<< Пред.           стр. 418 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  - кредиторскую задолженность перед поставщиками в размере 232 000 руб.
  Теперь составим баланс ООО "Лакомка" по состоянию на 30 июня 2002 г.:
 
 ---------------------------------T-------------------------------¬
 ¦ Актив ¦ Пассив ¦
 +--------------------T-----------+-------------------T-----------+
 ¦ Статьи ¦Сумма, руб.¦ Статьи ¦Сумма, руб.¦
 +--------------------+-----------+-------------------+-----------+
 ¦Внеоборотные активы ¦ ¦Капитал и резервы ¦ ¦
 ¦Основные средства: ¦ ¦Уставный капитал ¦ 500 000 ¦
 ¦- помещение ¦ 1 000 000 ¦Нераспределенная ¦ 480 000 ¦
 ¦- торговое ¦ 500 000 ¦прибыль ¦ ¦
 ¦ оборудование ¦ ¦ ¦ ¦
 ¦Оборотные активы ¦ ¦Краткосрочные ¦ ¦
 ¦ ¦ ¦обязательства ¦ ¦
 ¦Запасы: ¦ ¦Займы и кредиты: ¦ ¦
 ¦- товары ¦ 300 000 ¦- кредит в банке ¦ 750 000 ¦
 ¦Денежные средства: ¦ ¦Кредиторская ¦ ¦
 ¦- в кассе ¦ 60 000 ¦задолженность ¦ ¦
 ¦- на расчетном счете¦ 200 000 ¦- по заработной ¦ 98 000 ¦
 ¦ ¦ ¦ плате ¦ ¦
 ¦ ¦ ¦- поставщику товара¦ 232 000 ¦
 +--------------------+-----------+-------------------+-----------+
 ¦Итого актив ¦ 2 060 000 ¦Итого пассив ¦ 2 060 000 ¦
 L--------------------+-----------+-------------------+------------
 
  Чтобы сформировать баланс по состоянию на отчетную дату, надо отразить каждую хозяйственную операцию в учете, затем обобщить однородные операции в некие учетные регистры первого уровня, на основе которых составить учетные регистры более высоких уровней, сформировать оборотные ведомости и, наконец, оборотно-сальдовый баланс. Все это и является бухгалтерским учетом. Рассмотрим процесс составления баланса более подробно.
 
 2.3. Понятие синтетического и аналитического учета
 
  В разделе "План счетов торговой организации" мы уже давали определение синтетическим и аналитическим счетам. На основе использования этих счетов и строится синтетический и аналитический учет.
  Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
  Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.
  Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.
 
  Пример. Возьмем балансовый счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для торговой организации структуру этого счета можно сформировать таким образом:
 
 -----------T-----------T---------------T-------------------------¬
 ¦Балансовый¦1-й субсчет¦ 2-й субсчет ¦ Аналитический учет ¦
 ¦ счет ¦ (валюта ¦ (вид расчетов)+------------T------------+
 ¦ ¦ расчетов) ¦ ¦ 1-й уровень¦ 2-й уровень¦
 ¦ ¦ ¦ ¦ (поставщик)¦ (договор, ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счет) ¦
 +----------+-----------+---------------+------------+------------+
 ¦ 60 ¦1. Расчеты ¦1. Поставщики ¦01. ООО ¦1. Договор ¦
 ¦ ¦ в рублях¦ товаров ¦"Промторг" ¦N 57 ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2. Счет ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1835 ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦ +------------+
 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3. Договор ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 68 ¦
 ¦ ¦ ¦ +------------+-------------
 ¦ ¦ ¦ ¦02. Пивзавод¦
 ¦ ¦ ¦ +------------+
 ¦ ¦ ¦ ¦04. АО ¦
 ¦ ¦ ¦ ¦"Полюс" ¦
 ¦ ¦ ¦ +------------+
 ¦ ¦ ¦ ¦05. База N 5¦
 ¦ ¦ +---------------+-------------
 ¦ ¦ ¦2. Прочие ¦
 ¦ ¦ ¦поставщики ¦
 ¦ ¦ +---------------+
 ¦ ¦ ¦3. Поставщики ¦
 ¦ ¦ ¦по выданным ¦
 ¦ ¦ ¦векселям ¦
 ¦ ¦ +---------------+
 ¦ ¦ ¦4. Поставщики ¦
 ¦ ¦ ¦по коммерческим¦
 ¦ ¦ ¦кредитам ¦
 ¦ ¦ +---------------+
 ¦ ¦ ¦5. Поставщики ¦
 ¦ ¦ ¦по ¦
 ¦ ¦ ¦неотфактурован-¦
 ¦ ¦ ¦ным поставкам ¦
 ¦ ¦ +---------------+
 ¦ ¦ ¦6. Авансы ¦
 ¦ ¦ ¦выданные ¦
 ¦ +-----------+----------------
 ¦ ¦2. Расчеты ¦
 ¦ ¦в валюте ¦
 L----------+------------
 
  Теперь, используя балансовый счет 60 с такой структурой, сделаем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:
  а) торговая организация получила товар от ООО "Промторг" по договору N 68 на сумму 100 000 руб. В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:
  Дебет 41 Кредит 60-1-1-01-3
  - 100 000 руб.;
  б) торговая организация выдала собственный вексель в обеспечение расчета за полученный товар. В день выписки векселя бухгалтер сделает проводку:
  Дебет 60-1-1-01-3 Кредит 60-1-3-01-3
  - 100 000 руб.
  Как видим, два счета 60 отличаются только вторыми субсчетами (задолженность за товар, отраженная первоначально на субсчете 1, перенесена на субсчет 3 как задолженность, обеспеченная выданным векселем).
 
  Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. В рассмотренном нами примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально-ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.
 
 2.4. Учетные регистры. Оборотные ведомости.
 Синтетический и аналитический учет
 
  Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.
  Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера.
  Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.
  Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.
  Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал.
  Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом.
  После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.
  Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.
  Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:
  - сальдо (остаток) на начало месяца;
  - обороты за месяц;
  - сальдо на конец месяца.
  Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.
 
  Пример. Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер производит на основании табеля учета рабочего времени и документов, в которых установлена заработная плата работников и дополнительные выплаты (трудовые договоры, приказы, штатное расписание).
  Расчетная ведомость - это учетный регистр. За май она выглядит следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов):
 
 Ф.И.О. Начальное
 сальдо
 (кредит
 70) Отработано
 за май
 рабочих
 дней Оклад,
 руб. Начислено
 в мае
 (дебет
 44) Удержания Выдано
 из
 кассы
 (кредит
 50) Конечное
 сальдо
 (кредит
 70) НДФЛ <*>
 (кредит
 68) Алименты
 (кредит
 76) Иванов 2000 20 2500 2500 273 - 2000 2227 Петров 3000 20 3000 3000 299 750 3000 1951 Итого 5000 * * 5500 572 750 5000 4178
 --------------------------------
  <*> НДФЛ - налог на доходы физических лиц.
 
  На основании расчетной ведомости составим оборотную ведомость по балансовому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за май:
 
 Счет 70 Дебет Кредит Начальное сальдо * 5000 Обороты
 в корреспонденции
 со счетами 44
 50
 68
 76 -
 5000
 572
 750 5500
 -
 -
 - Оборот за месяц 6322 5500 Конечное сальдо * 4178
  Таким образом, конечное сальдо 4178 руб. (5000 + 5500 - 6322), которое мы получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо, полученным в оборотной ведомости.
  Теперь представим хозяйственные операции по начислению и выдаче заработной платы за май в виде бухгалтерских проводок:
  Дебет 44 Кредит 70
  - 5500 руб. - начислена заработная плата за май (одновременно увеличены расходы на продажу);
  Дебет 70 Кредит 68
  - 572 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;
  Дебет 70 Кредит 76
  - 750 руб. - удержаны алименты из заработной платы;
  Дебет 70 Кредит 50
  - 5000 руб. - из кассы организации выдана заработная плата за предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 апреля задолженность организации перед работниками по заработной плате).
 
  Пример. Вернемся к примеру из предыдущего раздела "Понятие синтетического и аналитического учета" и составим оборотную аналитическую ведомость.
  Торговая организация ведет карточки по каждому договору (счету), поступившему от ООО "Промторг". Вот как выглядит карточка по договору N 68 за I квартал 2003 г.:
 
 Счет 60-1-1 Поставщик 01 ООО "Промторг" Договор, счет 3 N 68 от 08.02.2003 Дата
 операции Содержание
 операции Документ, N Оборот, руб. Сальдо, руб. Дебет Кредит Дебет Кредит Начальное
 сальдо - - 11.02.2003 Поступил
 товар Накладная 558 - 35 000 - 35 000 15.02.2003 Оплата Платежное
 поручение 221 35 000 - - - 20.02.2003 Возврат
 брака Накладная 1/55 2 000 - 2 000 - Итого за
 февраль 37 000 35 000 2 000 - 05.03.2003 Поступил
 товар Накладная 716 - 70 000 - 68 000 11.03.2003 Поступил
 товар Накладная 801 - 100 000 - 168 000 12.03.2003 Выдан
 вексель Акт 27/цб 100 000 - - 68 000 29.03.2003 Частичная
 оплата Платежное
 поручение 415 48 000 - - 20 000 Итого за
 март 148 000 170 000 - 20 000 Итого с
 начала
 года 185 000 205 000 - 20 000
  По данным аналитической карточки составим оборотную аналитическую ведомость по счету 60-1-1-01-3 за март 2003 г.:
 
 Счет 60-1-1-01-3 Дебет Кредит Начальное сальдо 2 000 - Обороты
 в корреспонденции
 со счетами 41
 51
 60-1-3 -
 48 000
 100 000 170 000
 -
 - Оборот за месяц 148 000 170 000 Конечное сальдо - 20 000
  4 февраля 2003 г. (до заключения договора N 68) торговая организация получила от ООО "Промторг" товар по счету N 1835 на сумму 200 000 руб. Этот товар был частично оплачен 18 февраля в размере 150 000 руб., а на 50 000 руб. торговая организация выдала собственный вексель. Заполним аналитическую карточку по счету 60-1-1-01-2 за февраль:
 
 Счет 60-1-1 Поставщик 01 ООО "Промторг" Договор, счет 2 N 1835 от 04.02.2003 Дата
 операции Содержание
 операции Документ, N Оборот, руб. Сальдо, руб. Дебет Кредит Дебет Кредит Начальное
 сальдо - - - - 04.02.2003 Поступил
 товар Накладная 490 - 200 000 - 200 000 18.02.2003 Оплата Платежное
 поручение 260 150 000 - - 50 000 18.02.2003 Выдан
 вексель Акт 03/цб 50 000 - - - Итого
 за февраль 200 000 200 000 - -
  Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета.
  К примеру, мы хотим знать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО "Промторг" на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60-1-1-01:
 
 Счет 60-1-1-01 Дебет Кредит Начальное сальдо по аналитическому счету
 1-го уровня - - 2 Счет 1835 Начальное сальдо
 по аналитическому счету - - Обороты
 по счетам 41
 51
 60-1-3
 150 000
 50 000 200 000 Итого оборот
 по аналитическому счету 200 000 200 000 Конечное сальдо
 по аналитическому счету - - 3 Договор 68 Начальное сальдо
 по аналитическому счету - - Обороты
 по счетам 41
 51 2 000
 35 000 35 000 Итого оборот
 по аналитическому счету 37 000 35 000 Конечное сальдо
 по аналитическому счету 2 000 - Обороты по аналитическому счету 1-го уровня 237 000 235 000 Конечное сальдо по аналитическому счету
 1-го уровня 2 000 -
  Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:
 
 Счет 60-1-1-01 Дебет Кредит Начальное сальдо 2 000 - Обороты
 в корреспонденции
 со счетами 41
 51
 60-1-3 2 000
 185 000
 50 000 235 500
 -
 - Оборот за месяц 237 000 235 000 Конечное сальдо 20 000 -
  И наконец, опишем хозяйственные операции за февраль бухгалтерскими проводками:
 
 Дата Операция Дебет Кредит Сумма,
 руб. 04.02.2003 Приход товара,
 накладная 490 41 60-1-1-01-2 200 000 11.02.2003 Приход товара,
 накладная 558 41 60-1-1-01-3 35 000 15.02.2003 Оплата по банку,
 пп.221 60-1-1-01-3 51 35 000 18.02.2003 Оплата по банку,
 пп.260 60-1-1-01-2 51 150 000 18.02.2003 Выдан вексель,
 акт 03/цб 60-1-1-01-2 60-1-3-01-2 50 000 20.02.2003 Возврат брака,
 накладная 1/55 60-1-1-01-3 41 2 000
  Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.
 
  Приведенные примеры показывают, что при организации учетного процесса важно обеспечить соблюдение одного из требований бухгалтерского учета - непротиворечивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
  Теперь, когда мы на примере увидели, что такое аналитический учет, можно сделать вывод, что такой учет необходим для получения информации, сгруппированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, видам договоров, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для организации раздельного учета и составления внутренней отчетности.
  Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.
  Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы:
  - потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);
  - требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
  - требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне;
  - необходимость составления и представления статистической отчетности.
  Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Однако, чтобы "не изобретать велосипед", следует придерживаться указанных рекомендаций. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
  Мы уже показали, как организовать учет на счете расчетов с поставщиками товара (балансовый счет 60).
  Теперь рассмотрим виды аналитического учета для торговой организации по некоторым "торговым" счетам.
 
 Товары
 
  Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
  Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:
  1 - товары на складах;
  2 - товары в розничной торговле;
  3 - тара под товаром и порожняя;
  4 - товары в пути;
  5 - неотфактурованные поставки.
  Следующий уровень учета - по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и проведения инвентаризации. Учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.
  Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазины "Василек" и "Тюльпан". Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах:
  41-2-1 - товары в магазине "Василек";
  41-2-2 - товары в магазине "Тюльпан".
  Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.
 
  Пример. Торговая организация имеет оптовую базу с тремя складами (овощехранилище, холодильник и бакалейный склад). При этом холодильник разделен на две камеры. Товар в этих камерах находится на материальной ответственности двух кладовщиков. Балансовый счет 41 в торговой организации имеет такую структуру:
 
 Счет Субсчет Аналитический учет 41 Товары 1 Товары
 на
 складах 1-й уровень 2-й уровень 1 Холодильник 015 Иванов 024 Петров 2 Овощехранилище 076 Сидоров 3 Бакалейный склад 018 Андреев
  Еще один уровень учета - по ставкам налога на добавленную стоимость - призван обеспечить правильное определение налоговой базы для исчисления НДС. Если организация имеет два и более мест хранения товаров, то указанный учет лучше организовать на аналитическом уровне.
  В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня. Например:
  41-1-1 - товар на складе с НДС 10 процентов;
  41-1-2 - товар на складе с НДС 20 процентов;
  41-1-3 - товар на складе с НДС 20/120 процентов;
  41-1-4 - товар на складе с НДС 10/110 процентов.
  Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.
  Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.
  При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.
 
  Пример. Торговая организация ООО "Ресурс" имеет один склад. На складе на начало апреля имелся один вид товара - рожки. В апреле поступил новый товар - вермишель. Картотека складского учета за апрель выглядит таким образом:
 
 Карточка N 19
 
  ООО "Ресурс"
  Организация ------------
  N 1 Алексеева О.Л.
  Склад --- Материально-ответственное лицо --------------
  Рожки кг
  Наименование товара ----- Единица измерения --
  91490419 10 руб. 00 коп.

<< Пред.           стр. 418 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу