиссии оговорить при его заключении.
Дебет 62 Кредит 90-1
------------¬
¦- 3600 руб.¦ - уменьшена сумма выручки от реализации товаров
L------------
на величину отрицательных суммовых разниц, возникших в момент ее
фактической оплаты на основании уточненного расчета комиссионера
(12 000 у. е. х 25,8 руб/у. е. - 12 000 у. е. х 25,5 руб/у. е.);
Дебет 90-3 Кредит 68
------------¬
¦- 600 руб.¦ - уменьшена сумма НДС, подлежащего взносу в
L------------
бюджет, в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц
(3600 руб. х 20% : 120%).
26 июня 2003 г.
Получение денежных средств от комиссионера:
Дебет 51 Кредит 62
- 275 040 руб. - отражена сумма денежных средств, полученных от комиссионера за реализованный им комиссионный товар с учетом расчетов по взаимным требованиям в части комиссионного вознаграждения (306 000 руб. - 30 960 руб.);
Дебет 60 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"
Кредит 62
- 30 960 руб. - зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (1200 у. е. х 25,8 руб/у. е.);
Дебет 68 Кредит 19
- 5160 руб. - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по услуге комиссионера.
Порядок определения комитентом налоговой базы по НДС:
1. Налоговая база по НДС определяется комитентом на основании отчета комиссионера на дату реализации товаров исходя из выручки от их реализации по курсу условной денежной единицы на дату перехода права собственности к покупателю, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 25,8 руб/у. е. = 258 000 руб.;
2. Налоговая база по НДС на дату оплаты определяется исходя из выручки от реализации товаров по курсу условной денежной единицы на дату оплаты, то есть по состоянию на 26 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 25,5 руб/у. е. = 255 000 руб. <77>;
--------------------------------
<77> Соответственно сумма НДС, исчисляемая исходя из налоговой базы, составит 51 000 руб. (255 000 руб. х 20% : 100%).
3. Уменьшение налоговой базы по НДС на дату оплаты покупателем стоимости реализованных комиссионером товаров в связи с возникновением отрицательных суммовых разниц:
258 000 руб. - 255 000 руб. = 3000 руб.;
Порядок определения комитентом суммы налоговых вычетов по НДС:
Сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов, определяется исходя из стоимости оказанных и оплаченных комиссионных услуг посредника в размере 25 800 руб. и составляет 5160 руб.
Порядок определения комитентом доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль:
1. Доходы от реализации товаров без учета НДС, определяемые исходя из курса условной денежной единицы на дату отгрузки, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 25,8 руб/у. е. = 258 000 руб.;
2. Внереализационные расходы без учета НДС в виде суммовой разницы, возникшей в результате реализации товаров и определяемые на дату их оплаты, то есть по состоянию на 23 июня 2003 г.:
258 000 руб. - (12 000 у. е. - 2000 у. е.) х 25,5 руб/у. е. = 3000 руб.;
3. Расходы без учета НДС, связанные с реализацией товаров в виде покупной стоимости проданных товаров:
200 000 руб.;
4. Расходы без учета НДС, связанные с выплатой посреднику комиссионного вознаграждения и определяемые на дату оказания посреднических услуг, то есть по состоянию на 20 июня 2003 г.:
(1200 у. е. - 200 у. е.) х 25,8 руб/у. е. = 25 800 руб.;
5. Всего расходов, связанных с реализацией товаров:
200 000 руб. + 25 800 руб. = 225 800 руб.;
6. Всего расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
225 800 руб. + 3000 руб. = 228 800 руб.
В приведенной ситуации авторами рассматривались примеры, когда продажная цена товара устанавливалась комитентом в условных денежных единицах и подлежала оплате в рублях на дату оплаты покупателем проданного комиссионером товара, а комиссионное вознаграждение посредника устанавливалось в процентах от суммы сделки на дату исполнения поручения (день перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю). На практике возможны и другие варианты установления продажной стоимости товара и комиссионного вознаграждения посредника, например, в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.
4.3.2. Вознаграждение посредника определяется на дату
перечисления покупателем денежных средств
В случае, когда по условиям договора и рублевый эквивалент продажной цены товара, и сумма комиссионного вознаграждения в рублях определяются на день оплаты товара покупателем, у обеих сторон по договору возникают "собственные" суммовые разницы.
Если сумма комиссионного вознаграждения по условиям договора установлена в условных денежных единицах (иностранной валюте) и подлежит уплате в рублях по курсу соответствующей валюты (условным денежным единицам) на дату поступления к комиссионеру денежных средств от покупателя, ее окончательный рублевый эквивалент формируется на указанную дату, то есть у обеих сторон по договору комиссии возникают суммовые разницы в отношении комиссионного вознаграждения.
Рассмотрим их учет у комитента и комиссионера на конкретном примере, предполагая, что комиссионное вознаграждение посредника определяется в виде разницы между назначенной комитентом ценой (в рублевом эквиваленте на дату перечисления покупателями денежных средств) и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.
Если курс условной денежной единицы
(иностранной валюты) увеличивается
на дату пересчета обязательств
Если на дату пересчета обязательств по договору комиссии курс условной денежной единицы (иностранной валюты) увеличивается, сумма, которая причитается комиссионеру за оказанные услуги, больше той, что указана в его отчете комитенту и исчислена на дату исполнения поручения (отгрузки товара), то есть у комиссионера увеличивается сумма комиссионного вознаграждения (возникают положительные суммовые разницы).
У комитента в этом случае возникают:
- положительные суммовые разницы по договору купли-продажи, поскольку увеличивается выручка от реализации товара, подлежащая получению от покупателей. То есть сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комитента в качестве оплаты за отгруженный товар, больше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара;
- отрицательные суммовые разницы по договору комиссии, поскольку увеличиваются расходы, связанные с реализацией товара (выплатой комиссионного вознаграждения).
Пример 4.7. Организация, оказывающая посреднические услуги с участием в расчетах, 10 июня 2003 г. получила для реализации по договору комиссии товар по цене 10 800 у. е., в том числе НДС - 1800 у. е.
Согласно условиям договора комиссии вознаграждение посредника установлено в виде разницы между назначенной комитентом ценой, которая определяется в рублевом эквиваленте по курсу на дату перечисления покупателем денежных средств, и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку <78>.
--------------------------------
<78> Это означает, что по условиям договора комиссии комиссионное вознаграждение посредника определяется исходя из курса, действующего на момент перечисления покупателем денежных средств.
20 июня товар был реализован покупателю по договору по цене 12 000 у. е., в том числе НДС - 2000 у. е. В договоре определен момент перехода права собственности на товар на дату отгрузки.
23 июня покупатель оплатил товар, а 26 июня комитенту были перечислены причитающиеся ему денежные средства.
Предположим, что курс у. е. составил:
- на дату передачи товара комиссионеру (10.06.2003) - 31,0 руб.;
- на дату реализации товара покупателю (20.06.2003) - 31,5 руб.;
- на дату оплаты товара покупателем (23.06.2003) - 32,0 руб.
Комиссионное вознаграждение удерживается посредником в момент перечисления денежных средств комитенту.
Предположим, что покупная стоимость реализованного товара у комитента составляет 200 000 руб., причем эта стоимость одинакова для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей исчисления НДС комитент и комиссионер определяют налоговую базу "по отгрузке".
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера:
10 июня 2003 г.
Поступление комиссионного товара:
Дебет 004
- 334 800 руб. - отражена стоимость полученного от комитента комиссионного товара для реализации (10 800 у. е. х 31,0 руб/у. е.).
20 июня 2003 г.
Реализация комиссионного товара:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями комиссионного товара"
<< Пред. стр. 414 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу